陳紅波

（江蘇省水文水資源勘測局 常州分局，江蘇 常州 213001）

工程結(jié)算審核是發(fā)包方審計部門或發(fā)包方委托的造價咨詢機構(gòu)以承包方提供的竣工結(jié)算資料為依據(jù)，對工程結(jié)算價款的真實性、合理性進行核實，因此工程結(jié)算審核對發(fā)包方節(jié)約工程費用，降低工程造價起到重要作用。工程結(jié)算審核是一門專業(yè)性、知識性、政策性、技巧性很強的工作，其中影響結(jié)算審核的因素有很多，本文主要從招標(biāo)階段的工程量清單和綜合單價的編制、合同管理兩方面分析對工程結(jié)算審核的影響。

1 工程量清單和綜合單價的編制對工程竣工結(jié)算審核的影響

隨著工程量清單招標(biāo)模式的快速發(fā)展，招標(biāo)控制價和工程量清單在工程結(jié)算審核中扮演重要的角色。然而在工程量清單和綜合單價的編制中卻出現(xiàn)了很多問題，這些問題終將會影響工程的結(jié)算審核。

1.1 工程量清單

1.1.1 工程量清單漏項

1）常見的工程量清單漏項表現(xiàn)形式集中在以下幾個方面

（1）工程量清單與招標(biāo)文件內(nèi)容不一致導(dǎo)致的工程量清單漏項；

（2）清單編制時沒有列入設(shè)計圖紙中具體做法不明確的內(nèi)容，導(dǎo)致工程量清單漏項；

（3）清單編制時遺漏了數(shù)量較少的工作內(nèi)容導(dǎo)致工程量清單漏項；

（4）工程量清單編制時對招標(biāo)文件補遺等材料的疏忽導(dǎo)致工程量清單漏項。

2）工程量清單漏項問題產(chǎn)生的具體原因

（1）對招標(biāo)文件及法律、法規(guī)條款不熟悉；

（2）對施工工藝、施工流程或施工規(guī)范不熟悉；

（3）招標(biāo)圖紙設(shè)計深度不夠或不完善；

（4）未能認(rèn)真審閱、核對招標(biāo)圖紙；

（5）編制校對復(fù)核制度不健全、不到位。

3）工程量清單漏項對結(jié)算糾紛的影響分析

分部分項工程量清單漏項不但會造成增加新的工程量清單項目，也會引起措施發(fā)生變化。根據(jù)《2008 清單規(guī)范》4.7.3 條、4.7.4 條等相關(guān)規(guī)定，清單漏項引起的結(jié)算糾紛機理見下表1 所示。

表1 清單漏項引起的結(jié)算糾紛機理表

1.1.2 工程量清單項目特征描述不完整或錯誤

項目特征是用來描述項目名稱實質(zhì)內(nèi)容，直接影響工程實體的自身價值，用于區(qū)分清單條目下各具體的清單項目，是對體現(xiàn)分部分項工程量清單、措施項目清單價值的持有屬性和本質(zhì)特征的描述，由于項目特征描述不準(zhǔn)確所導(dǎo)致竣工結(jié)算糾紛比比皆是，下文將對項目特征描述不完整和錯誤進行分析。

1）特征描述不完整

項目特征描述不完備主要指對于清單計價規(guī)范中規(guī)定必須描述的內(nèi)容展開了全面的描述。對其中任何一項必須描述的內(nèi)容而沒有進行描述時都將影響綜合單價的確定。因此涉及正確計量的內(nèi)容必須描述，如門窗洞口尺寸；涉及結(jié)構(gòu)要求的內(nèi)容必須描述，如混凝土構(gòu)件的混凝土的強度等級；涉及材質(zhì)要求的內(nèi)容，如油漆的品種、管材的材質(zhì)等；涉及安裝方式的內(nèi)容，如管道工程中鋼管的連接方式。在對一項目特征進行描述時，必須對2008 清單中所要求幾項特征分別進行描述，缺少其中任何一項均構(gòu)成特征描述的不完整。

2）特征描述錯誤

工程量清單項目特征描述錯誤包括項目名稱書寫錯誤、規(guī)格尺寸以及計量單位錯誤等。2008 清單4.7.2 款明確規(guī)定建設(shè)項目實施過程中若施工中出現(xiàn)施工圖紙(含設(shè)計變更)與工程量清單項目特征描述不符的，發(fā)、承包雙方應(yīng)按新的項目特征確定相應(yīng)工程量清單項目的綜合單價。對一項目進行特征描述時，必須準(zhǔn)確描述2008 清單中要求的各個方面，其中任何一項描述錯誤都會導(dǎo)致該項目報價的偏差，且均會構(gòu)成對該項目特征的描述錯誤。

3）工程量清單項目特征描述不準(zhǔn)確對結(jié)算糾紛的影響分析

項目特征描述不準(zhǔn)確產(chǎn)生的影響是很明顯的。根據(jù)《2008 清單規(guī)范》3.2.7 條等相關(guān)規(guī)定，項目特征描述不準(zhǔn)確引起的結(jié)算糾紛機理見表2 所示。

