■許延明 王 燕 宋 明 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

一、后金融危機時代經(jīng)濟發(fā)展的新特征

自2008年9月金融危機爆發(fā)，至今已近五年，從目前的形勢上看，全球的經(jīng)濟發(fā)展尚未走出其的影響，并因此進入了一個新的發(fā)展階段。四年多的時間里，我國的企業(yè)和社會生活受到了嚴(yán)重沖擊。從東南沿海地區(qū)以從事外貿(mào)出口為主的企業(yè)倒閉、大批農(nóng)民工被迫返鄉(xiāng)，到溫州、鄂爾多斯等地爆出的企業(yè)高利貸資金斷裂、老板“跑路”，再到2012年初常州市豐島置業(yè)公司因資金鏈問題被迫遭破產(chǎn)清算、2013年3月20日，全球四大光伏企業(yè)之一無錫尚德太陽能電力有限公司被法院實施破產(chǎn)重整（導(dǎo)致其破產(chǎn)的原因，不僅僅包括歐盟一直以來進行的反傾銷調(diào)查這一外在壓力，同時也包括應(yīng)收賬款和銀行債務(wù)高企導(dǎo)致的資金鏈緊繃等難題。而后者也是光伏業(yè)共同面臨的難題）種種跡象表明，我國經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了與以往不同的新問題、新特征。這些特征主要包括：

1.經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜

隨著經(jīng)濟全球化進程的推進，世界各國之間的經(jīng)濟依存度、關(guān)聯(lián)度越來越高，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜。經(jīng)濟活動的復(fù)雜程度早在金融危機爆發(fā)前就已經(jīng)提高了。只是到金融危機爆發(fā)后才為人們所深刻認(rèn)識。金融危機的爆發(fā)的原因之一，就是復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品交易。金融危機后，世界各國政府為了擺脫金融危機的影響，采取了很多措施。這些措施往往不是單一的，而是“組合拳”式的，并且這些措施要么是以往沒有采用過的，要么是以往雖然曾采用過，但力度和幅度都有所不同。政府對經(jīng)濟發(fā)展的干預(yù)大大增強，市場經(jīng)濟的經(jīng)濟規(guī)律被人為的改變，這些都在一定程度上加劇了經(jīng)濟活動的復(fù)雜性。

2.推動經(jīng)濟發(fā)展的措施產(chǎn)生的影響具有較大的不確定性

前已述及，金融危機后，世界各國為了擺脫金融危機的影響而采取的很多措施都與以往不同，政府對市場經(jīng)濟的干預(yù)程度也大大提高。這些綜合性的措施由于以往并未如此集中地使用過，而現(xiàn)在的經(jīng)濟狀況也與以往的任何歷史時期都有所不同。因此，這些措施密集推出之后，對未來經(jīng)濟發(fā)展的影響也極具不確定性，是否會造成經(jīng)濟泡沫或其他問題、泡沫破裂的風(fēng)險程度都難以預(yù)料。正如2008年金融危機剛剛爆發(fā)時，許多學(xué)者和經(jīng)濟學(xué)家們都曾對金融危機的影響可能持續(xù)的時間進行過預(yù)測——有人認(rèn)為1年，有人認(rèn)為3年，有人認(rèn)為5年，也有人認(rèn)為10年或更久——卻沒有人能夠預(yù)測準(zhǔn)確一樣。前所未有的復(fù)雜經(jīng)濟活動和經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟政策，都使未來經(jīng)濟發(fā)展的走勢變得撲朔迷離、難以捉摸。

