李濟(jì)江

(湖北科技學(xué)院 財(cái)務(wù)處，湖北 咸寧 437100)

高校后勤作為高校教學(xué)、科研以及師生的生活等各方面的保障，對于高校的發(fā)展具有非常重要的作用。在高校教育體制改革的背景下，高校后勤逐漸從高校剝離出來，成為獨(dú)立經(jīng)營，自負(fù)盈虧的主體。高校后勤為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)的管理制度，在遵循相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的前提下，結(jié)合自身運(yùn)營的特點(diǎn)，建立適合自身管理的內(nèi)部控制體制，以保障后勤集團(tuán)持續(xù)健康的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)高校后勤中國有資產(chǎn)的保值、增值。然而，高校后勤內(nèi)部控制的不完善以及后勤管理人員的傳統(tǒng)意識等原因，使得后勤集團(tuán)中各種因內(nèi)部控制體制不健全的犯罪行為時(shí)常出現(xiàn)，使得對于高校后勤內(nèi)部控制方面的研究更加具有現(xiàn)實(shí)的意義，健全高校后勤內(nèi)部控制成為現(xiàn)階段高校后勤適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)取得健康持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、高校后勤內(nèi)部控制的特點(diǎn)

高校后勤為適應(yīng)市場化改革的要求，需要使原來具有事業(yè)單位的屬性向現(xiàn)代企業(yè)屬性轉(zhuǎn)化，在高校后勤中建立產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)任明確、政企分開以及科學(xué)管理的現(xiàn)代企業(yè)制度。根據(jù)高校后勤經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)建立與之相適應(yīng)的高校后勤內(nèi)部控制制度，成為高校后勤市場化的重中之重，而與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度由于高校后勤自身的屬性，使高校后勤內(nèi)部控制表現(xiàn)出不同于社會(huì)企業(yè)的內(nèi)部控制的特點(diǎn)。

1.高校后勤內(nèi)部控制范圍具有復(fù)雜性

在高校進(jìn)行社會(huì)化改革的同時(shí)，高校后勤逐漸從高校中脫離開來成立具有一定自主經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營實(shí)體。高校后勤內(nèi)部控制范圍具有復(fù)雜性是由于高校后勤經(jīng)營范圍的廣泛性。高校后勤經(jīng)營主體從其經(jīng)營的目的性，可分為以下三種類型:經(jīng)營服務(wù)性主體，管理服務(wù)性主體以及有償服務(wù)性主體。三種業(yè)務(wù)主體形成三種類型內(nèi)部控制的主體，并且由于三者經(jīng)營目標(biāo)的不同以及本身具有屬性不同，使得他們在對要求建立的內(nèi)部控制體制有所差異。三種類型的經(jīng)營主體除了包括對校內(nèi)師生服務(wù)的各個(gè)中心，如餐飲服務(wù)、交通服務(wù)、修繕服務(wù)、綠化服務(wù)、宿舍服務(wù)等，還包括對校外提供服務(wù)的經(jīng)營主體，如校醫(yī)院、學(xué)校賓館、學(xué)校駕校等。三種類型的經(jīng)營主體中，管理服務(wù)主體和有償服務(wù)主體是從高校取得財(cái)務(wù)資源的中心實(shí)體，具有事業(yè)單位屬性;經(jīng)營服務(wù)性主體提供的服務(wù)完全對外，獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)自核算、自負(fù)盈虧，具有企業(yè)屬性。經(jīng)營目的不同，營業(yè)形式各異的高校后勤經(jīng)營實(shí)體的管理都要納入到高校后勤的內(nèi)部控制體系之中，遵守國家、學(xué)校以及不同性質(zhì)實(shí)體的法律、法規(guī)，并且接受來自社會(huì)各個(gè)方面的監(jiān)督。

2.高校后勤內(nèi)部控制建設(shè)具有隨意性

高校后勤是高校社會(huì)化市場改革的產(chǎn)物，并且隨著高校社會(huì)化改革的深入不斷的發(fā)展變化，因此其內(nèi)部控制建設(shè)是需要經(jīng)過長期的實(shí)踐和理論研究來不斷的健全和完善。高校后勤在高校市場改革的浪潮下，從1999 年開始成為具有一定獨(dú)立經(jīng)營能力的運(yùn)營主體，但是一直到2001 年才有關(guān)于其內(nèi)部控制法規(guī)出臺——《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的財(cái)經(jīng)法規(guī)。在將近13 年的實(shí)踐過程中，全國高校在遵循國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上結(jié)合本學(xué)校的具體情況制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是直至今日在全國高校后勤中仍然沒有形成統(tǒng)一的適應(yīng)高校后勤的內(nèi)部控制制度，給高校后勤在建設(shè)內(nèi)部控制的操作上帶來不變，再加上各個(gè)高校后勤對國家關(guān)于建設(shè)內(nèi)部控制制度的財(cái)經(jīng)法律和制度的認(rèn)識上的不同，導(dǎo)致高校后勤在建設(shè)和制定內(nèi)部控制制度時(shí)具有一定的隨意性。

