摘 要：隨著近代產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，機械化和科學(xué)化逐漸應(yīng)用于工商業(yè)之間，國民政府時期的產(chǎn)業(yè)大都面臨著對外與同業(yè)劇烈的競爭。為了應(yīng)付這些競爭，商家認(rèn)為只有減輕成本及推廣銷路，才能處于競爭不敗之地。而此時國民政府時期的成本會計得到了進(jìn)一步的發(fā)展與應(yīng)用，故其在組織之改善，會計之加密，工作之改進(jìn)，存貨之適宜，分配之得當(dāng)，市場之?dāng)U展等方面起到了很大的作用，進(jìn)而在整個會計發(fā)展史上也起到了不可小覷的作用。但迄今為止，學(xué)界多集中于對近代會計史的整體概況研究，對成本會計價值的細(xì)致研究相對缺乏。故而，本文擬從國民政府時期成本會計的含義與目的、成本會計的主要功能和成本會計的社會經(jīng)濟價值等多方面進(jìn)行詳釋。

關(guān)鍵詞：國民政府時期；成本會計；價值

國民政府時期近代產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，制造方法的日益精確，生產(chǎn)規(guī)模的逐漸擴大，成本會計作為會計賬務(wù)處理中的一種重要形式逐漸應(yīng)用于整個工商業(yè)發(fā)展進(jìn)程之中，且起到了越來越重要的作用。但就目前而言，學(xué)術(shù)界并未對該價值有細(xì)致性研究。本文擬將著眼于此，力圖彌補該研究之不足。

1 成本會計的含義和目的

成本會計制度，具體指運用普通會計原則，以計算、記錄、匯總、分析、產(chǎn)銷之詳細(xì)成本作為會計方法所設(shè)定一種會計制度。這種會計制度對單位產(chǎn)品的各種成本，及關(guān)于各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷及存留數(shù)量和各項成本對于產(chǎn)銷的效率等項，都有明確的記載。在應(yīng)用賬目內(nèi)容上，分為總分類賬戶與成本賬戶二類，前者登記產(chǎn)銷之全部情形，后者登記各項產(chǎn)品之詳細(xì)成本，而二者之間由統(tǒng)制賬戶為之聯(lián)絡(luò)，是以成本記錄為之性質(zhì)，實為一種輔助賬戶。

所謂成本會計其目的在于計算及分析產(chǎn)品成本及管理企業(yè)之人，可以依此制定企業(yè)對內(nèi)對外方針。將企業(yè)內(nèi)外各項足以影響成本的因素，加以縝密考查與研究，然后按其結(jié)果，依最有效的工作狀況根據(jù)實際所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置預(yù)定成本數(shù)字，同時與實際成本數(shù)字相比較，使?fàn)I業(yè)獲得較多利益，而免去意外之損失，進(jìn)而達(dá)到考查及提高工作效率之目的。

2 成本會計的主要功能

要使生產(chǎn)有計劃性，就要建立完善的成本會計制度。產(chǎn)供銷作為整個企業(yè)發(fā)展運行中最重要的幾個環(huán)節(jié)，這幾個環(huán)節(jié)不斷促使生產(chǎn)有計劃、有目的性地進(jìn)行，進(jìn)而實現(xiàn)生產(chǎn)成本低、產(chǎn)品銷路廣、企業(yè)利潤厚之目的。成本會計之意義在于此，成本會計之功能亦在于此。根據(jù)產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)，茲將各功能簡要說明如下：

首先；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中采用成本會計時，對于購置原料和人工使用上必有詳細(xì)的記錄。如何購置，購置何種原料最為恰當(dāng)，聘用多少人工，人工中出現(xiàn)多少怠工曠工及停工之事件，均有舊案可稽。故能減少原料之損失，降低原料成本，使人工管理統(tǒng)制合理，使人工之經(jīng)濟減低至最少限度。值得注意的是，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中，制造方針的確定是成本會計中最主要的功能之一。何種商品有制造價值，制造利潤如何，制造成本是否浪費，何種商品適宜于大量制造，何種商品只能小規(guī)模生產(chǎn)，這些都是企業(yè)當(dāng)局最為關(guān)心的問題。而成本會計針對此項均有極詳細(xì)的記錄，為企業(yè)者做出決策提供了依據(jù)。

其次；在供銷環(huán)節(jié)中采用成本會計時，關(guān)于各項推銷費用均有詳細(xì)記錄，推銷費用之支出，是否和預(yù)計效果達(dá)成一致，從成本會計中都可以清晰的看出。同時在成本會計下，根據(jù)各項詳細(xì)記載，推銷產(chǎn)品的成本與推銷費用相結(jié)合，能準(zhǔn)確的計算出產(chǎn)品是否能實現(xiàn)生產(chǎn)成本低、產(chǎn)品銷路廣、企業(yè)利潤厚之目的。隨后根據(jù)各項推銷費用，選擇合適的推銷方法，制定正確的推銷方針，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