二、后金融危機時代會計人員職業(yè)素養(yǎng)的構(gòu)成

會計界的人常說，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。后金融危機時代，全球經(jīng)濟發(fā)展形勢復(fù)雜而多變，牽一發(fā)而動全身，蝴蝶效應(yīng)隨處可見。會計在企業(yè)管理與發(fā)展中的作用也越來越重要。單從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面存在的問題看，就已經(jīng)透視出中國企業(yè)現(xiàn)金流意識的淡薄和對復(fù)雜經(jīng)濟關(guān)系的無所適從。資金管理無疑是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。會計擔(dān)負(fù)著記錄、監(jiān)管、報告企業(yè)資金運動全過程的職能，及時為企業(yè)自身和相關(guān)各方經(jīng)濟決策提供可靠、有用的信息。這些職能的履行情況如何，直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量，直接影響依賴信息進行決策者的決策和判斷。而會計職能的履行情況、會計信息的質(zhì)量，無不與會計人員的職業(yè)素養(yǎng)有著密切、直接的關(guān)系。傳統(tǒng)的服務(wù)于“過程的控制和觀念的總結(jié)”的職業(yè)素養(yǎng)已經(jīng)無法滿足決策者對會計信息的需求。后金融危機時代錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟活動過程和經(jīng)濟關(guān)系以及經(jīng)濟發(fā)展過程中的不確定性，無疑對會計人員職業(yè)素養(yǎng)的構(gòu)成和培養(yǎng)提出了新的要求。

作為企業(yè)的“管家”、“參謀”、決策者左膀右臂的會計人員，在新的經(jīng)濟形勢下，其職業(yè)素養(yǎng)，除了傳統(tǒng)的扎實的專業(yè)理論功底、良好的職業(yè)道德之外，還應(yīng)當(dāng)包括職業(yè)判斷能力、職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)敏感三項新的內(nèi)容。同時，傳統(tǒng)職業(yè)素養(yǎng)中的職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)增加新的內(nèi)涵。

1.扎實的專業(yè)理論功底

扎實的專業(yè)理論功底是會計人員職業(yè)素養(yǎng)建立的理論基礎(chǔ)。40年前，美國經(jīng)濟學(xué)家丹尼爾貝爾(DanielBell)在其著作《后工業(yè)社會的來臨》一書中說到，后工業(yè)社會復(fù)雜的支柱是知識和技術(shù)的發(fā)展，預(yù)示了二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟的世紀(jì)。今天，丹尼爾貝爾的預(yù)言已經(jīng)成為無可爭辯的現(xiàn)實。社會分工越來越專業(yè)化。沒有知識，沒有扎實的專業(yè)理論功底，將寸步難行，很難建立其從事會計工作應(yīng)當(dāng)具有的眼界和觀念。

2.符合新經(jīng)濟形勢要求的職業(yè)道德

職業(yè)道德對于任何一個行業(yè)而言都是非常重要的，會計行業(yè)尤其如此。后金融危機時代的新經(jīng)濟特征，決定了會計職業(yè)道德的內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)與以往有所不同。除了傳統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范，還應(yīng)當(dāng)包括誠信、獨立、可靠。

在后金融危機時代的我國，將誠信引入會計人員職業(yè)道德是十分必要的。當(dāng)前我國已經(jīng)陷入了嚴(yán)重的社會誠信危機。2013年1月7日中國社會科學(xué)院社會學(xué)研究所發(fā)布的《社會心態(tài)藍皮書》指出，調(diào)查顯示，中國目前社會的總體信任指標(biāo)在2012年進一步下降，社會總體信任程度的平均得分為59.7分，已經(jīng)跌破及格線。一個沒有誠信的人，如何能夠保證其提供的會計信息的可靠性？而不具備可靠性的會計信息一文不名。

獨立是指會計人員在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)以會計準(zhǔn)則和會計制度為準(zhǔn)繩、根據(jù)本企業(yè)的情況做出獨立的判斷，其判斷過程不受任何機構(gòu)或人員的影響。否則，會計準(zhǔn)則和會計制度就可能因人為干預(yù)（如領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使、暗示、甚至威脅等）而無法完全落實。

可靠是指會計人員在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)實事求是，以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

沒有良好的職業(yè)道德，很難貫徹會計準(zhǔn)則對于會計信息質(zhì)量的各項要求。

3.職業(yè)判斷能力

關(guān)于會計人員職業(yè)判斷能力的定義，我國相關(guān)的會計準(zhǔn)則和會計制度中并未作出規(guī)定。比照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》中對于注冊會計師“職業(yè)判斷”的定義，我們可以先對會計人員的職業(yè)判斷做如下定義：職業(yè)判斷，是指在會計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，會計人員綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合企業(yè)和會計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。據(jù)此，會計人員的職業(yè)判斷能力可以定義為：

