何其紅 史 琳

(華北科技學(xué)院管理學(xué)院，北京 東燕郊 101601)

1 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性

目前，國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)趨于復(fù)雜，國(guó)內(nèi)煤炭需求增長(zhǎng)趨緩，煤炭市場(chǎng)供需仍將保持基本平衡態(tài)勢(shì)，部分地區(qū)、部分時(shí)段、部分企業(yè)和部分煤炭品種可能呈現(xiàn)出供大于求，煤炭企業(yè)防范和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的壓力很大。十一五時(shí)期，大型煤炭企業(yè)集團(tuán)發(fā)展迅速，相繼組建了一批區(qū)域性大型煤炭企業(yè)集團(tuán)，形成了煤電、煤化等上下游產(chǎn)業(yè)一體化發(fā)展格局。山西、河南等省兼并重組中小煤礦取得重大進(jìn)展。2010年，千萬噸級(jí)以上企業(yè)47家，產(chǎn)量占全國(guó)63%。其中，億噸級(jí)特大型企業(yè)5家，產(chǎn)量占25%，比2005年增加4家、產(chǎn)量比重提高19個(gè)百分點(diǎn);5000萬噸級(jí)大型企業(yè)10家，產(chǎn)量占19%，比2005年增加7家、產(chǎn)量比重提高11個(gè)百分點(diǎn)。2012年國(guó)有及國(guó)有控股煤炭企業(yè)的重組兼并及中小煤礦的資源整合的后續(xù)工作重點(diǎn)，仍然是完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，其核心是完善產(chǎn)權(quán)管理、財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的外部環(huán)境下，煤炭企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更加復(fù)雜，傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，這就要求煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)加緊轉(zhuǎn)型，與當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)步伐相協(xié)調(diào)。

2 內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)質(zhì)

近幾年，國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)把推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，作為內(nèi)部審計(jì)工作改革發(fā)展的主線，并提出逐漸實(shí)現(xiàn)六個(gè)轉(zhuǎn)變，即:①在審計(jì)理念上，要由重查錯(cuò)糾弊、輕評(píng)價(jià)治理向檢查與評(píng)價(jià)、糾錯(cuò)與治理并重轉(zhuǎn)變;②在審計(jì)定位上，要由維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、服務(wù)于執(zhí)行力建設(shè)向提升公司價(jià)值、服務(wù)與公司戰(zhàn)略實(shí)施拓展;③在審計(jì)職能上，要由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重拓展;④在審計(jì)內(nèi)容上，要由財(cái)務(wù)收支向經(jīng)營(yíng)管理全方位延伸;⑤在審計(jì)方式上，要由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹髋c過程導(dǎo)向并重為主轉(zhuǎn)變;⑥在審計(jì)手段上，要由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展?？梢?，所謂審計(jì)轉(zhuǎn)型，其實(shí)質(zhì)就是審計(jì)思想、審計(jì)手段、人員素質(zhì)等在原有基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步提升，其核心的內(nèi)容就是推進(jìn)開展風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向型審計(jì)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，這是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要標(biāo)志。

審計(jì)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中一種重要控制機(jī)制，已經(jīng)成為公司治理各相關(guān)方賴以存在發(fā)展的非常重要的資源，內(nèi)部審計(jì)被賦予新的內(nèi)涵，即評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的常規(guī)審計(jì)逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，既是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，也是受托責(zé)任關(guān)系發(fā)展變化的體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要、適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，只有進(jìn)行轉(zhuǎn)型，才能更好地在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮作用，更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，才能使內(nèi)部審計(jì)之路越走越寬，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)。

近幾年，有關(guān)審計(jì)轉(zhuǎn)型的問題越來越引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注，前任審計(jì)長(zhǎng)李金華以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成在講話中也多次提及這個(gè)問題，各級(jí)審計(jì)組織也都從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面對(duì)此進(jìn)行積極探索。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中心任務(wù)，盡快把內(nèi)審工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制上來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

