上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司 原 瑜 胡寶國(guó)

0 前言

燃?xì)庑袠I(yè)屬高危行業(yè)，安全生產(chǎn)工作不僅關(guān)系到人民生命財(cái)產(chǎn)安全，更是企業(yè)發(fā)展的命脈所系。如何處理好發(fā)展與安全的關(guān)系，兼顧安全與效益，在政策法規(guī)范圍內(nèi)合理使用安全生產(chǎn)費(fèi)，是擺在政府監(jiān)管部門以及燃?xì)馄髽I(yè)面前的一項(xiàng)永恒的課題。

1 安全生產(chǎn)費(fèi)制度相關(guān)背景介紹

2004年以來，國(guó)家財(cái)政部會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、安全監(jiān)管總局等部門，為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定》(國(guó)發(fā)[2004]2 號(hào))，先后制定并實(shí)施了《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》(財(cái)建[2004]119 號(hào))、《關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》(財(cái)建[2005]168 號(hào))、《煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取與使用管理辦法》(財(cái)建[2006]180 號(hào))和《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)企[2006]478 號(hào))等一系列安全管理辦法。這些辦法的制定和實(shí)施，對(duì)于高危行業(yè)企業(yè)提升安全生產(chǎn)能力發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢(shì)的變化，安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)制度在提取標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍、使用方向、配套政策等方面需要調(diào)整和完善，企業(yè)對(duì)此呼聲較大。國(guó)務(wù)院高度重視加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作，《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)工作的通知》(國(guó)發(fā) [2010]23 號(hào))明確要求“進(jìn)一步完善高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度，研究提高安全生產(chǎn)費(fèi)用提取下限標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)擴(kuò)大適用范圍”。為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益，財(cái)政部、安監(jiān)總局于2012年出臺(tái)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，要求相關(guān)高危企業(yè)遵照?qǐng)?zhí)行。《辦法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)(含民用航空及核燃料)的企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。

2 城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《辦法》規(guī)定

參照《辦法》中對(duì)不同行業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)應(yīng)按哪一類企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，理論與實(shí)際執(zhí)行中均存在以下三方面爭(zhēng)議：

2.1 危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存企業(yè)

按照《危險(xiǎn)貨物品名表》(GB 12268)和《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》的相關(guān)規(guī)定，第2 類“壓縮氣體和液化氣體”的第1 項(xiàng)“易燃?xì)怏w”中，明確列有天然氣(含甲烷的；壓縮的)(別名“沼氣”)、天然氣(含甲烷的；液化的)(別名“液化天然氣”)和煤氣。但城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行此類標(biāo)準(zhǔn)，暫無(wú)定論。以上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬各企業(yè)實(shí)際情況為例，制氣企業(yè)主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)制造人工煤氣，屬于《辦法》規(guī)定的危險(xiǎn)品生產(chǎn)業(yè)，應(yīng)按照危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提及使用安全生產(chǎn)費(fèi)；而燃?xì)怃N售企業(yè)主要業(yè)務(wù)為人工煤氣、天然氣及液化石油氣的銷售，無(wú)燃?xì)鈳?kù)存，因此從嚴(yán)格意義上，不屬于危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存企業(yè)。

2.2 交通運(yùn)輸業(yè)

按照《辦法》的規(guī)定，交通運(yùn)輸包括道路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。其中管道運(yùn)輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運(yùn)輸。對(duì)上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬的燃?xì)怃N售企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)主要依托管道將燃?xì)鈴纳嫌喂?yīng)端運(yùn)輸?shù)焦艿滥┒说南掠胃饔脩簦詫?shí)現(xiàn)燃?xì)怃N售。從運(yùn)營(yíng)方式來看，似乎屬于交通運(yùn)輸業(yè)。但從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)分類(GB/T 4754—2002)來看，燃?xì)怃N售企業(yè)屬于門類D(電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))中45 大類的燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)(國(guó)民經(jīng)濟(jì)代碼：4500)，交通運(yùn)輸業(yè)則歸屬于門類F(交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè))。因此，若對(duì)燃?xì)怃N售企業(yè)按交通運(yùn)輸企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，也存在不妥之處。

