魏雅華

可以毫不夸張地說，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅改新政，其影響之大，超過了1994年以來任何一項(xiàng)稅制改革。因?yàn)樵鲋刀愂侵袊?guó)稅收的第一大稅，增值稅收入在國(guó)家稅收所占比重已超過了36%，隨后才是企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅。這是我國(guó)的五大稅種。

這樣的改革，無論是對(duì)于國(guó)家，還是對(duì)于企業(yè)，都是一個(gè)大手術(shù)。我們能不慎之又慎嗎？

——題記

新聞事件：進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)

2013年4月11日，全中國(guó)的各大媒體均在最顯著的位置上報(bào)道了這樣一條重大新聞：《李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》。該新聞中說：會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)，并逐步在全國(guó)推行。會(huì)議決定：

（一）擴(kuò)大地區(qū)試點(diǎn)，自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。據(jù)測(cè)算，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。

（二）擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。通過實(shí)行“營(yíng)改增”，激發(fā)企業(yè)活力，形成新的增長(zhǎng)點(diǎn)，不斷擴(kuò)大就業(yè)，增加居民收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

由新任總理李克強(qiáng)主持召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，清晰地畫出了“營(yíng)改增”的路線圖和行程時(shí)間表。即自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行，將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅：好消息，壞消息

我們先聽中國(guó)股市怎么說，中國(guó)股市是個(gè)對(duì)經(jīng)濟(jì)政策解讀非常敏感，非常講究實(shí)在的地方。消息傳出當(dāng)日，4月11日，盡管該日孱弱不堪的中國(guó)股市大盤在繼續(xù)陰雨連綿，繼續(xù)著尋底之旅。但交通運(yùn)輸、信息產(chǎn)業(yè)等三大行業(yè)逆市上行。

4月11日，汽車整車板塊上漲2.15%，該板塊的22只個(gè)股中，有18只個(gè)股上漲。受此利好提振，43只交通運(yùn)輸股跑贏滬指，其中，25只個(gè)股上漲。

“中國(guó)國(guó)航”披露的2012年年報(bào)顯示，公司應(yīng)交稅費(fèi)為4.45億元，較上期期末的27.56億元大幅下降84%。對(duì)此，公司直言“2012年9月開始執(zhí)行的‘營(yíng)改增’政策，使得應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅款減少?！?/p>

還有，受此消息刺激，4月11日，共有57只信息服務(wù)股跑贏滬指，其中，43只個(gè)股上漲。

目前，我國(guó)共對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等九大行業(yè)還在征收營(yíng)業(yè)稅。

“成熟一個(gè)行業(yè)推進(jìn)一個(gè)行業(yè)?！必?cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)劉尚希表示，按照改革部署，通過分行業(yè)逐步推進(jìn)改革，最終九大行業(yè)將全部實(shí)行“營(yíng)改增”，到時(shí)營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)將成歷史。

中國(guó)股市解讀說，這是個(gè)好消息。企業(yè)減負(fù)，上市公司利潤(rùn)增加，當(dāng)然是個(gè)好消息呀。

三大航企2012年“營(yíng)改增”減稅近20億元

“營(yíng)改增”從去年試點(diǎn)以來，中國(guó)國(guó)航、東方航空以及南方航空公司的應(yīng)收稅費(fèi)比2011年都有所下滑。

中國(guó)國(guó)航2012年年報(bào)顯示，公司去年末應(yīng)交稅費(fèi)為4.45億元，而2011年期末該值為27.56億元。營(yíng)業(yè)稅金及附加2012年為17.28億元，而2011年該值為22.41億元。公司表示，受益于2012年9月開始執(zhí)行的“營(yíng)改增”政策，使得公司應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅款減少，下降幅度為84%。

東方航空在2012年年報(bào)中披露，“營(yíng)改增”稅收政策的執(zhí)行，使得公司減少營(yíng)業(yè)收入41.7億元，減少營(yíng)業(yè)成本30.8億元，減少營(yíng)業(yè)稅費(fèi)12.16億元，減少銷售和管理費(fèi)用0.52億元，增加利潤(rùn)總額1.78億元。

南方航空2012年?duì)I業(yè)稅為1.1億元，2011年該值為3.42億元，同比減少幅度超過67%。

從三大航空公司的繳稅情況看，“營(yíng)改增”影響巨大。大大地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)明顯。

