楊淋鈞 黃 薇

（云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，云南昆明650000）

網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)一般指在網(wǎng)絡(luò)游戲中使用者透過所操作的角色，能夠于游戲中所利用與支配的游戲內(nèi)的武器、裝備、寶物、土地、建筑物、寵物，以及其他具有類似特性的游戲內(nèi)的虛擬物品，甚至角色本身①。網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬財(cái)產(chǎn)能夠通過真實(shí)世界中的市場(chǎng)交易活動(dòng)，而具有了使用者認(rèn)定的價(jià)值。網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)與現(xiàn)實(shí)財(cái)產(chǎn)有很大的不同，有著很明顯的特征。網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)具有虛擬性、可再現(xiàn)性、期限性和易變性。

一、網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)征稅現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀

2008 年9 月28 日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)北京地稅局《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》做出批復(fù)，明確規(guī)定個(gè)人利用網(wǎng)絡(luò)來(lái)收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)出售后所得的收入，屬于個(gè)人應(yīng)稅所得，應(yīng)該按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；個(gè)人銷售虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。2008 年11 月，北京市地稅局公布了《虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則》，規(guī)定對(duì)個(gè)人能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值有效憑證的，將以個(gè)人銷售網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所得，減去其收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的成本，以二者的差額為稅基，按20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)不能提供相關(guān)費(fèi)用支出憑證的，參照古玩字畫拍賣等其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收辦法，暫以全部轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征3%的個(gè)人所得稅②。雖然有了相關(guān)的征稅細(xì)則，但在實(shí)施過程中困難重重，至今也未見該政策真正得以實(shí)施，虛擬貨幣交易的個(gè)人所得稅基本仍處于“免稅”的事實(shí)狀態(tài)。

不難發(fā)現(xiàn)，玩家等非網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商之間虛擬財(cái)產(chǎn)交易的稅款征收，面臨著網(wǎng)絡(luò)虛擬交易所帶來(lái)的監(jiān)管困難及法律、制度規(guī)定不到位、缺乏可操性等困境。

（二）國(guó)外現(xiàn)狀

有的國(guó)家和地區(qū)已開始關(guān)注并制定相關(guān)的網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)拍賣的稅收政策。比如美國(guó)針對(duì)是否對(duì)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅這一問題，考慮以在線拍賣數(shù)量是否達(dá)到經(jīng)商標(biāo)準(zhǔn)等適用條件來(lái)進(jìn)行確定；韓國(guó)《虛擬物品交易征稅法》規(guī)定，以網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的半年交易額為標(biāo)準(zhǔn)，分三個(gè)等級(jí)進(jìn)行征稅。交易額少于600 萬(wàn)韓元（折合人民幣約為5 萬(wàn)元）的賣家免交交易稅；交易額在600 萬(wàn)韓元至1200 萬(wàn)韓元的賣家，需要經(jīng)過交易中介網(wǎng)站申請(qǐng)商業(yè)許可并進(jìn)行納稅；半年交易額超過1200 萬(wàn)韓元（折合人民幣約為10 萬(wàn)元）的賣家須單獨(dú)申請(qǐng)商業(yè)許可，并進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表的提交以及繳納稅金；我國(guó)臺(tái)灣省對(duì)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)拍賣的月交易額超過6 萬(wàn)臺(tái)幣的收入征收增值稅。我國(guó)稅務(wù)部門可以參考這些思路進(jìn)行修訂和完善相關(guān)稅收政策。

二、我國(guó)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管方面存在的問題

（一）納稅主體不確定

網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的交易形式為征稅造成了很大的阻礙，征稅主體難以確定。網(wǎng)絡(luò)賬號(hào)、店鋪等僅僅是無(wú)任何現(xiàn)實(shí)地域指向的網(wǎng)址，玩家或經(jīng)營(yíng)者可以在現(xiàn)實(shí)世界中的任何地方登錄該網(wǎng)址進(jìn)行交易，其經(jīng)營(yíng)行為不具有現(xiàn)實(shí)世界的“場(chǎng)所”概念。用戶名亦可由其任意設(shè)定，用戶與網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商、第三方交易平臺(tái)之間都簽有保密協(xié)議，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以行使稅收管轄權(quán)，從而使具體的征稅主體難以確定。同時(shí)交易主體與其真實(shí)身份并沒有直接聯(lián)系，即使有直接聯(lián)系也可能因事先設(shè)定的保密協(xié)議而阻擋稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤納稅人的身份。虛擬財(cái)產(chǎn)交易當(dāng)事人在進(jìn)行交易時(shí)，不僅可以使用假名，還可以頻繁變換網(wǎng)址、改變用戶名或同時(shí)使用多個(gè)賬號(hào)。此外，玩家等非網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商之間還經(jīng)常采取網(wǎng)上贈(zèng)送虛擬財(cái)產(chǎn)，網(wǎng)下交付實(shí)際貨幣的私下交易方式，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查找納稅人的下落，亦無(wú)從取得正常的交易記錄。這些困難，客觀上造成納稅主體也難以確定。