3 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀

為了推動(dòng)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平，促進(jìn)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)煤炭分會(huì)于2012年8月份組織了第一屆煤炭企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)。此次評(píng)選，通過專家組認(rèn)真初審，煤炭企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選領(lǐng)導(dǎo)小組嚴(yán)格審定，網(wǎng)上公示等評(píng)審程序，共有64個(gè)項(xiàng)目獲得“首屆煤炭企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)”，其中一等獎(jiǎng)10名，二等獎(jiǎng)18名，三等獎(jiǎng)36名。筆者有幸參加了此次評(píng)選工作，現(xiàn)將64個(gè)參賽項(xiàng)目的參賽內(nèi)容等情況進(jìn)行整理，結(jié)果如下表:

首屆煤炭企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)參賽項(xiàng)目情況表

從上表中可以看出，目前煤炭企業(yè)審計(jì)部門結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的管理方式和發(fā)展要求，開展了多種多樣的審計(jì)。開展的內(nèi)部審計(jì)種類有財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程竣工決算審計(jì)等。目前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有如下特點(diǎn):一是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的比較多，主要是因?yàn)閷I(yè)化重組以來，機(jī)構(gòu)增加比較多，相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)人員變動(dòng)也比較頻繁。二是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。除了正常的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目外，在其他類型審計(jì)項(xiàng)目中，也主要是以財(cái)務(wù)收支為中心來開展的，審計(jì)的范圍比較狹窄，主要局限在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，在管理領(lǐng)域和關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面涉及較少。雖然煤炭?jī)?nèi)審轉(zhuǎn)型已經(jīng)開始了一段時(shí)間，但實(shí)際效果并不理想，審計(jì)內(nèi)容沒有明顯的變化。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)改革的要求，盡快把內(nèi)審工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制上來，沒能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

4 煤炭企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵因素

此次評(píng)選工作結(jié)束后，評(píng)選專家與煤炭?jī)?nèi)審分會(huì)領(lǐng)導(dǎo)均認(rèn)識(shí)到煤炭企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，迫切尋找解決問題的對(duì)策。為此，在此次評(píng)選工作的總結(jié)會(huì)上，到會(huì)專家與領(lǐng)導(dǎo)就此問題進(jìn)行了廣泛討論，一致認(rèn)為“煤炭企業(yè)內(nèi)審應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)教育培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)”是解決企業(yè)轉(zhuǎn)型問題的關(guān)鍵因素。他們認(rèn)為，加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和技能培訓(xùn)，推進(jìn)學(xué)習(xí)型審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建立，提高審計(jì)人員的勝任能力和工作水平，是做好審計(jì)工作的根本。為此企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。一是采取“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”多種方式組織培訓(xùn)。除了參加培訓(xùn)班外，還可以邀請(qǐng)大學(xué)教授、工程造價(jià)師等有關(guān)方面的專家針對(duì)目前工作的難點(diǎn)、熱點(diǎn)有目的、有針對(duì)性的進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，拓寬審計(jì)人員視野，提升專業(yè)水平;二是營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)“自我充電”。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等多種資格考試，并與考核掛鉤，激發(fā)學(xué)習(xí)的能動(dòng)性和積極性;三是開展以審代培，集中人員開展審計(jì)項(xiàng)目，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開拓思路，提升工作水平，使內(nèi)部審計(jì)人員逐步具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

通過與企業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)和理論界學(xué)者們探討，筆者也認(rèn)同此方法是提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。人才是企業(yè)存活之本，高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要保證。國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)改革中，應(yīng)吸取經(jīng)驗(yàn)，找出問題的癥結(jié)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，挖掘現(xiàn)有審計(jì)資源，從學(xué)習(xí)、工作和教育培訓(xùn)等方面改善煤炭企業(yè)專業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)，必要時(shí)，引入外部專業(yè)人士。