2.3 建設(shè)工程施工業(yè)

上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬的燃?xì)怃N售企業(yè)主要業(yè)務(wù)除銷售燃?xì)馔?，還有與燃?xì)庀嚓P(guān)的工程排管業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)在稅務(wù)上適用建筑安裝業(yè)的稅率及相應(yīng)規(guī)定。但從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，燃?xì)怃N售企業(yè)只是對(duì)工程排管業(yè)務(wù)做承、發(fā)包，并未自行施工。根據(jù)《辦法》規(guī)定，建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)，且提取的安全費(fèi)用列入工程造價(jià)。因此，只有建設(shè)工程施工企業(yè)才應(yīng)按此類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，燃?xì)怃N售企業(yè)的工程排管承、發(fā)包業(yè)務(wù)不屬于《辦法》規(guī)定的“建設(shè)工程施工業(yè)”。

3 城市燃?xì)馍鲜泄緢?zhí)行《辦法》情況介紹

據(jù)調(diào)查，國(guó)內(nèi)燃?xì)忸惿鲜泄緦?duì)于《辦法》的執(zhí)行也參差不齊。根據(jù)各上市公司披露的2012年年報(bào)，具有城市燃?xì)鈽I(yè)務(wù)的5 家A 股上市公司中，僅有三家按照《辦法》執(zhí)行提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)，其中，陜天然氣參照“交通運(yùn)輸”計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)、華聞傳媒參照“市政公用工程”計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)。具體如下：

表1 國(guó)內(nèi)燃?xì)忸惿鲜泄咎崛『褪褂冒踩a(chǎn)費(fèi)情況

造成各燃?xì)馍鲜泄緢?zhí)行不一致的主要原因在于對(duì)城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《辦法》、若執(zhí)行應(yīng)參照的企業(yè)類別等不能達(dá)成一致有效共識(shí)。

4 相關(guān)會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)、稅務(wù)影響分析

根據(jù)上述分析，燃?xì)庵茪馄髽I(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《辦法》中的危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存業(yè)計(jì)提和使用安全生產(chǎn)費(fèi)；燃?xì)怃N售企業(yè)執(zhí)行與否，則應(yīng)有相關(guān)權(quán)威部門出臺(tái)細(xì)則或解釋予以明確。制氣企業(yè)在執(zhí)行過程中：

4.1 相關(guān)會(huì)計(jì)處理

(1)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》2010 版規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)，計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，如能按業(yè)務(wù)類別分別核算的，則以各業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按上述標(biāo)準(zhǔn)分別提取安全費(fèi)用。中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營(yíng)業(yè)收入的5%和1.5%時(shí)，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)商財(cái)政部門同意，企業(yè)本年度可以緩提或者少提安全費(fèi)用。

(2)根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)提取的安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶存儲(chǔ)、專戶核算、?？顚Ｓ?，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計(jì)提安全費(fèi)用不足的，超出部分按正常成本費(fèi)用渠道列支。

(3)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)分別三種情況進(jìn)行處理：

①屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。

②購(gòu)置不需要安裝設(shè)備，直接形成固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款(安全費(fèi)用專戶)”，同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

③購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

(4)當(dāng)年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)若未使用完畢，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)先從“專項(xiàng)儲(chǔ)備”中開支費(fèi)用類的安全生產(chǎn)費(fèi)，年底再將已完工的資本化的安全生產(chǎn)費(fèi)從“專項(xiàng)儲(chǔ)備”中轉(zhuǎn)出。若當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的資本化的安全生產(chǎn)費(fèi)大于年末“專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額，應(yīng)按照“專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)(此時(shí)應(yīng)注意固定資產(chǎn)的一一對(duì)應(yīng))。同時(shí)，在季末、年末編制集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)先根據(jù)各合并單位的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，然后再進(jìn)行相關(guān)權(quán)益類科目抵消。