3.高校后勤內(nèi)部控制具有發(fā)展性

高校后勤內(nèi)部控制具有發(fā)展性，主要表現(xiàn)在以下方面:首先，高校后勤在建立內(nèi)部控制制度之初，其表現(xiàn)為內(nèi)部牽制，此時(shí)的內(nèi)部控制主要采用的是崗位設(shè)置和不同崗位不兼容的方式，內(nèi)部控制的主要作用是糾錯(cuò)防弊，側(cè)重于事后的控制;其次，隨著高校后勤內(nèi)部控制相關(guān)實(shí)踐和理論的研究的不斷深入，內(nèi)部控制從以事后控制為主變?yōu)槭虑啊⑹轮幸约笆潞蟮娜娴目刂?，控制的方式也在不斷的深化，產(chǎn)生了適應(yīng)高校后勤發(fā)展的內(nèi)部控制的規(guī)章制度以及程序的規(guī)定，特別是隨著會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，使得內(nèi)部控制從對人的控制轉(zhuǎn)變成對人、對機(jī)器的控制。最后，高校后勤的內(nèi)部控制從自上而下的形式轉(zhuǎn)變成自下而上的形式，從國家規(guī)定、國家要求變成集團(tuán)管理需要，從被動(dòng)制定和實(shí)施內(nèi)部控制到主動(dòng)發(fā)展和完善自身的內(nèi)部控制制度，以達(dá)到適應(yīng)高校市場化的進(jìn)程。

二、高校后勤內(nèi)部控制的問題及原因分析

高校后勤內(nèi)部控制貫穿于其經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，是高校后勤實(shí)施管理的各種規(guī)章制度和工作程序的有機(jī)組合。高校后勤內(nèi)部控制包含:內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息交流與溝通以及監(jiān)督控制等五個(gè)相互聯(lián)系、相互影響的因素，然而由于各方面的原因，使高校后勤內(nèi)部控制五個(gè)因素存在著缺陷，不能發(fā)揮高校后勤內(nèi)部控制應(yīng)有的效果，使得高校后勤的持續(xù)健康的發(fā)展受到危害，不能為高校教學(xué)、科研以及師生的生產(chǎn)生活提供充分的保障。

1.高校后勤內(nèi)部控制環(huán)境欠佳，控制風(fēng)險(xiǎn)加大

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制發(fā)揮有效作用的基礎(chǔ)，它的好壞直接影響著高校后勤在經(jīng)營中面臨的風(fēng)險(xiǎn)的大小以及內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它包括:高校后勤管理者的觀念和經(jīng)營理念，管理者的職業(yè)道德，企業(yè)文化，員工的素質(zhì)以及人力資源政策等。目前，影響高校后勤內(nèi)部控制環(huán)境欠佳的原因可以概括以下方面:(1)歷史遺留的因素。比如高校后勤并沒有充分的人事權(quán)、商品定價(jià)權(quán)以及資產(chǎn)處置權(quán)等，使得高校后勤名義上脫離高校，實(shí)質(zhì)上仍屬于高校，高校后勤的獨(dú)立性沒有得到很好的解決。(2)管理者的管理觀念落后。管理者的管理觀念的落后主要表現(xiàn)在管理者的管理知識的落后以及管理者內(nèi)部控制意識的薄弱兩個(gè)方面。此外，高校后勤的管理者和領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，對內(nèi)部控制的認(rèn)識停留在查錯(cuò)糾弊上，忽視了內(nèi)部控制全面控制的本質(zhì)，把內(nèi)部控制看作繁文縟節(jié)的文件、記錄和手冊。(3)員工的因素。高校后勤的員工整體綜合素質(zhì)偏低，員工老齡化結(jié)構(gòu)明顯，員工的知識結(jié)構(gòu)不盡合理與高校后勤市場化的進(jìn)程不符。(4)組織結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)因素。我國高校后勤與高校的產(chǎn)權(quán)不清晰、責(zé)任不明確，從高校分離出來大多未取得獨(dú)立的法人資格，兩者之間存在比較混亂的分權(quán)和制衡關(guān)系，無法構(gòu)建獨(dú)立的、完整的內(nèi)部控制框架，使得一系列連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的規(guī)則、實(shí)施手段和組織形式無法有效的實(shí)施，增加內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，又嚴(yán)重阻礙高校后勤組織結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)的完善。

2.高校后勤風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

高校后勤從高校獨(dú)立出來以后，就成為一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在參與市場化的交易之中為自身的經(jīng)營行為負(fù)責(zé)。它的發(fā)展正在經(jīng)歷著從事業(yè)單位的運(yùn)營模式向現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換，對于市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的重視，在高校后勤內(nèi)未建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對于對外的投資、籌資以及基建工程的可行性缺乏或者不充分的分析，對于實(shí)體內(nèi)三重事項(xiàng)未進(jìn)行集體決策，使得高校后勤在進(jìn)行籌資、投資，基建工程建設(shè)以及資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策表現(xiàn)為冒進(jìn)性和隨意性。

