楊 超,王 烈,趙 群

(中國(guó)醫(yī)科大學(xué),遼寧 沈陽(yáng) 110001)

近年來(lái),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,教育體制改革的不斷深入,我國(guó)高等醫(yī)學(xué)院校的管理體制、運(yùn)營(yíng)機(jī)制和辦學(xué)體制也發(fā)生著變化[1]。在這種環(huán)境下,如何建立起一種與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的高等醫(yī)學(xué)院校教育成本核算體系與制度,以便使其能夠得到長(zhǎng)足深遠(yuǎn)地發(fā)展,逐漸成為高等醫(yī)學(xué)院校內(nèi)部及全社會(huì)共同關(guān)注的問(wèn)題。本研究運(yùn)用會(huì)計(jì)調(diào)整法對(duì)某高等醫(yī)學(xué)院校三個(gè)學(xué)年的教育成本進(jìn)行核算,以探求這種核算方法的可行性并揭示高等醫(yī)學(xué)教育成本發(fā)展的規(guī)律。

一、資料與方法

(一)資料來(lái)源。

數(shù)據(jù)來(lái)源于某高等醫(yī)學(xué)院校的計(jì)財(cái)處、設(shè)備處、人事處、房產(chǎn)科、實(shí)驗(yàn)動(dòng)物部、研究生院、教務(wù)處和科研處等相關(guān)單位,調(diào)查期間為 2003-2004、2005-2006、2007-2008 學(xué)年。

(二)資料處理方法。

通過(guò)Excel軟件建立數(shù)據(jù)庫(kù),利用會(huì)計(jì)調(diào)整法對(duì)所收集的全部教育資源資料進(jìn)行分項(xiàng)整理和轉(zhuǎn)換。

1.成本項(xiàng)目分類。根據(jù)2005年國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)出臺(tái)的《高等教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》中提出的高校教育成本核算原則,確定成本核算體系和教育成本項(xiàng)目。全校成本項(xiàng)目分為工資(包含養(yǎng)老保險(xiǎn))、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)。

2.數(shù)據(jù)處理。工資:工資為應(yīng)發(fā)工資。根據(jù)遼寧省相關(guān)文件,養(yǎng)老保險(xiǎn)的計(jì)算方法為:(標(biāo)準(zhǔn)工資+津貼+各種補(bǔ)貼+書報(bào)費(fèi)+回糧補(bǔ)貼+職務(wù)補(bǔ)貼+家屬補(bǔ)貼+交通洗理費(fèi)+住房補(bǔ)貼+保健費(fèi))×18%。轉(zhuǎn)換計(jì)算后直接進(jìn)入教學(xué)成本。

折舊項(xiàng):家具按10年折舊,折舊率為 0.1;圖書按5年折舊,折舊率為0.2;房屋按30年折舊,折舊率為0.03;設(shè)備中計(jì)算機(jī)類按8年折舊,折舊率為0.125,非計(jì)算機(jī)類按10年折舊,折舊率為0.1。折算后直接進(jìn)入教學(xué)成本。房屋單價(jià)按照當(dāng)年市場(chǎng)新房與二手房均價(jià)分別進(jìn)行相應(yīng)核算。

附屬醫(yī)院實(shí)習(xí)費(fèi)用項(xiàng):附屬醫(yī)院實(shí)習(xí)費(fèi)=學(xué)校教師平均工資×附屬醫(yī)院人數(shù)×0.1+附屬醫(yī)院固定資產(chǎn)總值×折舊率×(實(shí)習(xí)生教室總面積+實(shí)習(xí)生宿舍總面積)/附屬醫(yī)院建設(shè)總面積。

其他項(xiàng)目:實(shí)驗(yàn)動(dòng)物購(gòu)置費(fèi)、藥品材料費(fèi)、考務(wù)費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、科研支出項(xiàng)目直接進(jìn)入教學(xué)成本。

標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù):標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)是指將研究生、成人教育、高職、網(wǎng)絡(luò)生、留學(xué)生等折算成普通全日制本科生當(dāng)量,具體折算方法為:以本、?？粕鸀?,博士生為2,碩士生為1.5,高職為1,成人教育為0.3,成教聯(lián)合為0.1,網(wǎng)絡(luò)全日制為0.3,網(wǎng)絡(luò)聯(lián)合為0.1,留學(xué)生為3。

年生均成本:該學(xué)年教育成本/在學(xué)年標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)×100%。

二、結(jié) 果

經(jīng)上述方法,對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化、處理、核算后,得出該高等醫(yī)學(xué)院校2003-2004、2005-2006、2007-2008學(xué)年的教育成本及年生均教育成本如附表所示。

附表 該醫(yī)學(xué)院校2003-2004、2005-2006、2007-2008學(xué)年的教育成本及年生均教育成本 (萬(wàn)元)

由上表結(jié)果可知,該醫(yī)學(xué)院校的教育成本逐年在以一定的速率增長(zhǎng)。

三、討 論

(一)教育成本核算的意義。

1.教育成本核算是政府對(duì)學(xué)校撥款及制定學(xué)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)基本上由國(guó)家全部承擔(dān)下來(lái),從而造成高校教育不計(jì)成本,忽視經(jīng)濟(jì)效益的狀況[2]。