（二）稅種稅目難確定

我國(guó)目前還未明確關(guān)于網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易行為的適用稅種、稅目。我國(guó)在執(zhí)行稅收政策過程中，各地稅務(wù)部門在征收網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)以及其他數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)流轉(zhuǎn)稅時(shí)，存在政策不一致的情況。例如網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡的銷售途徑及付款方式不同，稅種稅目也不同。對(duì)于同一網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商，由網(wǎng)吧或依托于銀行繳費(fèi)系統(tǒng)銷售游戲點(diǎn)卡，還有以電信實(shí)物充值卡銷售游戲點(diǎn)卡，按增值稅進(jìn)行申報(bào)納稅。若通過電信的電子支付形式銷售游戲點(diǎn)卡，則按照營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行申報(bào)納稅。

（三）納稅地點(diǎn)難確定

傳統(tǒng)貿(mào)易中,由于納稅人的戶籍所在地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地等這些地點(diǎn)比較近或相同，因而容易確定納稅地點(diǎn)。但網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的特點(diǎn)使網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易能夠很容易實(shí)現(xiàn)全球化經(jīng)營(yíng)，并且由于沒有交易場(chǎng)交易十分靈活、隱蔽，這大大增強(qiáng)了納稅地點(diǎn)的流動(dòng)性、隨意性，稅務(wù)機(jī)關(guān)要準(zhǔn)確確定納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅行為發(fā)生地很難。

（四）交易額與財(cái)產(chǎn)原值難認(rèn)定

網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易從訂購(gòu)、交付到結(jié)算均可在網(wǎng)上進(jìn)行，交易過程中的商談、合同、訂單、結(jié)算票據(jù)等都以電子形式存在。這種無(wú)紙化交易流程，使交易記錄沒有書面憑證可查；同時(shí)，用戶還可使用加密、授權(quán)等多種方式保護(hù)、掩藏交易信息；或者，對(duì)保存的電子交易記錄隨時(shí)不留痕跡地加以修改、刪除。這就使稅務(wù)部門難以取得準(zhǔn)確真實(shí)的網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易信息，計(jì)征稅款所需的交易金額及財(cái)產(chǎn)原值難以確定。此外，玩家、游戲工作室投入時(shí)間、精力在游戲過程中所獲取的游戲幣、道具等虛擬物品，其成本或原值更加難以認(rèn)定。由于面臨上述困難，虛擬財(cái)產(chǎn)交易的稅款征收必然舉步維艱。

（五）征稅成本高

我國(guó)尚未建立完善的電子報(bào)稅系統(tǒng)和繳稅系統(tǒng)，而網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易雖然總交易額大，但具體每筆的交易額較小，交易頻繁，筆數(shù)龐大。無(wú)論納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)去申報(bào)納稅和繳納稅款，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)每筆納稅申報(bào)進(jìn)行人工核定并辦理收繳稅款手續(xù)，都是非常繁重繁雜的工作。這樣的納稅過程相對(duì)于每筆稅款成本過高，乃至?xí)貌粌斒А?/p>

（六）稅務(wù)監(jiān)管難度大

在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過國(guó)內(nèi)銀行獲取納稅信息。但電子支付系統(tǒng)正不斷的完善，人們?cè)谙M(fèi)時(shí)逐漸偏向于電子貨幣、網(wǎng)上銀行等方便快捷的支付方式，相較于傳統(tǒng)的支付方式資金的流向變得難以追蹤，稅務(wù)稽查難度加大。

傳統(tǒng)的稅收制度是基于稅務(wù)登記、查賬征收和定額征收而修訂的，但在電子商務(wù)時(shí)代，傳統(tǒng)的操作模式已不能適應(yīng)實(shí)際需要。網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易的虛擬性、期限性和易變性等特征讓稅收征管面臨著前所未有的困難。以電子形式記錄的電子憑證可以用電子信息技術(shù)不留痕跡地對(duì)其進(jìn)行修改。沒有了紙質(zhì)憑證，稅收審計(jì)稽查就不能用傳統(tǒng)的方式行追蹤審計(jì)，這樣稅務(wù)部門得到的信息就是不真實(shí)、可靠的。

