□ 馮 潔

一、環(huán)境會計的含義

在我國學(xué)術(shù)界，尚沒有關(guān)于環(huán)境會計的權(quán)威定義。有的專家認(rèn)為，環(huán)境會計是一個把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補償及其相關(guān)財務(wù)處理等結(jié)合在一起的綜合體系，是確認(rèn)、計量、記錄環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費用，分析環(huán)境績效與環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。也有的專家認(rèn)為，環(huán)境會計即是用會計手段來計量、反映和控制社會環(huán)境資源的一個會計分支。

各專家學(xué)者所探討的環(huán)境會計，多是針對國外的情況進(jìn)行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會計的看法也不夠統(tǒng)一，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進(jìn)行的計量，因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。其中，環(huán)境差別會計事實上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計量環(huán)境問題對公司帶來的財務(wù)影響；生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領(lǐng)域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進(jìn)一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計三個分支。

二、環(huán)境因素納入現(xiàn)行會計模式中，帶來一系列的影響

1.會計基本假設(shè)的含義將發(fā)生變化。①環(huán)境給經(jīng)濟帶來的影響。當(dāng)企業(yè)發(fā)生與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟行為時，這種經(jīng)濟行為對環(huán)境的影響肯定不限于企業(yè)內(nèi)部本身，必然要涉及到企業(yè)外部的單位和個人。由于企業(yè)環(huán)境問題造成的外在不經(jīng)濟性必須構(gòu)成會計核算的對象，導(dǎo)致企業(yè)不再是原來意義上的會計主體。②貨幣計量假設(shè)，以貨幣為價值尺度來計量會計主體的經(jīng)濟行為，并假定幣值相對穩(wěn)定。但是并非所有的環(huán)境信息都可以用貨幣來計量，如企業(yè)實際的環(huán)保支出，是可以用貨幣來計量的；但是如企業(yè)披露了保護(hù)環(huán)境和治理污染的信息，從而改變企業(yè)形象，投資者爭先購買其股票給企業(yè)帶來的收益，就不可以用貨幣來計量。還有的環(huán)境信息沒有必要用貨幣計量，如反映環(huán)保執(zhí)行情況的環(huán)保指標(biāo)等。

2.會計核算體系與報表體系均發(fā)生變化。將環(huán)境信息納入現(xiàn)行會計模式必將擴大會計要素的內(nèi)涵及報表信息的內(nèi)容。以大成本循環(huán)理論為基礎(chǔ)的環(huán)境會計的成本核算項目將增加傳統(tǒng)會計所沒有的自然資本要素，負(fù)債項目也相應(yīng)地增加，所有者權(quán)益也要發(fā)生變化。資產(chǎn)負(fù)債表中增加環(huán)保資產(chǎn)或自然資產(chǎn)及其計提折舊的科目。同樣，企業(yè)采取治理環(huán)境措施發(fā)生的各項費用及改善環(huán)境資源所獲得的收入等業(yè)務(wù)的核算擴展了收入和費用要素的內(nèi)容。損益表中必然相應(yīng)增加有關(guān)環(huán)保收入與費用的科目。由于環(huán)境因素計量的特殊性，一些難以計量的環(huán)境信息和沒有必要計量的環(huán)境信息必然將在報表外予以披露，這將豐富現(xiàn)行會計表外信息披露內(nèi)容。表外環(huán)境信息披露的主要內(nèi)容有：與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的環(huán)境問題類型，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施及方案，一些環(huán)境指標(biāo)及其執(zhí)行情況，環(huán)保措施對目前的資本支出和損益的影響。

3.將環(huán)境信息納入會計核算，不僅給財務(wù)會計帶來影響，同時，也會影響現(xiàn)行會計的另一分支管理會計。由于資源的有償使用，使企業(yè)管理當(dāng)局在編制成本預(yù)算或計劃時，必須考慮自然資源成本；企業(yè)在選擇評估投資項目時，必須對有關(guān)環(huán)境方面的成本效益進(jìn)行分析。

通過對環(huán)境會計與其他會計學(xué)科的比較，掌握環(huán)境會計的特性，同時，也了解環(huán)境會計與其他會計學(xué)科的內(nèi)在聯(lián)系，為建立環(huán)境會計學(xué)科理論體系與方法體系奠定了基礎(chǔ)。這樣，構(gòu)建環(huán)境會計的核算體系就有兩個思路：一是在現(xiàn)行會計理論的基礎(chǔ)上加上環(huán)境會計的有關(guān)內(nèi)容；二是拋開傳統(tǒng)會計的理論方法，重新建立一套新的環(huán)境會計核算模式。兩種方式各有利弊，何去何從，仍有待于會計理論與實務(wù)工作者們的大膽探索與實踐。