回眸：“營(yíng)改增”一年試點(diǎn)，成效顯著

作為2012年結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，“營(yíng)改增”改革率先在上海試點(diǎn)。作為涉及我國(guó)兩大主體稅種的改革，無論是其減少重復(fù)征稅的內(nèi)容，還是已經(jīng)出現(xiàn)的資金更多流向試點(diǎn)地區(qū)的事實(shí)，都證明了“營(yíng)改增”的財(cái)稅新政方向正確，都在預(yù)告“營(yíng)改增”會(huì)在2013年提速。

可以毫不夸張地說，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這項(xiàng)稅改新政，其影響之大，超過了1994年以來任何一項(xiàng)稅制改革。因?yàn)樵鲋刀愂侵袊?guó)稅收的第一大稅，增值稅收入在國(guó)家稅收所占比重己接近36%，隨后是企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅。這是我國(guó)目前的五大稅種。

是年，“營(yíng)改增”率先在上海啟動(dòng)改革試點(diǎn)，之后采取“雁陣”擴(kuò)圍方式，陸續(xù)有12個(gè)省市納入改革試點(diǎn)。經(jīng)過精心組織實(shí)施，各試點(diǎn)省市新舊稅制均已成功實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換。這標(biāo)志著，營(yíng)改增已經(jīng)試水成功，這艘巨輪正乘風(fēng)破浪，朝著下一個(gè)目標(biāo)啟航。

2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，減稅面超過90%。而隨著此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)地域和行業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)容，據(jù)測(cè)算，全部試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)2013年將總計(jì)減輕約1200億元的負(fù)擔(dān)。

納稅人成功轉(zhuǎn)換。截至目前，共有102.8萬(wàn)戶試點(diǎn)納稅人，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。其中，一般納稅人21.6萬(wàn)戶、占21%；小規(guī)模納稅人81.2萬(wàn)戶、占79%。從行業(yè)分布看，交通運(yùn)輸業(yè)16.1萬(wàn)戶、占15.7%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)86.7萬(wàn)戶、占84.3%。

征管系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行。目前，各項(xiàng)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常，2012年已開出新的增值稅專用發(fā)票3119.5萬(wàn)張、稅額720.7億元。同時(shí)，各地納稅申報(bào)順暢，納稅服務(wù)到位，風(fēng)險(xiǎn)防控有效，納稅申報(bào)率達(dá)到99.8%。

抵扣鏈條順利打通?！盃I(yíng)改增”各項(xiàng)改革措施到位后，適用稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)等全部按照新稅制執(zhí)行，其抵扣機(jī)制作用日益顯現(xiàn)，試點(diǎn)行業(yè)與其上下游行業(yè)抵扣鏈條已經(jīng)打通，基本消除重復(fù)征稅。既減輕了服務(wù)業(yè)稅負(fù)，也降低了制造業(yè)成本，促進(jìn)了二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

新增值稅入庫(kù)順暢。各試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政、國(guó)稅、國(guó)庫(kù)部門，嚴(yán)格按照財(cái)政部制定的預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算辦法，轉(zhuǎn)換新增值稅稅款入庫(kù)方式，做好稅款入庫(kù)核算工作，成功搭建了稅款入庫(kù)平臺(tái)，新的體制和核算制度運(yùn)行順暢，基本做到了繳得進(jìn)、分得清、記得準(zhǔn)，沒有發(fā)現(xiàn)稅款混庫(kù)、滯壓等現(xiàn)象。

“營(yíng)改增”制度體系基本建立。國(guó)家層面出臺(tái)了“一方案”“一辦法”和“兩規(guī)定”,即：財(cái)政部、國(guó)稅總局印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。地方層面建立了配套的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、稅收征管、稅款入庫(kù)核算等制度，以及財(cái)政扶持資金管理辦法。中央和地方兩個(gè)層面的制度建設(shè)有機(jī)銜接，共同構(gòu)筑起了比較完整的制度體系，為改革試點(diǎn)提供了堅(jiān)實(shí)的政策保障和制度支撐。

增值稅新政：“小規(guī)模納稅人”政策解讀

我國(guó)稅法將增值稅納稅人分為“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”兩種類型。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確，適用此次轉(zhuǎn)型改革對(duì)象的是“一般納稅人”。