表2 項目特征描述不準(zhǔn)確引起的結(jié)算糾紛機理表

1.2 綜合單價的確定

招標(biāo)控制價的確定最主要的是綜合單價的確定，這個關(guān)鍵主要與兩個因素有關(guān)，一個是項目特征描述及清單子目小的定額項目組成，一個是主材的價格。在分部分項清單項目綜合單價的組價過程中，要嚴(yán)格按照特征描述所體現(xiàn)的組價原則來套用定額和計價，招標(biāo)文件中要求投標(biāo)人考慮的各種因素包括風(fēng)險費用，在綜合單價的組價中也要考慮，避免與招標(biāo)文件及工程量清單脫節(jié)。

綜合單價可以為工程更新、增項確定單價提供計算依據(jù)，比如當(dāng)工程變更項目合同價中沒有相同或類似項目時，可參照招標(biāo)時招標(biāo)控制價編制原則編制綜合單價，再按原招標(biāo)時中標(biāo)價與招標(biāo)控制價相比下浮相同比例確定工程變更新增項目單價。

2 合同管理對工程竣工結(jié)算審核的影響

由于工程竣工結(jié)算審計時必須嚴(yán)格遵守承發(fā)包雙方訂立的建設(shè)工程施工合同，因此合同的規(guī)范與嚴(yán)密有利于竣工結(jié)算審計工作的順利進行。

2.1 施工合同主要條款是工程竣工結(jié)算確定的基礎(chǔ)

2.1.1 施工合同約定的權(quán)利和義務(wù)影響著工程造價的確定和控制

發(fā)包方對工程項目建設(shè)的管理主要委托發(fā)包方代表、監(jiān)理工程師和造價工程師對項目的建設(shè)進行管理。管理過程中的承包商、監(jiān)理工程師、造價工程師及發(fā)包方代表都是依據(jù)施工合同為工作基礎(chǔ)來完成各自應(yīng)該履行的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)。這些職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)的履行都直接影響著工程造價的確定和控制。

2.1.2 施工合同約定的工程價款相關(guān)條款是工程竣工結(jié)算價款確定的依據(jù)

工程竣工結(jié)算是指一個單位工程、單項工程或建設(shè)項目的建筑安裝工程完工并經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗收交付使用后，由承包商按照施工合同及工程造價等有關(guān)規(guī)定。在原施工圖預(yù)算、招投標(biāo)報價、合同價格的基礎(chǔ)上，考慮在施工過程中增加的工程變更價款、工程索賠款(包括工程變更、現(xiàn)場簽證、材料代用等)進行調(diào)整、編制、經(jīng)發(fā)包商審核確認(rèn)的最終建筑安裝價格。

2.1.3 施工合同約定的違約責(zé)任及違約條件是工程竣工結(jié)算的保證

施工合同訂立的作用之一是為了維護雙方合法權(quán)益。任何一方不履行合同約定的義務(wù)，就會影響另一方權(quán)益，就要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。違約責(zé)任及違約條件都以施工合同為依據(jù)，最終以經(jīng)濟來衡量。讓違約者付出經(jīng)濟代價，受害方得到經(jīng)濟補償，違約責(zé)任及違約條件是工程竣工結(jié)算的基本保證。

2.2 施工合同類型的選擇決定了工程結(jié)算方式及結(jié)算審核的難易程度

施工承包合同方式有固定價款合同，可調(diào)價款合同，成本加酬金合同三種，其中成本加酬金在國內(nèi)應(yīng)用極少。工程量清單計價模式下，最常用的就是固定總價與固定單價兩種合同方式。

2.2.1 不同的合同方式，竣工結(jié)算方式不同

“固定總價合同”俗稱“總價包干合同”、“包死合同”。固定總價合同的價格計算是以圖紙及規(guī)范為基礎(chǔ)，承發(fā)包雙方就施工項目協(xié)商一個固定的總價。采用這種合同只有在設(shè)計和工程范圍有所變更的情況下，才能隨之做相應(yīng)的變更。除此之外，合同總價是不能變動的。

“固定單價合同”是以固定綜合單價結(jié)算，工程量按施工圖、工程變更單、現(xiàn)場簽證等按實際完成的量進行計算。綜合單價包括人工費、材料費、機械費、管理費和利潤，且各項費用均由投標(biāo)人根據(jù)企業(yè)自身情況和考慮各種風(fēng)險因素自行編制。綜合單價在合同履行期間不隨物價波動等而調(diào)整。

2.2.2 不同的合同方式，價款調(diào)整的處理方式不同

施工承包合同一經(jīng)確定，工程施工發(fā)包承包價格也同時確立。但由于工程建設(shè)的特殊性，合同確定的價格不是一成不變的。隨著工程施工的展開，追加合同價款的情況時有發(fā)生，價款的變化均以施工合同為依據(jù)進行調(diào)整，追加的合同價款作為原合同價款的補充增加部分與原合同價款構(gòu)成合同總價款或竣工結(jié)算價格。不同的合同方式，價款調(diào)整的處理方式不同。