三、對(duì)于我國(guó)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管的建議

加強(qiáng)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的特征，吸收借鑒國(guó)外網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個(gè)方面分別采取可行的措施和對(duì)策：

（一）改革和完善稅法

我國(guó)應(yīng)明確網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，構(gòu)建網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收法律支撐平臺(tái)。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門表示，在不增加新稅種的情況下，將頒布《新稅收征管法》建立網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收征管法律框架。對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，補(bǔ)充網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收的有關(guān)條款。應(yīng)對(duì)電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，保證網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的順利進(jìn)行和發(fā)展。對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，這將為我們提供網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易的稅款征收法律準(zhǔn)備。

（二）推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制

網(wǎng)絡(luò)上的非實(shí)名制給網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅帶來(lái)了極大的困難，給網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)出售人逃避納稅提供了條件?；诖?，為確保網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易收入征稅落到實(shí)處，應(yīng)該推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制。一個(gè)虛擬賬戶的開立，必須要有申請(qǐng)人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼或身份證號(hào)碼等表面身份的信息。這樣，就能明確交易雙方身份，從而實(shí)現(xiàn)有效征稅，減少偷漏稅現(xiàn)象。

（三）網(wǎng)上交易平臺(tái)代扣代繳

近年來(lái)，隨著網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的交易愈加頻繁，5173 網(wǎng)、淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)、阿里巴巴等網(wǎng)站充當(dāng)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)第三方交易平臺(tái)，為網(wǎng)民提供便利和安全的服務(wù)，越來(lái)越多的網(wǎng)民選擇這些交易平臺(tái)來(lái)進(jìn)行網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易。大部分的網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)通過這些交易平臺(tái)進(jìn)行交易，讓第三方交易平臺(tái)承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，由交易平臺(tái)來(lái)代扣代繳網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易稅，可以提高網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅的有效性，降低征稅的成本，減少偷逃稅現(xiàn)象，提高征稅有效性。

（四）根據(jù)交易模式確定應(yīng)納稅額及建立虛擬財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估機(jī)制

根據(jù)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的交易模式，稅務(wù)部門在明確相關(guān)稅收政策的前提下，可考慮研究、設(shè)計(jì)專門的征稅軟件，放置在銀行、電信的電子支付工具或網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易商的服務(wù)器上，獲取支付工具或服務(wù)器上的交易電子數(shù)據(jù)作為計(jì)稅依據(jù)，以加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收管理。

（五）完善電子發(fā)票制度

電子發(fā)票，是用一系列的電子數(shù)據(jù)信息反映現(xiàn)實(shí)交易的憑證。電子發(fā)票可以極大地提高網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管的效率和降低征稅的成本。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、在線開具、在線傳遞發(fā)票。并可以實(shí)現(xiàn)在線納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行在線監(jiān)督，克服以往稅收征管的滯后性和流動(dòng)性。網(wǎng)上申報(bào)納稅是指利用現(xiàn)代化設(shè)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以電子信息方式進(jìn)行申報(bào)和納稅。網(wǎng)上申報(bào)納稅不僅可以提高征稅的申報(bào)效率和質(zhì)量，還可以降低稅收成本。再者，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)申報(bào)、稅票、稅款支付等電子信息在國(guó)庫(kù)、銀行、納稅人之間的快速傳遞，提高了效率。

（六）完善稅務(wù)監(jiān)督檢查體制

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加快網(wǎng)上交易稅收監(jiān)控系統(tǒng)的開發(fā)。該監(jiān)控系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器連接后，可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)跟蹤，進(jìn)行網(wǎng)上交易記錄以及自動(dòng)計(jì)稅，并且將交易信息、應(yīng)納稅額等及時(shí)傳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而全面高效地掌握網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易情況，有效約束逃稅行為，大量減少逃、漏稅現(xiàn)象。納稅人也可實(shí)時(shí)查出應(yīng)納稅額，了解繳稅情況，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，網(wǎng)游產(chǎn)業(yè)也會(huì)隨著不斷成長(zhǎng)，如何對(duì)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，這是擺在我們面前的重要問題之一。綜上所述，面對(duì)目前我國(guó)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收征管困難，改革和完善稅法，從而明確納稅依據(jù)、納稅主體和應(yīng)納稅額，完善電子發(fā)票制度，這將有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)順利征稅，減少網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收流失。

注釋

①美國(guó)學(xué)者M(jìn)eechan 的定義。

②國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù).國(guó)稅函[2008]818 號(hào)。

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