為了平衡“小規(guī)模納稅人”與“一般納稅人”之間的稅負(fù)水平，國(guó)務(wù)院決定，在此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革中，對(duì)“小規(guī)模納稅人”不再區(qū)分工業(yè)（6%）和商業(yè)（4%）設(shè)置兩檔征收率，將“小規(guī)模納稅人”的征收率統(tǒng)一降低至3%。其增值稅稅負(fù)水平，將可減輕25%～50%。

“小規(guī)模納稅人”增值稅征收率的大幅下降，這一調(diào)整將為商品價(jià)格的下降預(yù)留空間。盡管這項(xiàng)新政似乎是針對(duì)企業(yè)的，但增值稅下降最終會(huì)傳導(dǎo)到商品的價(jià)格上，并由消費(fèi)者獲益。

“小規(guī)模納稅人”增值稅征收率的大幅下降，將減輕中小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為2013年處境極為艱難的小微企業(yè)供暖。此外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策，在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展。

“營(yíng)改增”最大的受益人是小微企業(yè)

試點(diǎn)的“小規(guī)模納稅人”，稅率大都由原來5%降為3%，稅負(fù)下降幅度超過40%；“一般納稅人”中，研發(fā)技術(shù)、租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和金融服務(wù)以及80%的文化創(chuàng)意服務(wù)納稅人，其稅負(fù)都有不同程度的下降。年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以下的企業(yè)的稅負(fù)百分百降低。所以說，最大的受益人是小微企業(yè)。

我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，小微企業(yè)扮演著非常重要的角色。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)私營(yíng)企業(yè)超過1000萬(wàn)戶，小微企業(yè)占比超過97%。加上將近4000萬(wàn)戶的個(gè)體工商戶，個(gè)體私營(yíng)企業(yè)將近5000萬(wàn)戶，從業(yè)人員超過2億人。

他們占據(jù)了實(shí)有企業(yè)總數(shù)的99%，提供了90%以上的新增就業(yè)和80%以上的現(xiàn)有城鄉(xiāng)就業(yè)崗位，生產(chǎn)總值占GDP總額的60%以上，上繳稅收占全國(guó)企業(yè)50%以上。由此可見，小微企業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，是就業(yè)的主要渠道，是創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要力量，是企業(yè)家成長(zhǎng)的主要平臺(tái)。

當(dāng)前，我國(guó)小微企業(yè)面臨五大生存困境。

一是融資困境，2008年、2009年，2012年小微企業(yè)大批倒閉。面臨的問題主要是融資難，現(xiàn)在不僅融資難，小微企業(yè)還面臨更加嚴(yán)重的融資貴等難題。如深圳市有38萬(wàn)中小企業(yè)，但是真正能從銀行得到貸款的只有1萬(wàn)多家，所占比重不到3%。也就是說97%的小微企業(yè)，不得不尋求民間借貸獲取短期資金支持，但民間借貸成本頗高。當(dāng)前民間借貸的利率是企業(yè)利潤(rùn)的10倍。

二是用工難，不僅招不到，而且工人留不住、也用不起。用工荒導(dǎo)致勞動(dòng)力平均成本上升了20%-30%。中國(guó)的勞務(wù)成本上漲過快是基本的事實(shí)。現(xiàn)在越南制造業(yè)的平均工資約為1000元人民幣，我國(guó)東部沿海已經(jīng)上升到接近3000元，耐克等企業(yè)已經(jīng)開始將生產(chǎn)中心遷往越南。

三是盈利難，要素成本不斷攀升，稅費(fèi)壓力沉重，雙重夾擊，部分企業(yè)利潤(rùn)比紙還薄。

四是投資難，因?yàn)槿狈τ唵?，許多行業(yè)產(chǎn)能過剩，生產(chǎn)性企業(yè)遭遇沉重的庫(kù)存壓力。同時(shí)，民間資本投資空間極其狹窄，投資無門，尤其是江浙一帶。

五是轉(zhuǎn)型難，有的企業(yè)不敢轉(zhuǎn)型，特別是把轉(zhuǎn)型理解為轉(zhuǎn)行的話是非常危險(xiǎn)的，可能是九死一生。有的是缺乏能力不能轉(zhuǎn)型，還有的是沒有人才不會(huì)轉(zhuǎn)型。