會計職業(yè)判斷能力，是指會計人員在會計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，面對不確定情況，結(jié)合企業(yè)自身的理財環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點，綜合運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準(zhǔn)確的會計處理原則、方法等進行合理分析、判斷、選擇和決策的能力。

后金融危機時代，經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素廣泛存在，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險水平大大高于以往，這些經(jīng)濟特征決定了會計估計是現(xiàn)代會計中不可或缺的內(nèi)容。顯然，會計已經(jīng)不能再局限于對“過程的控制和觀念的總結(jié)”，而應(yīng)當(dāng)更多地突出前瞻性，更好地立足現(xiàn)在、著眼未來，面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，對未來做出更加準(zhǔn)確的估計和判斷，從而幫助企業(yè)預(yù)防風(fēng)險和將風(fēng)險控制在可以接受的水平。因此，職業(yè)判斷能力成為后金融危機時代會計人員必須具備的最重要的職業(yè)素養(yǎng)之一，也是與傳統(tǒng)的會計人員職業(yè)素養(yǎng)組成的最大不同之處。

職業(yè)判斷能力要求會計人員在對交易或事項進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)充分考慮實質(zhì)重于形式和重要性原則。對于各項交易或事項，能夠準(zhǔn)確判斷其形式與實質(zhì)，全面分析其重要性，并在實質(zhì)與形式不統(tǒng)一的情況下，能夠準(zhǔn)確把握形式背后的實質(zhì)，分清主次，突出重點，從而做出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

4.職業(yè)謹(jǐn)慎

職業(yè)謹(jǐn)慎是與職業(yè)判斷能力伴生而來的職業(yè)素養(yǎng)。在后金融危機時代復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著更多風(fēng)險和不確定性，如應(yīng)收款項的可收回性、流動資產(chǎn)的流動性、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用壽命、資產(chǎn)的可收回金額、商品的售后服務(wù)、新產(chǎn)品或服務(wù)的市場開發(fā)、業(yè)務(wù)擴張或轉(zhuǎn)型與行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整、新經(jīng)濟政策的預(yù)后、當(dāng)前與未來融資條件的變化等等。會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對交易或事項進行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費用。這一要求不僅僅應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在對會計信息質(zhì)量的要求上，更應(yīng)當(dāng)成為會計人員在執(zhí)業(yè)過程中的執(zhí)業(yè)理念和職業(yè)素養(yǎng)，成為一種職業(yè)習(xí)慣。否則，將損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對會計信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

5.職業(yè)敏感

后金融危機時代，經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)濟形勢復(fù)雜且變幻莫測，充滿不確定性。在這樣的環(huán)境條件下，要做出恰當(dāng)?shù)?、具有前瞻性的職業(yè)判斷，除了應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，還要求會計人員具備必要的職業(yè)敏感。

職業(yè)敏感是指會計人員在面對復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟形勢，面向未來進行職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持一定的敏感性，并及時作出必要的反應(yīng)。

職業(yè)敏感有助于會計人員及時敏銳地捕捉到各種不確定性因素及其產(chǎn)生的各種可能影響，從而提早做好必要的準(zhǔn)備，采取措施防范和控制風(fēng)險。

三、后金融危機時代會計人員職業(yè)素養(yǎng)的構(gòu)建

傳統(tǒng)會計偏重事中監(jiān)督和事后記錄。現(xiàn)代會計則更多著眼于未來，強調(diào)前瞻性，強調(diào)面對充滿不確定性的未來和復(fù)雜的經(jīng)濟形勢時如何謹(jǐn)慎判斷和應(yīng)對?？梢韵胂?，未來世界經(jīng)濟格局仍將風(fēng)云變幻，挑戰(zhàn)、競爭、合作將是未來經(jīng)濟發(fā)展的三大主題詞。國與國、企業(yè)與企業(yè)的競爭，說到底是人才的競爭、觀念的競爭。在這樣的環(huán)境下謀求生存與發(fā)展，必須有能夠與之相匹配的人才。因此，高等院校的會計專業(yè)必須加強對應(yīng)用型人才職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。可以采取的措施包括：

1.提高教師綜合素質(zhì)

