胡靜麗

（山東廣播電視大學(xué) 山東濟(jì)南 250014）

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念界定

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate social responsibility，簡(jiǎn)稱CSR），是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)、環(huán)境等的責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，企業(yè)社會(huì)責(zé)任具有不同的涵義。二十世紀(jì)七十年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)家米爾頓·弗里德曼曾發(fā)表名為《商業(yè)的社會(huì)責(zé)任是增加利潤(rùn)》的文章，當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)認(rèn)為：利潤(rùn)最大化是企業(yè)的第二目標(biāo)，企業(yè)的第一目標(biāo)是保證自己的生存。到1975年，Davis和Robert認(rèn)為“社會(huì)責(zé)任是決策者在考慮自己的利益的同時(shí)，也有義務(wù)采取措施以保護(hù)和改善社會(huì)福利”，這一時(shí)期的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容已經(jīng)包括了對(duì)周圍環(huán)境的保護(hù)和改善。此后的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和社會(huì)學(xué)家就社會(huì)責(zé)任做了更多內(nèi)容的完善，其中具有廣泛影響力的是Carroll1991年建立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任金字塔圖（見(jiàn)圖1），概括性地說(shuō)明了社會(huì)責(zé)任的四個(gè)層次：最基本的為經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其余的按照順序分別是法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任。其中，法律責(zé)任指的是企業(yè)的所有行為應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律制度，倫理責(zé)任指企業(yè)行事合乎倫理，有責(zé)任去做正確公平正義的事，避免損害利益相關(guān)者的利益，慈善責(zé)任指希望企業(yè)為社區(qū)生活質(zhì)量的改善作出貢獻(xiàn)。聯(lián)合國(guó)秘書(shū)長(zhǎng)安南1999年1月首次提出，2000年7月正式啟動(dòng)的“全球契約”（globalcompact）活動(dòng)提出了10項(xiàng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的原則（見(jiàn)表1）。國(guó)內(nèi)學(xué)者盧代富認(rèn)為社會(huì)責(zé)任是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)的概念，他指出“所謂企業(yè)社會(huì)責(zé)任，乃指企業(yè)在謀求股東利潤(rùn)最大化之外所負(fù)有的維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)利益的義務(wù)?！?/p>

圖1 Carroll企業(yè)社會(huì)責(zé)任金字塔圖

表1 “全球契約”企業(yè)社會(huì)責(zé)任的十大原則

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的外延

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的外延，是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)披露的信息內(nèi)容。根據(jù)其內(nèi)涵，結(jié)合其他的相關(guān)要求，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》第81條規(guī)定“上市公司應(yīng)尊重銀行及其它債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利”，第86條規(guī)定“上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問(wèn)題，重視公司的社會(huì)責(zé)任?！蔽恼抡J(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容大致可以分為四類：承擔(dān)環(huán)境資源方面的責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息（污染控制、能源節(jié)約、環(huán)保產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)等）、對(duì)企業(yè)職工履行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息（人才招募、人才培訓(xùn)、勞動(dòng)條件保護(hù)、勞動(dòng)環(huán)境改善等）、對(duì)消費(fèi)者履行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息（產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和安全性，廣告的忠實(shí)程度和售后服務(wù)等）、其他方面的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息（社區(qū)利益等）。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)理論

（一）利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論認(rèn)為，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過(guò)程中需要和所有與企業(yè)存在密切關(guān)系并且可以影響到企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的群體或個(gè)人（即各利益相關(guān)者）打交道。而要對(duì)他們實(shí)行管理和保持良好關(guān)系，兩者之間需要可靠的信息交流，利益相關(guān)者需要了解企業(yè)對(duì)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的履行情況，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)自身利益的影響。隨著NGO等利益相關(guān)方的日趨強(qiáng)大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視自身社會(huì)責(zé)任信息的披露和由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。

（二）信號(hào)不對(duì)稱理論

在資本市場(chǎng)中，往往存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題。管理者比外部利益相關(guān)者更了解公司的詳細(xì)內(nèi)容和未來(lái)期望業(yè)績(jī)。這種信息不對(duì)稱的問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致業(yè)績(jī)優(yōu)秀、內(nèi)部管理有序、可持續(xù)發(fā)展較好的公司得不到良好的投資，只有真實(shí)有效的信息能贏得投資者的支持，而上市公司社會(huì)責(zé)任信息的披露能很好地解決這個(gè)問(wèn)題。社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)代表公司的能力，有意圖走向可持續(xù)發(fā)展道路，所以公司管理層應(yīng)主動(dòng)向市場(chǎng)披露有關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息，獲得投資者的認(rèn)可和關(guān)注。充分的披露信息不僅使利益各方對(duì)企業(yè)資金流向和支出用途做全面客觀的了解評(píng)價(jià)，而且?guī)Ыo企業(yè)一定的壓力，促使企業(yè)完善不足不斷進(jìn)步。