2.2.3 不同合同方式，解決工程竣工結(jié)算糾紛難易程度不同

工程竣工結(jié)算難易并不在于工程本身的復(fù)雜程度，也不在于造價計量計價的計算難度。關(guān)鍵在于在結(jié)算過程中糾紛控制及糾紛解決的難易上。

3 工程量清單和綜合單價的編制及合同管理問題的預(yù)控措施

3.1 工程量清單和綜合單價編制的把關(guān)

3.1.1 堅持工程量清單的編制原則

編制高質(zhì)量的工程量清單的前提條件就是堅持工程量清單的編制原則，按照編制程序一步一步的進行，編制出來的清單才條理清晰，便于審核，在具體項目時要堅持“五統(tǒng)一”的原則。

3.1.2 正確計算工程量

工程量是招標(biāo)控制價和工程量清單編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。預(yù)算定額的計算規(guī)則和清單規(guī)范的計算規(guī)則是有區(qū)別的，在根據(jù)施工圖紙進行工程量計算是需要加以區(qū)別，分別計算清單工程量及對應(yīng)的定額子目工程量。

3.1.3 準(zhǔn)確描述清單的項目特征

準(zhǔn)確地描述工程量清單項目特征是保證工程量清單和招標(biāo)控制價質(zhì)量的前提，在描述清單項目特征時要規(guī)范、簡潔、準(zhǔn)確、全面。應(yīng)遵循兩個基本原則：1）項目特征描述的內(nèi)容按規(guī)范附錄規(guī)定內(nèi)容，項目特征的表述按擬建工程的實際要求，以能滿足確定綜合單價的需要為前提。2）對采用標(biāo)準(zhǔn)圖集或施工圖紙能偶滿足項目特征描述要求的，項目特征描述可直接采用詳見** 圖集的方式。但不能滿足項目特征描述要求的部分，仍應(yīng)用文字描述進行補充。

3.1.4 合理確定綜合單價

綜合單價的確定與兩個因素有關(guān)：項目特征的描述以及清單子目定額項目的組成；主材的價格。

首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)清單規(guī)范，清楚每個清單子目下有幾個定額項目。其次結(jié)合工程的實際和經(jīng)驗最終確定每個清單下的定額子目進行組價。

目前招標(biāo)文件中常用的主要材料價格的取定辦法有兩種：1）按指定的當(dāng)?shù)毓こ淘靸r部門發(fā)布的某一期材料設(shè)備指導(dǎo)價取定。2）按業(yè)主指定的廠家產(chǎn)品規(guī)格型號詢價或業(yè)主直接指定價格。

3.1.5 寫好工程量清單和招標(biāo)控制價的編制說明

工程量清單和招標(biāo)控制價的編制說明除了明確工程概況、編制范圍、編制依據(jù)外，重點要對設(shè)計不明確、不詳細(xì)，甚至設(shè)計錯誤的地方作說明，便于投標(biāo)單位報價以及為施工和結(jié)算做好充足的準(zhǔn)備。

3.1.6 認(rèn)真檢查復(fù)核工程量清單和招標(biāo)控制價

工程量清單編制完成后，除清單編制人要對清單進行仔細(xì)檢查外，還應(yīng)安排審核人員進行復(fù)核。

3.2 提高簽訂合同的質(zhì)量的主要對策

3.2.1 合同的合法性和有效性

合同的合法性和有效性是合同生效的前提。合同條款的完整性和嚴(yán)謹(jǐn)性是合同履行順利的保障。合同審查時要注意：合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范；合同條款是否符合經(jīng)濟法規(guī)等國家規(guī)定要求；合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件和投標(biāo)書相一致；合同中是否對責(zé)任和獎罰作了明確規(guī)定等。對一些重大的工程項目或合同關(guān)系和合同文本很復(fù)雜的工程，應(yīng)將合同審查的結(jié)果聘請有關(guān)法律顧問和合同專家進行審核。以避免或減少相應(yīng)的風(fēng)險，減少合同談判和簽訂過程中的失誤。

3.2.2 合同方式的選擇

合同方式是整個合同的核心、靈魂。合同方式是工程造價計價、控制的關(guān)鍵，涉及工程價款的調(diào)整、變更簽證等均得圍繞合同方式來制定。要根據(jù)工程的實際情況，工程的復(fù)雜程度、施工圖紙、現(xiàn)場條件、施工工期等判斷采用何種計價方式更合理、更能達到控制造價的目的。

3.2.3 以招標(biāo)文件和投標(biāo)書為依據(jù)

施工合同的簽訂必須以招標(biāo)文件和投標(biāo)書為依據(jù)，合同的內(nèi)容必須與招標(biāo)文件和投標(biāo)書一致。這是中標(biāo)后承包合同簽訂的一個基本要求，合同雙方應(yīng)十分注意和重視。

4 結(jié)束語

綜上所述，在招標(biāo)階段做好對工程量清單和綜合單價的編制及合同管理兩方面的把關(guān)，無論是對工程竣工結(jié)算審核，還是對解決結(jié)算糾紛都起到事半功倍的作用。所以提高工程量清單和綜合單價編制及施工合同的訂立質(zhì)量，從前期做好對造價控制的準(zhǔn)備，才能更加清楚的劃分責(zé)任，避免糾紛。

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