目前各大高校的會計專業(yè)教師，基本上都是從本科或研究生、博士生畢業(yè)后直接進入高校從事教學(xué)工作，沒有在企業(yè)財務(wù)崗位工作的實踐經(jīng)歷。一些地方高校的會計專業(yè)教師甚至自身都不具備應(yīng)有的專業(yè)理論知識和專業(yè)理念，缺乏職業(yè)道德（指會計人員職業(yè)道德）、職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎等素養(yǎng)。工欲善其事，必先利其器，沒有教師的引導(dǎo)，沒有教師在教學(xué)、實踐環(huán)節(jié)中的意識滲透，很難培養(yǎng)和構(gòu)建起學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)。

2.加強理論教學(xué)環(huán)節(jié)的理念滲透

教師在教學(xué)過程中必須重視職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)和教育。從會計學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課程教學(xué)開始，就應(yīng)當(dāng)有意識地進行職業(yè)道德、職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎方面的教育，通過滲透職業(yè)素養(yǎng)要求來潛移默化，使學(xué)生能夠耳濡目染。目前的會計專業(yè)教學(xué)中，重理論傳授、重技能培養(yǎng)，輕職業(yè)理念培養(yǎng)的情況普遍存在。必須改變這一狀態(tài)。

3.增加實驗環(huán)節(jié)的不確定性因素

目前各大高校會計專業(yè)的教學(xué)中，基本上都包括實驗教學(xué)環(huán)節(jié)。一般由手工模擬實驗和財務(wù)軟件應(yīng)用實驗兩部分構(gòu)成。但具體的實驗內(nèi)容都是簡單給定一個企業(yè)的基本資料，然后以給定的原始憑證為基礎(chǔ)，完成記賬憑證的填制和賬簿登記、會計報表編制工作。實驗所涉及的內(nèi)容都是確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，缺少市場和企業(yè)實際經(jīng)營環(huán)境中的不確定因素，因而難以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)道德、職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。因此，應(yīng)當(dāng)改革實驗環(huán)節(jié)的模擬操作背景，更多地模擬市場環(huán)境，將模擬實驗的企業(yè)放到市場環(huán)境中，增加實驗環(huán)節(jié)的不確定性因素，才能訓(xùn)練學(xué)生在復(fù)雜的、不確定的環(huán)境條件下，遵守職業(yè)道德，本著職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度通過職業(yè)判斷來進行賬務(wù)處理。

4.提高考核環(huán)節(jié)的測試要求并改革考核方式

加強教學(xué)與實驗過程中的考核，并將考核結(jié)果作為學(xué)生能否通過該課程和實驗環(huán)節(jié)最終考核的重要組成部分。例如可將教學(xué)和實驗過程中考核結(jié)果的占比提高至總考核成績的50%?？己朔绞椒矫?，應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的筆試方式，筆試方式下，從考試題到實驗憑證、賬本都可以抄襲，無法判斷每個學(xué)生的理論掌握程度和實際操作能力?？梢圆捎妹嬖?、答辯、現(xiàn)場操作等方式對學(xué)生的理論水平和實踐能力進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定其是否通過測試。

5.提高會計行業(yè)準(zhǔn)入門檻

目前我國會計行業(yè)雖然要求持證上崗，但會計從業(yè)資格證書的取得相對比較容易，門檻較低。其考試資格包括，考試科目包括：《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》、《會計基礎(chǔ)》、《初級會計電算化》三科。從考核內(nèi)容上看，已經(jīng)涵蓋了從事會計行業(yè)所必要的要求。但從考核題目上看，《財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德》考試對于判斷考生的職業(yè)道德，并沒有明顯的效果，難以保證進入行業(yè)的人的職業(yè)道德是符合要求的。

要提高會計行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，需要改革會計從業(yè)資格證書的考試方式和考試題型。同時，必須嚴(yán)肅考試風(fēng)氣，對于在考試（包括專業(yè)學(xué)習(xí)過程中的所有考試）過程中存在作弊行為的考生，實施會計行業(yè)禁入制度。

此外，鼓勵學(xué)生參加專業(yè)技術(shù)資格考試是培養(yǎng)學(xué)生扎實的專業(yè)理論功底的一項重要而有用的舉措；加強職業(yè)生涯培訓(xùn)對學(xué)生正確看待未來的職業(yè)生涯，培養(yǎng)從業(yè)必備的職業(yè)素養(yǎng)也同樣有著重要的作用。

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