在“營(yíng)改增”中，“小規(guī)模納稅人”即小微企業(yè)，是最大的受惠人。讀到此處，你會(huì)不會(huì)感到國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)新政中洋溢著的父愛色彩？

“營(yíng)改增”是中國(guó)稅收政策影響深遠(yuǎn)的稅制改革

就當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，可以把增值稅的全面轉(zhuǎn)型，看作是政府刺激經(jīng)濟(jì)組合拳中的一記重拳，但這一拳并不是專為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)才打出的。增值稅的全面轉(zhuǎn)型，國(guó)家可說是蓄謀已久。

因?yàn)閺亩愂绽碚搧碇v，資本品（機(jī)器設(shè)備）原本就不應(yīng)當(dāng)被課稅，它是擴(kuò)大再生產(chǎn)的一種手段。

財(cái)政部曾指出，1994年，我國(guó)之所以選擇采用“生產(chǎn)型增值稅”，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則是為了在經(jīng)濟(jì)偏熱時(shí)期抑制投資過度膨脹。

而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

關(guān)于增值稅的轉(zhuǎn)型國(guó)家一直都在考慮，在一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，把“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)成“消費(fèi)型增值稅”，其實(shí)質(zhì)是對(duì)資本品不再課稅?，F(xiàn)在，這個(gè)時(shí)機(jī)終于到來。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將怎樣影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)

增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制，優(yōu)勢(shì)在于能夠有效避免重復(fù)征稅。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷說，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)約0.5%，第三產(chǎn)業(yè)增加值提高約0.3%，帶動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)1%，拉動(dòng)出口增長(zhǎng)0.7%，同時(shí)直接帶來大約70萬(wàn)新增就業(yè)崗位。

不要小看了這一串?dāng)?shù)字。

2012年中國(guó)經(jīng)濟(jì)的GDP增長(zhǎng)為7.5%，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速跌至三年以來的低谷，如果真能讓中國(guó)經(jīng)濟(jì)的GDP增長(zhǎng)0.5%，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的GDP增長(zhǎng)便能達(dá)到8.0%，這個(gè)GDP增速還低嗎？這0.5%彌足珍貴。如果帶動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)1%，這個(gè)數(shù)字將超過萬(wàn)億元。也是一個(gè)龐大的數(shù)字。

而我們更關(guān)心的是對(duì)小微企業(yè)的減稅。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)這顆大樹的須根。沒有涓涓細(xì)流，連長(zhǎng)江黃河都會(huì)干涸的。而小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)減速最大的受害人。

當(dāng)我們從企業(yè)的角度看國(guó)家的這一重大稅改新政，你能體察到國(guó)家的良苦用心嗎？

過去，國(guó)家征稅是不看企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的，只要企業(yè)沒有關(guān)門倒閉，“營(yíng)業(yè)稅”是一文都不能少的。可現(xiàn)在，你的營(yíng)業(yè)收入成了稅收的稅基，困難企業(yè)是不征稅的。這便是人性化的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

它還有利于新企業(yè)的誕生，如果你還沒有開門營(yíng)業(yè)，還在籌建期，還處在新企業(yè)的孕育期，這個(gè)時(shí)期是企業(yè)最艱難的創(chuàng)業(yè)期，沒有商品售出，則會(huì)沒有稅收。

這樣的改變，體現(xiàn)了國(guó)家在稅收上的多收入多繳稅，少收入少繳稅，無收入不繳稅，這種充滿了人文關(guān)愛的色彩，你會(huì)覺察不到嗎？

后記

我們以喜悅、興奮而激動(dòng)的心情，在密切關(guān)注著以“增值稅轉(zhuǎn)型”為標(biāo)志的、中國(guó)有史以來最大的一次結(jié)構(gòu)型減稅行動(dòng)，這樣一次政府讓利于民的、充滿父愛色彩的減稅行動(dòng)。

它讓我們對(duì)2013年的中國(guó)經(jīng)濟(jì)充滿了希望。對(duì)于十八大后，中國(guó)順利地完成新老政權(quán)交接之后的，新一屆中國(guó)政府的天空，迎來一輪旭日東升！