（三）外部壓力理論

企業(yè)在社會(huì)責(zé)任信息披露時(shí)，收到的主要壓力是來(lái)自政府的壓力和來(lái)自社會(huì)輿論的壓力。相比信號(hào)不對(duì)稱理論從內(nèi)部視角來(lái)使企業(yè)主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息，外部壓力理論則是從外部市場(chǎng)的視角來(lái)督促企業(yè)，使其不得不揭示社會(huì)責(zé)任信息。輿論從質(zhì)量安全問(wèn)題、環(huán)境問(wèn)題等方面監(jiān)督企業(yè)，并取得了一定的效果，如2008年的三鹿奶粉事件，在網(wǎng)絡(luò)輿論和社會(huì)輿論的參與影響下迅速升級(jí)，最終在政府的介入處理下才有所平息。由此，在社會(huì)公眾的監(jiān)督和強(qiáng)烈要求下，在政府的約束下，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息已成為不可忽略的行為。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的計(jì)量方法

由于關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的評(píng)價(jià)指標(biāo)還沒(méi)有達(dá)到完全的統(tǒng)一，學(xué)者對(duì)信息披露的研究方法和計(jì)量方法也各種各樣。不少公司采用“年度社會(huì)報(bào)告”、“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”、“公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告”等方式來(lái)披露公司社會(huì)責(zé)任信息。根據(jù)以往的使用，計(jì)量方法主要有：內(nèi)容分析法、指數(shù)法、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法和聲譽(yù)評(píng)分法四種。本文著重對(duì)前三種方法做進(jìn)一步的說(shuō)明：

（一）內(nèi)容分析法

內(nèi)容分析法是西方學(xué)者在二十世紀(jì)七十年代開(kāi)始使用的用于研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一種方法，較其他三種方法來(lái)說(shuō)相對(duì)成熟。

通過(guò)對(duì)企業(yè)的報(bào)告等資料進(jìn)行分析，從資料中關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息的內(nèi)容較常用字?jǐn)?shù)、句子數(shù)、頁(yè)數(shù)來(lái)衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的數(shù)量。一般情況下，研究者使用的資料是企業(yè)的年度報(bào)告。內(nèi)容分析法的缺點(diǎn)在于很多分析的內(nèi)容包括文字?jǐn)⑹龊蛿?shù)據(jù)顯示，統(tǒng)計(jì)起來(lái)較復(fù)雜，而且以字?jǐn)?shù)、句子數(shù)或者頁(yè)數(shù)來(lái)研究，反映的都是數(shù)量，與信息披露的質(zhì)量沒(méi)有必然的關(guān)系。比如，某一企業(yè)可以用大量的數(shù)據(jù)或者大段的文字去陳述某一項(xiàng)履行的社會(huì)責(zé)任。因此，此種方式適用于以計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)的信息披露。

（二）指數(shù)法

最為常用的信息披露計(jì)量方法之一，指數(shù)法具有操作簡(jiǎn)單，效果直觀并且兼顧了社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量和數(shù)量的優(yōu)點(diǎn)。主要的步驟分為：第一，先將企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息初步劃分；第二，再細(xì)致劃分為小類；第三，將每個(gè)小類中都進(jìn)行定性分析和定量分析；第四，再對(duì)不同小類的結(jié)果進(jìn)行匯總整理，就能得出對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的最終評(píng)分結(jié)果。這種化整為零的方法省力又高效，缺點(diǎn)是在指數(shù)確定過(guò)程中需要考慮信息的真實(shí)性，進(jìn)行包含主觀因素的賦值才更符合實(shí)際。

（三）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法是公司在社會(huì)責(zé)任活動(dòng)中產(chǎn)生影響的項(xiàng)目用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行研究，是將社會(huì)責(zé)任信息披露的計(jì)量方法和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法結(jié)合起來(lái)的一種新的方法。在對(duì)社會(huì)責(zé)任信息劃分之后，對(duì)各類別進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)量和披露。這一方法的優(yōu)點(diǎn)是可以對(duì)披露的信息進(jìn)一步分析研究，如從資產(chǎn)負(fù)債表或財(cái)務(wù)利潤(rùn)表等發(fā)現(xiàn)該企業(yè)所從事的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的具體信息。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的模式

企業(yè)證明或反映其社會(huì)責(zé)任履行情況的形式稱之為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的模式，一般來(lái)說(shuō)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)類型和不同的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)信息披露的要求的不同，主要分為兩大類披露模式，獨(dú)立報(bào)告模式和補(bǔ)充報(bào)告模式。

前者比較的系統(tǒng)和正式，是一份獨(dú)立性、完整性都較好的信息披露報(bào)告。采用文字、圖形、表格和各種數(shù)據(jù)來(lái)呈現(xiàn)其社會(huì)責(zé)任履行情況，說(shuō)明企業(yè)社會(huì)責(zé)任技術(shù)和貨幣指標(biāo)的報(bào)告模式。內(nèi)容包括：報(bào)告目的，資料來(lái)源，技術(shù)數(shù)據(jù)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息等；后者是將企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息分散到已有的會(huì)計(jì)信息披露工具中。因?yàn)閮?nèi)容比較分散，所以很難從補(bǔ)充報(bào)告模式的文件中把握全局，信息使用者也不容易從里面得到需要的信息和結(jié)論。主要用在財(cái)務(wù)報(bào)告中的附述或其他報(bào)告中附注，來(lái)進(jìn)行對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的披露。另外，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式，在國(guó)外普遍使用社會(huì)責(zé)任報(bào)告，既有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型，又有文字?jǐn)⑹鲂??！?/p>

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