在此次評(píng)選工作中，審計(jì)工作底稿編制的狀況也能充分說明此問題。從此次參賽項(xiàng)目提交的工作底稿來看，傳統(tǒng)的內(nèi)審項(xiàng)目，工作底稿編制質(zhì)量很高，審計(jì)過程記錄清楚，所附證據(jù)資料充分，數(shù)據(jù)核對(duì)準(zhǔn)確，所以，這類參賽項(xiàng)目，提交的工作底稿裝訂成冊(cè)后很厚。而體現(xiàn)轉(zhuǎn)型內(nèi)容的審計(jì)項(xiàng)目，底稿編制極其簡(jiǎn)單，底稿所附資料不充分，不能較好的反應(yīng)該類審計(jì)的執(zhí)行過程，所提交底稿裝訂成冊(cè)后很薄。由此說明，內(nèi)審人員對(duì)新的審計(jì)知識(shí)缺乏了解，對(duì)于管理審計(jì)項(xiàng)目該如何開展，并不清楚，審計(jì)職業(yè)水平有待提高。只有審計(jì)人員不斷加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)、新技能的學(xué)習(xí)，拓展知識(shí)面，才能勝任管理審計(jì)的重任，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型才能成功。

5 成功的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型案例

2011年9月，神華集團(tuán)公司內(nèi)控審計(jì)部、神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)審計(jì)部被國(guó)家審計(jì)署授予“全國(guó)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)集體”榮譽(yù)稱號(hào)，該集團(tuán)構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式，符合當(dāng)前煤炭企業(yè)發(fā)展的需要，為此，也受到了審計(jì)署的表揚(yáng)。本文希望通過總結(jié)神華集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)成功轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗(yàn)，為其他煤炭企業(yè)內(nèi)審發(fā)展提供借鑒:

1)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

神華借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)踐，結(jié)合神華實(shí)際，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上接受審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)、監(jiān)督，在行政上有總裁分管的機(jī)制。新的機(jī)制，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

自安然事件以來，從國(guó)資委到監(jiān)事會(huì)，都對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理極為重視。為應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)，根據(jù)神華集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求和審計(jì)自身發(fā)展的要求，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，牢固樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的審計(jì)理念。重視風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培育，力求將風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿到整個(gè)審計(jì)工作中。在審計(jì)計(jì)劃階段，通過調(diào)查、訪談，對(duì)經(jīng)過與高管層確認(rèn)的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，針對(duì)業(yè)務(wù)板塊和重要控制活動(dòng)，制定審計(jì)計(jì)劃;在審計(jì)實(shí)施階段，將風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化到業(yè)務(wù)和管理的具體操作層面，找出關(guān)鍵控制活動(dòng)、控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，進(jìn)行符合性測(cè)試，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管控的能力和水平，確認(rèn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提出針對(duì)性的建議和措施。

3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

神華首先打破了過去國(guó)有企業(yè)內(nèi)部層級(jí)過多的管理體制，全面實(shí)行扁平化管理，這對(duì)于進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性有著非常重要的意義。在這種體制下，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，競(jìng)爭(zhēng)上崗，對(duì)每個(gè)人的工作業(yè)績(jī)、主要貢獻(xiàn)、不足進(jìn)行全方面考核，根據(jù)考核結(jié)果決定薪金和職位的升降。在這種體制下，每個(gè)審計(jì)人員既有動(dòng)力又有壓力。

4)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是評(píng)價(jià)、監(jiān)督內(nèi)部控制是否有效、合理的重要手段。在內(nèi)部審計(jì)方面，神華進(jìn)行了一系列制度創(chuàng)新，先后出臺(tái)了《中華能源股份有限公司內(nèi)部審計(jì)管理辦法》、《中華能源股份有限公司建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)制度》、《中華能源股份有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》、《中華能源股份有限公司審計(jì)工作規(guī)范》等規(guī)章制度。通過這些制度，逐步形成了具有神華特色的內(nèi)部控制審計(jì)體系，形成了對(duì)公司全部業(yè)務(wù)流程和各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全方位覆蓋、全過程監(jiān)控的內(nèi)部控制審計(jì)體系，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)管理水平提高的作用。

［1］2012中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)煤炭分會(huì)審計(jì)工作要點(diǎn)

［2］彭建紅.煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究〔J〕.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，(6):13 －15

［3］許鴻.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型問題研究〔J〕.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2008，(8):20 －22

［4］踐行內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展－王道成在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)第五屆理事會(huì)第七次會(huì)議上的工作報(bào)告