員寧波,王 婷

（山西大同大學(xué)商學(xué)院，山西 大同 037009）

非對稱博弈下的企業(yè)納稅籌劃進化穩(wěn)定策略分析

員寧波,王 婷

（山西大同大學(xué)商學(xué)院，山西 大同 037009）

納稅籌劃是通過合理、合法事前籌劃安排，幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)并爭取利潤最大化。事實上，在不完全理性的現(xiàn)實背景下，納稅企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)二者間信息是不對稱的，因此納稅博弈也是在復(fù)制動態(tài)狀態(tài)下展開的。為此，著重分析了納稅企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的進化博弈動態(tài)過程，建立了納稅籌劃選擇博弈模型，并對模型穩(wěn)定策略進行了分析，最后對企業(yè)納稅籌劃選擇提出了建設(shè)性的對策和建議。

納稅籌劃；偷稅漏稅；復(fù)制動態(tài)；進化博弈

納稅籌劃指經(jīng)國家政策許可，依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，對企業(yè)組建與重組、投資與籌資、經(jīng)營與管理以及內(nèi)部會計核算等方面，進行合理籌劃和事前安排，幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)，并最終實現(xiàn)利潤最大化的一種管理方法[1]。值得注意的是，納稅籌劃必然發(fā)生在納稅活動事宜之前，一旦企業(yè)經(jīng)營管理活動發(fā)生并產(chǎn)生納稅義務(wù)后，節(jié)稅安排就成為偷稅漏稅行為，而不再是納稅籌劃范疇了。按照企業(yè)投資經(jīng)營活動流程來看，企業(yè)納稅籌劃可有企業(yè)組建與重組納稅籌劃、企業(yè)投資與籌資納稅籌劃、企業(yè)經(jīng)營與管理納稅籌劃等。

博弈論是研究決策主體在給定信息結(jié)構(gòu)下如何決策會使自身效用達到最大化，以及不同決策主體之間決策的均衡。可以分為合作博弈和非合作博弈。兩者的主要區(qū)別在于參與人在博弈過程中是否能夠達成一個具有約束力的協(xié)議并獲得效用。如果可以就是合作博弈，不能則稱非合作博弈。經(jīng)濟學(xué)家納什證明了非合作博弈的存在并求出其均衡解，證明了均衡解的存在性，即著名的納什均衡，從而揭示了博弈均衡與經(jīng)濟均衡的內(nèi)在聯(lián)系。納什均衡所選的策略組合由所有參與人的最佳策略組合構(gòu)成并強調(diào)在這種狀態(tài)下，沒有人會主動改變自己的策略以獲得更大利益，即在個人與集體利益的理性沖突中，人人都追求利己行為則會導(dǎo)致利益的“均衡”。企業(yè)進行納稅籌劃的主要對象是稅務(wù)機關(guān)，從博弈論的角度來看，二者形成對立統(tǒng)一的兩方面。而博弈的雙方會隨著時間的推移，通過學(xué)習(xí)模仿不斷的調(diào)整自己的策略，即復(fù)制動態(tài)博弈。

1 企業(yè)納稅籌劃的復(fù)制動態(tài)博弈

納稅籌劃與偷稅漏稅都是企業(yè)的節(jié)稅安排，二者區(qū)別是發(fā)生的時間節(jié)點不同，都是企業(yè)納稅人與稅務(wù)機關(guān)的博弈結(jié)果。與之相對，稅務(wù)機關(guān)的相應(yīng)博弈行為可能是檢查，也可能是不檢查。在信息完備的完全理性假設(shè)前提下，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)兩個群體選取博弈策略時，總是能夠準(zhǔn)確決策、行動迅速，并獲得合理的節(jié)稅效果?，F(xiàn)實中，企業(yè)與納稅機關(guān)二者之間信息是不對稱的，因此博弈也是在復(fù)制動態(tài)狀態(tài)下展開。

首先，從博弈雙方個體決策看，企業(yè)決定是否選擇納稅籌劃，是因為企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)是否檢查以及檢查頻率是不確定的，因此，若企業(yè)不進行納稅籌劃，則在納稅義務(wù)發(fā)生時偷稅漏稅，這一決策行為一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，則企業(yè)不但需要補繳稅款、交納罰款，而且會影響企業(yè)形象和信譽。同樣，稅務(wù)機關(guān)在信息不對稱條件下對納稅義務(wù)的檢查決策，也是在有限理性下做出的。因此，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)不具備完全理性假設(shè)條件。值得指出的是，博弈雙方需要反復(fù)博弈，不可能一開始就彼此實現(xiàn)最優(yōu)策略，需要在博弈過程中學(xué)習(xí)進化、不斷試錯。

