■馬清華 中國(guó)重汽集團(tuán)濟(jì)南商用車有限公司輕卡銷售部

一、企業(yè)上市中的會(huì)計(jì)信息披露

依據(jù)規(guī)定，企業(yè)在上市公告書(shū)中應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系與企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易，另一個(gè)是企業(yè)的財(cái)務(wù)資料信息的披露，這兩部分信息基本都是引用了上市公司在招股說(shuō)明書(shū)中的具體內(nèi)容，兩者在內(nèi)容和格式等方面差異不太大。

企業(yè)在信息披露過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易以及企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方及其相應(yīng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系及時(shí)披露。同時(shí)企業(yè)的監(jiān)事、董事、核心技術(shù)人員以及高級(jí)管理人員等也應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)聯(lián)方交易披露的要求和相關(guān)規(guī)定，及實(shí)地披露關(guān)聯(lián)方以及相應(yīng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并闡明所發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容。

同時(shí)，對(duì)于相關(guān)財(cái)務(wù)資料的披露，企業(yè)在上市公告書(shū)中要披露之前在招股說(shuō)明書(shū)中所闡述的并且經(jīng)過(guò)審計(jì)的企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)的報(bào)表附注等，假設(shè)在之前的招股說(shuō)明書(shū)中所披露的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)過(guò)了有效期限，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步補(bǔ)充某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)資料的披露中闡明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所給與的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)情況，如果出具的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其闡述在上市公告書(shū)中，假設(shè)出具的是非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)資料披露時(shí)要將審計(jì)意見(jiàn)的全文進(jìn)行闡述，并且對(duì)于與該計(jì)意見(jiàn)直接相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注也要進(jìn)行披露，并說(shuō)明公司董事與監(jiān)事對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明情況。

二、企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)最為重要的會(huì)計(jì)信息披露形式，也是企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人以及相應(yīng)的企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)合理的管理決策的重要依據(jù)，能夠反映企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，重要性不言而喻。在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露如下幾個(gè)方面的具體內(nèi)容，公司至少要對(duì)合并或者是母公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表等相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行信息披露。

同時(shí)還要披露企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注，披露企業(yè)在這一會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法以及會(huì)計(jì)估計(jì)與之前年度發(fā)生了什么變化，企業(yè)有無(wú)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容、金額、發(fā)生的原因及影響分別是什么等。企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表與之前年度相比較，合并范圍有無(wú)改變，假設(shè)有改變則進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。同時(shí)假設(shè)企業(yè)在年度會(huì)計(jì)審計(jì)中，會(huì)計(jì)報(bào)表被出具了否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告或者是無(wú)法出具意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則需要企業(yè)在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)及時(shí)公布整個(gè)審計(jì)意見(jiàn)全文以及會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注全文，假設(shè)被出具的審計(jì)意見(jiàn)類型一保留意見(jiàn)或者是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)要披露審計(jì)報(bào)告全文、會(huì)計(jì)報(bào)表以及保留意見(jiàn)或者強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

首先，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露內(nèi)容不夠全面完整。不少企業(yè)只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類，通常不會(huì)詳細(xì)闡述說(shuō)明企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的每一項(xiàng)具體內(nèi)容，這就出現(xiàn)年度會(huì)計(jì)報(bào)告中企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)披露不全面完整的問(wèn)題。但是無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中只有一個(gè)相關(guān)項(xiàng)目，只能反映其攤余價(jià)值，而且在現(xiàn)金流量表中僅僅設(shè)有構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金以及處置無(wú)形資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金等，將長(zhǎng)期資產(chǎn)之外的其他所有非流動(dòng)資產(chǎn)放在一起進(jìn)行核算和披露，難以反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)情況。

其次，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)告披露中的內(nèi)容也不夠全面完整。投資者等廣大社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)年度信息的了解很大程度上是基于企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)投資者通過(guò)年度會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)研究分析企業(yè)的內(nèi)在增長(zhǎng)潛力和盈利能力，假設(shè)企業(yè)在研發(fā)方面的投入較少或者是基本沒(méi)有，都會(huì)使得企業(yè)日后的競(jìng)爭(zhēng)能力降低，進(jìn)而影響企業(yè)的投資價(jià)值。假設(shè)企業(yè)在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中沒(méi)有及時(shí)地對(duì)這一部分費(fèi)用進(jìn)行披露，則投資者就無(wú)法了解這些信息，因此，企業(yè)在日后的年度會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步補(bǔ)充企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的信息披露，明確相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的使用情況，以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比重等信息，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)年度信息對(duì)科學(xué)決策的重要作用。

四、完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)建議

首先，進(jìn)一步完善無(wú)形資產(chǎn)的信息披露。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行具有重要意義。企業(yè)在日后的信息披露中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)展無(wú)形資產(chǎn)信息的披露范圍，包括社會(huì)對(duì)于企業(yè)的認(rèn)可度，企業(yè)的營(yíng)銷渠道、長(zhǎng)期客戶、銷售網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)價(jià)值、企業(yè)品牌等，同時(shí)還要反映企業(yè)的專利使用合同、特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議、經(jīng)常性合同，及時(shí)披露企業(yè)所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，包括高新技術(shù)等形成的精神產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)形式。通過(guò)將這些內(nèi)容擴(kuò)充到無(wú)形資產(chǎn)的披露范圍中，增加企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的信息透明度。

其次，注重對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露。不少企業(yè)存在較多的關(guān)聯(lián)關(guān)系，這其中應(yīng)當(dāng)尤其重視實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)企業(yè)的影響，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系具有一定的隱蔽性，對(duì)于投資者的投資有重要影響。因此企業(yè)在日后的會(huì)計(jì)信息披露中，要增加對(duì)投資者有用信息的披露，抓住重點(diǎn)，提供實(shí)質(zhì)性的關(guān)鍵信息，避免之前僅僅披露關(guān)聯(lián)方的名稱、法人、注冊(cè)資金以及注冊(cè)地址等形式化的信息，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方信息披露時(shí)加大實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)信息的披露，及時(shí)披露諸如關(guān)聯(lián)價(jià)格的形成機(jī)制、關(guān)聯(lián)交易的交易類型等。

最后，注重風(fēng)險(xiǎn)提示會(huì)計(jì)信息的披露。企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，對(duì)于投資者的影響也較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞投資者的信息需求，在日后的會(huì)計(jì)信息披露中進(jìn)行充分的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提示，明確企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所遇到的不確定因素，并在明顯的位置進(jìn)行公示和提醒，在利潤(rùn)表中，披露企業(yè)所承擔(dān)的借貸利息等信息。

[1]楊郊紅.美國(guó)上市公司信息披露制度的變遷及啟示.證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào),2010,4

[2]吳艾麗.創(chuàng)業(yè)板信息披露制度研究.金融觀察,2009,12