華北油田礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部 趙鴻雁

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化以及商業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，納稅人的納稅理念也在不斷強(qiáng)化中。對于企業(yè)來說，其根本目的就是追求價(jià)值的最大化，而稅收籌劃就是一個(gè)非常重要的途徑。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，稅收籌劃是重要的組成部分，企業(yè)財(cái)務(wù)工作環(huán)境中也包括政府的稅收政策。也正是因?yàn)檎亩愂斩霈F(xiàn)了稅收籌劃。在我國的新稅制改革過程中，稅制機(jī)制的改革對于企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃都產(chǎn)生了重大的影響，本文就從新稅制角度入手來對我國企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行探討。

一、新稅制改革對于企業(yè)稅收籌劃的影響分析

在企業(yè)的商品課稅中增值稅是核心的稅種，也是在新稅制改革中的重點(diǎn)所在。我國的增值稅稅制改革的過程中，其主要內(nèi)容就是從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅二者的主要區(qū)別就是計(jì)算增值稅時(shí)，對外購固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方式不同：生產(chǎn)型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，而消費(fèi)型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性的全部扣除。所以此改革方式對于企業(yè)的稅收籌劃所存在的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，不可以再像之前那樣只注意對所得稅的影響，而是需要在企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資時(shí)就考慮到稅收籌劃。同時(shí)也需要注意到增值稅改革給企業(yè)帶來的機(jī)遇，需要讓固定資產(chǎn)的投資額在稅基中進(jìn)行最大限額的扣除，然后結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀來對固定資產(chǎn)的折舊年限與方式進(jìn)行選擇來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化。第二，在企業(yè)選擇納稅身份的時(shí)候也考慮到我國增值稅改革對企業(yè)出現(xiàn)的影響。

二、我國新稅制之下進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的策略分析

在應(yīng)對我國新一輪的稅制改革中，企業(yè)作為納稅主體應(yīng)該充分的認(rèn)識到新稅制對于企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響，從而及時(shí)的對企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。我們可以結(jié)合稅制改革的主要內(nèi)容來對增值稅的轉(zhuǎn)型以及所得稅改革入手來對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析和探討。

(一)充分的享受國家稅收優(yōu)惠政策

目前我國針對許多產(chǎn)業(yè)都進(jìn)行了一定的稅收優(yōu)惠，這也是我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級的目的。據(jù)此筆者建議，企業(yè)可以依據(jù)自身規(guī)模及特點(diǎn)，將企業(yè)的發(fā)展方向，相應(yīng)的向這些在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，實(shí)行特定稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行傾斜，然后將企業(yè)的資金盡可能的引向這些產(chǎn)業(yè)，讓企業(yè)可以充分享受到稅收的優(yōu)惠。

(二)充分利用稅前扣除項(xiàng)目來減少企業(yè)納稅

首先，需要進(jìn)行工資、薪金的列支。為了讓企業(yè)的工資、薪金支出被稅務(wù)部門認(rèn)為是合理的享受相關(guān)優(yōu)惠，可以采取以下措施：第一，制定規(guī)范的以及符合企業(yè)特點(diǎn)和地區(qū)水平的員工工資，對于企業(yè)代發(fā)的工資需要依法履行代扣代繳義務(wù)；第二，企業(yè)對其發(fā)放給研發(fā)人員的工資和各種經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)該足額計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中來享受稅收優(yōu)惠；第三，企業(yè)用在員工培訓(xùn)上的費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的核算來享受員工培訓(xùn)費(fèi)的稅收優(yōu)惠。

其次，企業(yè)負(fù)責(zé)研發(fā)的費(fèi)用。企業(yè)開發(fā)各種新技術(shù)及新工藝等可以享受到所得稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，所以可以使用以下策略：第一，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)賬來進(jìn)行管理，對于企業(yè)當(dāng)年度可以進(jìn)行加計(jì)扣除的各種研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行匯總并且向有關(guān)稅務(wù)部門上報(bào)備案材料；第二，對于企業(yè)向外部單位委托的各種研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該要求對方列出各種明細(xì)賬目。第三，充分的利用加速折舊來享受到企業(yè)延期納稅的好處。比如說現(xiàn)在很多高新技術(shù)企業(yè)其技術(shù)和設(shè)備更新較快，那么對于其固定資產(chǎn)的計(jì)算就可以縮短折舊年限或者是使用雙倍余額遞減的方式。

(三)進(jìn)行多渠道的資金籌集

在企業(yè)的初創(chuàng)階段因?yàn)槠浣?jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)較大所以很難獲得商業(yè)貸款，這樣企業(yè)可以盡可能的進(jìn)行高新技術(shù)的研發(fā)來獲得目前政府對高新企業(yè)的扶持基金及貸款來減輕資金壓力。對于很多還沒有上市的小企業(yè)來說可以爭取得到政府對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資。目前我國的稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對于很多以技術(shù)開發(fā)為核心的企業(yè)來說還可以盡快的申報(bào)自主知識產(chǎn)權(quán)來享受到稅務(wù)優(yōu)惠，或者是企業(yè)盡量的投資到國家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域內(nèi)，包括了生物技術(shù)、新型資源、服務(wù)業(yè)以及航空技術(shù)等中來享受到稅務(wù)優(yōu)惠。增加企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，比如說投入到產(chǎn)品研發(fā)中的比例不要低于企業(yè)總收入的比例，或者是使用社會招聘、自主培養(yǎng)等，為企業(yè)打造一批自有的高水平的團(tuán)隊(duì)，讓科技人才占企業(yè)人數(shù)的比重不低于規(guī)定的數(shù)值。

除了上述提及的種種方式之外，在企業(yè)的稅收籌劃中還需要考慮到其他的因素：例如需要明確稅制改革與稅收籌劃之間的關(guān)系，并且需要堅(jiān)持事先籌劃，在我國進(jìn)行法律調(diào)整之前或項(xiàng)目立項(xiàng)前期就結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營以及理財(cái)活動等來進(jìn)行事先的籌劃，盡量的減少應(yīng)稅行為。

三、結(jié)語

從上文的論述中可以看出企業(yè)在新稅制的改革背景之下進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)十分復(fù)雜的過程中，除了牽扯到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之外還跟企業(yè)的人力資源管理以及分公司的設(shè)置等有緊密聯(lián)系，這個(gè)復(fù)雜的過程還需要我們對此做更多的探討。

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