2.教育成本核算是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理,優(yōu)化資源配置和提高辦學(xué)效益的需要。高校長(zhǎng)期以來(lái)形成的機(jī)構(gòu)臃腫、冗員充斥、效率低下,不合理地增大了學(xué)生的實(shí)際教育成本,乃是有目共睹的[3]。因此,只有對(duì)高等教育實(shí)行成本核算,才能正確的控制培養(yǎng)人才中所發(fā)生的費(fèi)用,使各部門都具有成本意識(shí),從而真正做到勤儉辦學(xué),優(yōu)化資源配置,提高辦學(xué)效益。

3.教育成本核算是保障學(xué)生及其家長(zhǎng)知情權(quán)的需要。自從學(xué)生繳費(fèi)上學(xué)的普遍實(shí)行,學(xué)生及其家長(zhǎng)已成為教育服務(wù)的購(gòu)買者,他們自然對(duì)教育服務(wù)價(jià)格的確定依據(jù)——教育成本非常關(guān)心。因此,只有對(duì)教育成本進(jìn)行核算才能更好地保障教育服務(wù)購(gòu)買者的知情權(quán)。

(二)教育成本核算中存在的問(wèn)題。

教育成本核算的核心問(wèn)題即:“沒(méi)有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和體系”,這導(dǎo)致了一系列與教育成本核算相應(yīng)的問(wèn)題出現(xiàn)。如教育成本核算方法的選擇、核算原則的辨證、核算項(xiàng)目及周期的確定等。另外,由于高校內(nèi)部數(shù)據(jù)資料具有保密性和非公開性的特點(diǎn),也給教育成本核算也帶來(lái)了很大的障礙。

(三)對(duì)策與建議。

1.加強(qiáng)高校辦學(xué)成本意識(shí)。只有高校管理人員對(duì)成本管理和控制有足夠的重視,才能在全校各個(gè)部門樹立降低成本的觀念,形成全校全員式的降低成本格局,并將降低成本作為戰(zhàn)略性目標(biāo),才能使高校在降低成本的基礎(chǔ)上得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展[4]。

2.改革高校會(huì)計(jì)核算制度,建立健全適合高校教育成本核算的制度和體系規(guī)范[5]。由于高校教育成本核算的特殊性,不能直接使用高校的會(huì)計(jì)材料來(lái)計(jì)算教育成本。目前,由于我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的教育成本核算制度和體系,這使得教育成本核算出現(xiàn)魚龍混雜的現(xiàn)象,迫切要求一種統(tǒng)一的教育成本核算制度和體系規(guī)范出臺(tái)。

3.建立相應(yīng)的高校教育成本核算監(jiān)管體系。俗話說(shuō)沒(méi)有規(guī)矩不成方圓,有一種制度規(guī)范就應(yīng)該有相應(yīng)的監(jiān)管體系,加以管理。這是與高校教育成本核算制度相匹配的,可以作為教育成本核算的監(jiān)管中心。只有這樣才能使教育成本核算更具真實(shí)性和可靠性,為政府、社會(huì)、高校和個(gè)人的教育投資決策提供準(zhǔn)確信息。

高等醫(yī)學(xué)教育與其他類型高等教育相比,既有共性,也有其特殊性[6]。高等醫(yī)學(xué)教育具有培養(yǎng)周期長(zhǎng)、教學(xué)實(shí)踐性強(qiáng)、實(shí)踐投入高等特點(diǎn),這些原因都導(dǎo)致了高等醫(yī)學(xué)教育成本高于普通高等教育成本。而伴隨著高校教育及招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大,經(jīng)費(fèi)緊缺已經(jīng)成為普遍問(wèn)題。本研究同時(shí)揭示出高等醫(yī)學(xué)教育成本有逐漸增加的趨勢(shì),因此,這就更需要政府及社會(huì)加大對(duì)高等醫(yī)學(xué)院校的教育資金投入,以便使高等醫(yī)學(xué)院校能夠得到更好的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,才能培養(yǎng)出合格優(yōu)秀的醫(yī)學(xué)人才為社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn)。

[1]劉旭東,蔣炳武.高等醫(yī)學(xué)教育成本計(jì)量實(shí)證研究[J].中國(guó)高等醫(yī)學(xué)教育,2005(5):35-37.

[2]朱 丹.高校教育成本核算探討[J].成本管理,2007(9):63-64.

[3]徐洪民.高校辦學(xué)成本核算及其分擔(dān)與控制初探[J].高教探索,2006(4):23-25.

[4]張艷慧.中國(guó)高校教育成本核算的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2011(7):119-120.

[5]梁 茜.我國(guó)高校教育成本核算的現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2011(5):107-108.

[6]劉 千,田 園,劉晶夫.醫(yī)學(xué)生教育成本核算的探討[J].醫(yī)學(xué)與社會(huì),2010,23(2):96-98.