(5)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下設(shè)專項(xiàng)予以反映。

4.2 財(cái)務(wù)影響分析

《辦法》的出臺(tái)，使安全生產(chǎn)費(fèi)的核算通過“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目進(jìn)行專戶核算，理論上更加科學(xué)、規(guī)范，但在財(cái)務(wù)處理和執(zhí)行過程中還存在一些問題：

(1)《辦法》的會(huì)計(jì)處理實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)計(jì)提與支出的所有安全生產(chǎn)費(fèi)均通過一個(gè)科目進(jìn)行核算，以保證企業(yè)安全投入，利于企業(yè)統(tǒng)計(jì)當(dāng)年安全生產(chǎn)支出總金額。因此《辦法》規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)開支范圍中既包括形成固定資產(chǎn)的資本化安全投入(如完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出)，也包括費(fèi)用化的安全投入(如安全宣傳、教育、培訓(xùn)投入)，但對(duì)于資本化的安全投入，就如同汽車的剎車裝置一樣，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確界定到底整輛汽車都屬于安全投入，還是僅有剎車裝置才能作為安全投入。從廣義上講，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)都是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全有效開展。因此，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)資本化投入，是否屬于《辦法》規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)開支范圍還有爭(zhēng)議，《辦法》的可執(zhí)行性有待商榷。

(2)按照《辦法》規(guī)定，從安全生產(chǎn)費(fèi)中開支的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不合理，容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，不利于資產(chǎn)管理。由于對(duì)形成的固定資產(chǎn)一次提足折舊，沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，從財(cái)務(wù)賬面看已無(wú)資產(chǎn)價(jià)值，但從實(shí)物角度看資產(chǎn)完好在用，造成賬實(shí)不符，給后續(xù)計(jì)量帶來不便。

(3)《辦法》規(guī)定從事危險(xiǎn)品生產(chǎn)及儲(chǔ)存企業(yè)，應(yīng)以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損情況下仍需要計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，無(wú)疑是加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。而中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營(yíng)業(yè)收入的5%和1.5%時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)可以緩提或者少提安全費(fèi)用，形成企業(yè)對(duì)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的一種手段。

(4)《辦法》規(guī)定對(duì)安全生產(chǎn)資金必須專戶存儲(chǔ)、專戶核算、?？顚Ｓ?，不得擠占、挪用。這對(duì)資金相對(duì)緊張的企業(yè)來說，既要保證正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，又要保證安全生產(chǎn)資金的需求，會(huì)加重企業(yè)的資金壓力。

4.3 相關(guān)稅務(wù)影響

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第26 號(hào))精神，高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)設(shè)備并符合稅收優(yōu)惠目錄范圍的,則該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如果企業(yè)購(gòu)入安全生產(chǎn)專用設(shè)備的當(dāng)年沒有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，但以后五年內(nèi)預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。該項(xiàng)差異隨著以后年度的實(shí)際抵免而轉(zhuǎn)銷。

因此，企業(yè)按照《辦法》預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)無(wú)法在稅前列支，實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)才能在稅前扣除，企業(yè)每年在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

5 結(jié)論

城市燃?xì)庑袠I(yè)涉及國(guó)計(jì)民生，不論國(guó)外的燃?xì)馄髽I(yè)，還是國(guó)內(nèi)各燃?xì)夤?，均將安全生產(chǎn)作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的頭等大事。《辦法》出臺(tái)后，燃?xì)馄髽I(yè)執(zhí)行《辦法》與否，只是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及稅務(wù)處理帶來一定影響，但不會(huì)改變企業(yè)安全工作的有效開展與安全資金的切實(shí)投入。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，城市燃?xì)馄髽I(yè)更應(yīng)建立完善相關(guān)安全生產(chǎn)管理制度，確保安全生產(chǎn)資金投入，建立長(zhǎng)效安全機(jī)制，保證燃?xì)獍踩?yīng)。