最后；采用成本會計，企業(yè)管理者能隨時根據(jù)各種報表如資產(chǎn)負(fù)債表，損益表等報表，詳細(xì)分析其自身之財務(wù)狀況及營業(yè)情形，針對企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，適時作出方針調(diào)整，促使企業(yè)正常運行發(fā)展。

3 成本會計的社會經(jīng)濟價值

民國初年，我國經(jīng)濟組織落后，生產(chǎn)業(yè)務(wù)尚未達(dá)到健全階段。國民政府建立后，隨著近代產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，會計制度得到發(fā)展壯大，成本會計也逐漸應(yīng)用于工商業(yè)組織管理之中。工商企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動中重要的一環(huán)，成本會計的運用間接的對社會經(jīng)濟做出了一定得貢獻(xiàn)，體現(xiàn)了一定的價值?，F(xiàn)簡述如下：

第一、工商企業(yè)在實行成本會計制度時，對于原料與人工及各項費用加以嚴(yán)密登記，明確該產(chǎn)品之生產(chǎn)、制造成本，再加上合法利益即為售價。因此廠方為了保障其利益，對于產(chǎn)品售價的規(guī)定，必須以保障最低制銷成本為依據(jù)，不得不在制銷成本的基礎(chǔ)上提高售價，以防損失之利弊。隨著近代產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國民政府時期受各國潮流趨勢影響，推行經(jīng)濟政策的同時，也實行了過分利得稅的征收。因此制銷成本確定后，則廠方如一味的進(jìn)行加額出售其商品，將因累進(jìn)之稅法使其獲利減低，反而不如把售價降低，以求達(dá)到薄利多銷的目的。進(jìn)而保障了廣大消費者的福利，為經(jīng)濟物價的穩(wěn)定發(fā)展提供了廣闊的市場。

工商企業(yè)建立之目的在乎獲取營利，而最正當(dāng)營利之途徑，乃在設(shè)法使其組織健全，減少漏耗。普通一般成本會計制度，其所指出的漏耗情形須于每批產(chǎn)品生產(chǎn)后，加以整理、結(jié)算、分析才能看出。同時又需要耗費更多成本，使整個生產(chǎn)過程不僅繁瑣，而且存在很大的缺憾。而建立完善的成本會計制度后，各部門有關(guān)財務(wù)變動情形有詳細(xì)的記錄，能迅速確定其成本，同時根據(jù)其記錄制成的各種分析統(tǒng)計表，更能一目了然的進(jìn)行參考研究和比較。對于管理上的流弊，能隨時發(fā)覺有無漏耗，隨時進(jìn)行改良，而又可節(jié)省經(jīng)費，降低產(chǎn)品成本，進(jìn)而促使企業(yè)獲利豐厚。社會經(jīng)濟的繁榮，全賴于工商企業(yè)的發(fā)達(dá)與健全，因此成本不僅有助于工商企業(yè)的發(fā)展，而且有助于社會經(jīng)濟的安定。

企業(yè)進(jìn)入市場后，在市場上產(chǎn)品之售價并不只單純?nèi)Q于該產(chǎn)品之生產(chǎn)、制造成本及合法利益等。然而在參與市場競爭的長期趨勢下，產(chǎn)品售價多取決于供需關(guān)系。故無論廠方所計算的售價如何，而在實際所出售中的價格必為市場價格，而并非會計記錄所求出的售價。所以在生產(chǎn)落后的地方，成本會計工作不產(chǎn)生效力，只是徒耗費用，增加成本而已。從國民政府時期的各大企業(yè)中可以清晰的看出，其產(chǎn)品決定市價而將發(fā)揮其成本會計之積極功能。產(chǎn)品決定于市價，假如產(chǎn)品售價高于市價，則其產(chǎn)品勢必在市場上遭遇滯銷，企業(yè)必須采取相應(yīng)措施察看其內(nèi)部組織有無缺點，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，使產(chǎn)品具有競爭力，加強管理使企業(yè)免受停工之損失。同時假如產(chǎn)品售價低于市價，企業(yè)可將盡量發(fā)揮經(jīng)濟效能，達(dá)到薄利多銷，增進(jìn)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

各企業(yè)進(jìn)入市場，參與市場競爭，如此周而復(fù)始，各廠勢必會努力改進(jìn)，一方面進(jìn)行機器生產(chǎn)的改良，另一方面力求管理方式更為健全，從而達(dá)到開源節(jié)流，減少消耗，增加工作效率的目的。而成本會計在企業(yè)改良種起到了不可磨滅的作用，物品售價將逐漸下降之最低價格之趨勢，進(jìn)而能提高消費者的生活標(biāo)準(zhǔn)，帶動社會經(jīng)濟的消費水平，為國民經(jīng)濟的大力發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

然而關(guān)于國民政府時期成本會計的價值仍有許多問題沒有得以解決，最值得注意的是如國民政府時期成本會計在企業(yè)中的管理價值是如何體現(xiàn)的，管理成本會計時的實施環(huán)境有何作用等。關(guān)于成本會計中諸類問題還值得繼續(xù)深入研究。

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作者簡介

康美云（1986-），女，山西省大同市，學(xué)歷：碩士，研究方向：歷史 中國近現(xiàn)代史。