其次，從博弈雙方群體來看，并不是所有納稅義務(wù)企業(yè)一開始就納稅籌劃，注重納稅籌劃的企業(yè)存在一定比例。于是，隨著時間推移，稅務(wù)機關(guān)檢查與不檢查決策不斷改變，納稅籌劃的經(jīng)濟效益以及進行納稅籌劃付出的成本也不斷變化，但總體來說，企業(yè)開始趨向納稅籌劃策略，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)檢查與不檢查的比例也相應(yīng)不斷變化。這樣，在企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)兩個群體間的博弈過程，實際上衍變成雙方相互模仿、學(xué)習(xí)的過程。這種試錯尋找較好策略的過程就叫復(fù)制動態(tài)。博弈雙方最終將達到具有真正穩(wěn)定性和較強預(yù)測能力的均衡，也即無論稅務(wù)機關(guān)選擇檢查抑或不檢查策略，企業(yè)最終都選擇納稅籌劃策略，這就是穩(wěn)定均衡。

2 企業(yè)納稅籌劃進化博弈模型

2.1 納稅籌劃成本

通常意義上來說，納稅籌劃成本指的是納稅人實施納稅籌劃方案所付出的所有相關(guān)支出，具體包括三部分，即直接成本、風(fēng)險成本和或有成本。

直接成本，即納稅人為實施納稅籌劃方案而直接發(fā)生的薪酬支出與費用支出。一般而言，納稅籌劃方案有兩種，一種是納稅人自己設(shè)計并開展實施，一般適用于納稅籌劃較簡單的項目；一種是需要咨詢注冊會計師、注冊稅務(wù)師等專家群體，一般適用于復(fù)雜程度較高的納稅籌劃項目。對納稅籌劃簡單的項目，其籌劃成本主要來自于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的薪酬支出、各部門溝通協(xié)調(diào)費用。對復(fù)雜程度較高的納稅籌劃項目，納稅籌劃時求助于專業(yè)的中介機構(gòu)產(chǎn)生的咨詢費用和代理費用，同時還有相關(guān)人員的調(diào)研費用、執(zhí)行過程中的差旅費、餐飲費等都構(gòu)成很大一塊支出。

風(fēng)險成本，指由于存在籌劃風(fēng)險而不得不面對的成本。在實際納稅籌劃中，為避免因設(shè)計失誤或具體環(huán)節(jié)的操作不當(dāng)被誤認定為偷逃漏稅而支付巨額罰金或滯納金，需要設(shè)計縝密細致的方案。因此，從風(fēng)險成本來看，更為縝密、細致的方案則意味著花費更多的貨幣支出與時間付出。

或有成本，即由于或有風(fēng)險存在產(chǎn)生的或有成本。由于政治、經(jīng)濟、社會以及科技等外在宏觀環(huán)境變化，可能引發(fā)的潛在稅收支出[2]。如，國家為了增強紡織企業(yè)競爭能力、擴大出口創(chuàng)匯而推出的出口退稅返還政策的取消是不可預(yù)知的，再如，近期山東省推出的關(guān)于修改契稅征收稅率由1％～3％調(diào)整為3％～5％，都將為企業(yè)納稅籌劃帶來一定的不確定性，從而帶來或有成本支出。

2.2 納稅籌劃收益

納稅籌劃收益，即實施納稅籌劃方案較沒有實施帶來的成本節(jié)約或收益增加，具體可包括直接收益和間接收益兩個部分。

直接收益包括節(jié)稅收益與行政處罰的避免。企業(yè)納稅籌劃后，稅后利潤通過節(jié)稅降低企業(yè)成本從而實現(xiàn)了最大化。納稅籌劃，也會盡可能避免了企業(yè)偷稅、漏稅違法行為的發(fā)生，從而獲得節(jié)稅效應(yīng)的同時不受稅務(wù)機關(guān)的行政處罰甚至刑事處罰，也就相應(yīng)地增加了企業(yè)的收益總額。

