張兵

【摘 要】營改增自2012年1月率先在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)啟動改革試點以來，試點地區(qū)和行業(yè)不斷擴大。面對即將到來的營改增，企業(yè)必須未雨綢繆，早作準備分析營改增的影響，制定應對之策。本文以通信施工企業(yè)為例，進行了一些思考。

【關鍵詞】營改增；影響；對策

備受矚目的營業(yè)稅改征增值稅自2012年1月率先在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)啟動改革試點以來，北京、江蘇等11省市也陸續(xù)加入試點的改革大軍。同時在2012年10月18日舉行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上，國務院副總理李克強表示：要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。由此可見作為深化財稅體制改革的“重頭戲”，營改增已是大勢所趨，不可逆轉。山東中移通信技術工程有限公司作為通信施工企業(yè)屬于建筑安裝業(yè)的范疇，在不久的將來也將實行營改增。順應改革潮流，分析營改增對企業(yè)的影響，提出應對之策成為企業(yè)財務人員的當務之急。首先介紹一下企業(yè)概況：山東中移通信技術工程有限公司是中國移動通信集團山東有限公司的全資子公司，主要負責山東移動基站、干線、鐵塔天饋線的維護及GSM、TD、WLAN工程的建設工作。公司的經營主要通過自營及分包兩種方式來實現。其中在公司的自營業(yè)務中，建設方負責提供設備和主材，我公司主要提供施工勞務和少量輔材。以下將以中移公司2012年的財務報表數為基礎分析營改增的影響。公司現行營業(yè)稅率為3%，營改增后建筑業(yè)增值稅稅率為11%。

一、對經營狀況的影響

分析：（1）增值稅是價外稅，價稅分離導致收入下降幅度加大。（2）成本費用中可抵扣的項目主要有分包費、材料費、燃油費、維修費等。僅占總成本費用的40%左右，占比較小，導致成本費用下降幅度較小。結論：相比生產企業(yè)，公司成本費用中可抵扣的進項占比低，成本費用下降幅度較低。

二、對財務核算的影響

收入下降幅度，導致利潤下降，稅負上升。（1）科目變化：停用應交稅費-應交營業(yè)稅，增加應交稅費-應交增值稅（進項稅額，銷項稅額，已交稅金，進項稅額轉出等）科目。（2）收入核算影響：提供應稅勞務時，在營業(yè)稅下，按實際收取的金額，全額計入收入；在增值稅下，分為兩部分，分別貸記主營業(yè)務收入和應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）。（3）成本核算影響：取得增值稅專用發(fā)票且認證通過的成本費用，在營業(yè)稅下，直接借記主營業(yè)務成本或管理費用；在增值稅下，價稅分離，分別借記主營業(yè)務成本/管理費用和應交稅費—應交增值稅（進項稅額）。對于已購進貨物若發(fā)生非正常損失及改變用途等，還需將已入賬進項稅額轉出。（4）資產核算影響：按國家相關規(guī)定，增值稅轉型改革后，外購固定資產所含進項稅額允許全額抵扣。營改增后，我公司也將適用此規(guī)定，這將減少資產價值，增加進項稅抵扣金額。

三、對稅務管理影響

營改增后，增值稅下的稅務管理具有以下特點：（1）發(fā)票管理嚴格。由于增值稅以票定稅的特點，國家對增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴格，國稅總局專門制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》對增值稅專用發(fā)票的領購、開具、作廢、存放等進行嚴格管理。（2）增值稅申報操作繁瑣，工作量大。增值稅下，銷項稅額的確定通過發(fā)票的抄報稅實現；進項稅額通過發(fā)票認證實現。特別是增值稅進項稅額的認證，因為國稅發(fā)[2006]156號文件第二十五條規(guī)定：“用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符”所以每一張專用發(fā)票均需通過稅務局的防偽稅控系統進行認證，給財務人員增加了很大的工作量。（3）納稅時限要求嚴格，特別是進項稅額抵扣時限?！秶叶悇湛偩株P于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）中規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票和機動車銷售統一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額?！边@對增值稅專用發(fā)票傳遞管理工作提出了更高要求。

面對營改增后利潤下降、核算復雜、工作量增加的不利局面，作為公司的財務人員必須責無旁貸，積極為公司出謀獻策，減少損失，趨利避害。面對營改增，公司可采用的應對之策有：（1）增加進項稅額抵扣，降低成本費用支出，減輕稅負。應交增值稅=銷項稅額-進項稅額。在收入短期內難以增加的情況下，只有增加抵扣的進項稅額，才能降低稅負，增加利潤。為此公司必須規(guī)范采購和報賬等環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供應商；規(guī)范合同簽訂，合同內容中增加發(fā)票種類及送達時限的約定；在日常報銷中規(guī)定，凡是能夠提供增值稅專用發(fā)票的行業(yè)，必須用專用發(fā)票來報銷，否則一概不予受理。（2）加強稅務管理。因為增值稅具有發(fā)票量大，要求嚴格的特點，企業(yè)必須制定嚴格的規(guī)章制度對增值稅專用發(fā)票的領用、開具、作廢、保存、認證等環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理。同時因為進項發(fā)票抵扣的時間限制，企業(yè)也須制定相應制度對進項發(fā)票的傳遞流程進行嚴格管理，確保發(fā)票在抵扣時限內順利通過認證。（3）加強政策的宣貫及人員培訓。“營改增”不僅僅是財務部門的事情，它影響重大，涉及公司的方方面面，必須高度重視，全員參與。財務人員有責任，也有義務組織相關部門和人員進行“營改增”培訓，將涉稅政策和相應制度進行宣貫，保證“營改增”工作的順利實施。

“營改增”是國家強力推行的重大財稅改革，對本企業(yè)具有重大而深遠的影響，并且這種影響更多的是一種不利影響，公司必須未雨綢繆，早作準備，采取積極措施，充分利用政策，降低風險，減少損失，維護公司權益。