間接收益，主要指由于采取納稅籌劃而促成企業(yè)良性發(fā)展帶來的收益。一方面，企業(yè)納稅籌劃后依法納稅，可以樹立良好的企業(yè)形象和信譽，為企業(yè)創(chuàng)立品牌并形成無形資產(chǎn)，使企業(yè)長期受益。另一方面，納稅籌劃后，企業(yè)整體管理水平和核算水平都會獲得一定層次的提升，規(guī)范了企業(yè)自身的財務(wù)會計處理，從而為企業(yè)帶來長期的收益[3]。

另外，納稅籌劃是一種高水平的策劃活動，為確保該活動順利進行企業(yè)必須聘用高素質(zhì)人才，將為企業(yè)帶來人才紅利效應(yīng)。

2.3 納稅籌劃博弈模型的建立

一般而言，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)策略不是同時確定的，該博弈即非對稱二人博弈。下面就用二人非對稱博弈復(fù)制動態(tài)機制，來求解進化穩(wěn)定策略[4]。

先做如下假設(shè)：

（1）納稅義務(wù)企業(yè)有兩類，選擇的節(jié)稅措施不同，其策略分別為“納稅籌劃”與“偷稅漏稅”。

（2）納稅義務(wù)企業(yè)選擇納稅籌劃帶來的節(jié)稅額是B1，選擇納稅籌劃要增加的成本是C1；企業(yè)偷稅漏稅帶來的節(jié)稅額是B2，選擇偷稅逃稅被查處的罰款是C2。

（3）稅務(wù)機關(guān)的策略的為“檢查”與“不檢查”；

（4）稅務(wù)機關(guān)檢查增加的成本是C3，帶來的效益增加視納稅企業(yè)策略而定。

根據(jù)假設(shè)條件，建立收益矩陣如下：

其中：B1是納稅企業(yè)選擇納稅籌劃節(jié)稅額；

C1是納稅企業(yè)選擇納稅籌劃成本增加；

B2是納稅企業(yè)偷逃稅額；

C2是納稅企業(yè)偷逃稅查處罰款額；

C3是稅務(wù)機關(guān)檢查成本增加。

3 企業(yè)納稅籌劃進化博弈模型求解

假設(shè)納稅義務(wù)企業(yè)一開始采用“納稅籌劃”比例為x，該比例變化率則取決于選擇納稅籌劃節(jié)稅額以及成本增加，即綜合考量帶來的節(jié)稅效果是否大于付出成本以及該幅度。

表1 納稅籌劃博弈模型的建立

同樣，假設(shè)稅務(wù)機關(guān)檢查的比例為y，不檢查的比例則為1-y。

由博弈矩陣，選擇納稅籌劃的企業(yè)期望效用為：

Ue1=y（B1-C1）+（1-y）（B1-C1）=B1-C1。

選擇偷稅漏稅的企業(yè)期望效用為：

Ue2=y×（-C2）+（1-y）×B2=B2-（B2-C2）y。

于是納稅義務(wù)企業(yè)群體平均效用[5]為：

Ue=xUe1+（1-x）Ue2=x（B1-C1）+

（1-x）（B2-B2y-C2y）。

同理，采用“檢查”和“不檢查”的稅務(wù)機關(guān)的期望效用以及平均效用計算如下，

Ut1=-xC3+（1-x）×（B2+C2-C3）=

B2+C2-C3－x（B2+C2），

Ut2=（1-x）（-B2）=B2（x-1）

Ut=yUt1+（1-y）Ut2。

同樣，稅務(wù)機關(guān)檢查比例y復(fù)制動態(tài)方程：

4 企業(yè)納稅籌劃進化博弈分析

4.1 納稅企業(yè)復(fù)制動態(tài)分析

（1）如果

時

對所有x均會：，所有企業(yè)納稅籌劃比例x都是穩(wěn)定狀態(tài)。

實際意義是，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)按該比例檢查時，納稅企業(yè)采用納稅籌劃或鋌而走險偷稅漏稅的比例是隨機的。

實際意義是，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)檢查比例低于上述比例時，選擇納稅籌劃期望效用小于整個企業(yè)群體平均效用，其他企業(yè)相繼模仿，亦采取偷稅漏稅策略，最終所有企業(yè)都不去選擇納稅籌劃。

實際意義是，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)檢查比例大于上述比例時，選擇納稅籌劃期望效用大于整個企業(yè)群體平均效用，其他企業(yè)相繼模仿，亦放棄偷稅漏稅策略，最終所有企業(yè)都去選擇納稅籌劃。

4.2 稅務(wù)機關(guān)復(fù)制動態(tài)分析

實際意義是，當(dāng)納稅企業(yè)采用該比例納稅籌劃時，稅務(wù)機關(guān)檢查的比例可以是隨機的。

實際意義是，當(dāng)?shù)陀谏鲜霰壤髽I(yè)選擇納稅籌劃時，檢查帶來的效益促使越來越多的稅務(wù)機關(guān)選擇檢查策略，并最終全部選擇檢查。

5 結(jié)論與展望

綜合前文分析，可以得出，在信息不對稱前提下，對納稅企業(yè)而言，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)檢查概率較小時，企業(yè)往往投機性較強，傾向于偷稅漏稅；隨著檢查概率增加，偷漏稅行為被查的風(fēng)險加大，到達臨界點后，企業(yè)轉(zhuǎn)而主動采用納稅籌劃策略。對稅務(wù)機關(guān)而言，認定企業(yè)合法納稅籌劃的概率越低，越能激勵其檢查與查處偷漏稅行為，從而鼓勵納稅企業(yè)的合法納稅籌劃的發(fā)展。

當(dāng)然，納稅籌劃的健康發(fā)展離不開良好的外部信用環(huán)境，誠信納稅也是建設(shè)和諧社會的基本要求。這就一方面需要企業(yè)要以身作則，嚴格做到做到依法納稅、足額納稅、合法避稅；另一方面，稅務(wù)機關(guān)同時要依法治稅，指導(dǎo)企業(yè)做好合理節(jié)稅的同時，加大稅務(wù)檢查的查處力度，并嘗試建立誠實信用體系，健全納稅監(jiān)督機制，促進全社會范圍內(nèi)的誠信納稅氛圍的形成[5]。

隨著我國加入WTO后這幾年的發(fā)展，整個國民經(jīng)濟總體水平逐步提高，我國稅制也已開始與國際慣例全面接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系亦日益完善和豐富，企業(yè)對納稅籌劃的需求必將會越來越大。

同時，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快，也將使得更多的稅源被納入所得稅等直接稅體系，可以預(yù)見，偷稅漏稅的機會也會日益減少且風(fēng)險日益增加，因此納稅籌劃也將變得日益重要。

最后，值得一提的是，隨著跨國公司、全球性公司和會計師、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)涌入中國，這些中介機構(gòu)將更加強化中國企業(yè)的納稅籌劃意識，并間接擴大納稅籌劃的需求，同時，這些中介機構(gòu)帶來的全新的納稅籌劃觀念和技術(shù)，必將促進我國納稅籌劃水平的大幅度提高。

[1]計金標(biāo).納稅籌劃[M].北京：中國人民大學(xué)出版社,2004.

[2]張中秀.企業(yè)如何進行納稅籌劃[M].機械工業(yè)出版社,1999.

[3]張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟學(xué)[M].上海：上海人民出版社,2000.

[4]謝識予.有限理性條件下的進化博弈理論[J].上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2001,3（5）：3-9.

[5]謝識予.經(jīng)濟博弈論[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社,2001.

Analysis of the Evolutionary under the Asymmetric Game Stable Strategy to Prepare the Enterprise Tax Planning

Y U A N Ning－bo W ANG Ting
（School of Business,ShanxiDatong University,D atong Shanxi，037009）

Tax planning is worked out by reasonable and lawful advance arrangements,which helps enterprises to realize the tax-efficient effect and try tomaximize profits.In fact,in the context of incomplete rational reality,the taxpayer and the tax authority between information is asymmetric.So the game is also in the replication dynamic state tax.Therefore,it analyses the taxpayer and the tax authority,establishes the dynamic process of evolutionary game tax option game model,and analyses the model stability strategy,Finally,the choice to prepare the enterprise pay taxes through the constructive countermeasures and suggestions are put forward.

tax planning；tax evasion；replication dynamic；evolutionary game

1674-0874（2013）05-0017-03

F275

A

〔責(zé)任編輯 高 ?！?/p>