3.高校后勤內(nèi)部控制不健全，風(fēng)險(xiǎn)評估和控制力不高

高校后勤在高校進(jìn)行市場化改革的進(jìn)程中，逐漸的從事業(yè)單位性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體轉(zhuǎn)化為具有企業(yè)法人性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，目前正處于介于兩者之間的過渡狀態(tài)，在其具有的事業(yè)單位性質(zhì)的管理體制未發(fā)生根本的變化之前，高校后勤的內(nèi)部控制就不可能健全，與此相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、約束機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制機(jī)制也就不可能完全的建立起來，使得高校后勤的風(fēng)險(xiǎn)評估能力和控制能力不能得到完全的發(fā)揮。高校后勤中無章可循、有章不遵、違章不究的現(xiàn)象嚴(yán)重。

4.高校后勤內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不強(qiáng)

對高校后勤內(nèi)部控制的監(jiān)督主要來自兩個(gè)方面:高校后勤內(nèi)部以及高校集團(tuán)外部。高校后勤內(nèi)部的監(jiān)督主要是高校后勤內(nèi)部的審計(jì)部門，但是審計(jì)部門的權(quán)利有限。內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象嚴(yán)重，其獨(dú)立性有限，從而也是其監(jiān)督有限。高校集團(tuán)外部的監(jiān)督主要是政府監(jiān)督、社會(huì)的監(jiān)督以及高校的監(jiān)督。高校集團(tuán)外部監(jiān)督對與高校后勤的監(jiān)督?jīng)]有落到實(shí)處，各監(jiān)督主體執(zhí)行各自監(jiān)督功能，使其監(jiān)督功能交叉，三者監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)不同，不同的監(jiān)督主體之間缺乏相應(yīng)的信息溝通，不同監(jiān)督主體的監(jiān)督目標(biāo)不同使監(jiān)督問題弱化，再加上不當(dāng)競爭和不規(guī)則執(zhí)業(yè)環(huán)境使發(fā)揮監(jiān)督作用的事務(wù)所監(jiān)督乏力，不能形成有效的監(jiān)督合力，發(fā)揮本應(yīng)該發(fā)揮的監(jiān)督效用。

5.高校后勤內(nèi)部控制的信息交流和溝通不暢

高校后勤內(nèi)部對信息溝通渠道未做出相應(yīng)的制度安排，使信息不能準(zhǔn)確、完整、及時(shí)傳遞給需要的部門，也不能使組織活動(dòng)置于動(dòng)態(tài)的監(jiān)控之中，不變有及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，由于高校后勤內(nèi)部對信息溝通渠道未做出相應(yīng)的制度安排，使信息的交流和溝通只存在縱向上，缺乏橫向的交流和溝通，不能形成高校后勤內(nèi)部中信息的共享使各個(gè)部門在信息充分下做出最有利的決策，達(dá)到資源配置的最優(yōu)狀態(tài)。

三、完善高校后勤內(nèi)部控制的措施

1.積極主動(dòng)的改善內(nèi)部控制環(huán)境，塑造良好的內(nèi)部控制氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境對于完善內(nèi)部控制具有重要的作用。改善高校后勤內(nèi)部控制環(huán)境，可以從以下方面進(jìn)行:(1)深化高校后勤內(nèi)部的改革，使高校后勤真正的從高校中獨(dú)立出來，成為獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)營實(shí)體，賦予高校后勤更多的權(quán)利，如商品定價(jià)權(quán)、人事獨(dú)立權(quán)以及資產(chǎn)處置權(quán);(2)通過職業(yè)教育，提升管理者和員工的綜合素質(zhì)。在高校后勤內(nèi)形成科學(xué)管理企業(yè)文化，并且使科學(xué)管理成為企業(yè)的自覺行動(dòng)，為高校后勤的深化改革打下良好的思想基礎(chǔ);(3)完善高校后勤組織結(jié)構(gòu)和健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，完善的組織結(jié)構(gòu)和健全的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)都有利于改善其內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制的建立和有效的實(shí)施提供有利的條件。

2.構(gòu)建合理的內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制制度

高校后勤從本校的實(shí)際情況，構(gòu)建合理的控制體系，健全內(nèi)部控制制度，使其對所有經(jīng)營活動(dòng)都能做到事前控制、事中控制以及事后控制。事前控制是指在進(jìn)行具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前的控制活動(dòng)，包括擬定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施計(jì)劃，成本控制指標(biāo)和預(yù)期利潤指標(biāo)等。事中控制是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過程的控制，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程融入到責(zé)任明確的崗位設(shè)置之中，使量化管理等級崗位完成量化的崗位管理目標(biāo)，使內(nèi)部控制在經(jīng)營活動(dòng)中不至于流于形式，與此同時(shí)形成記錄便于事后的審查;事后控制是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上對各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的控制，將其控制的機(jī)構(gòu)反饋給經(jīng)營者，以減少經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。合理的控制體系、健全的內(nèi)部控制制度使高校后勤的業(yè)務(wù)活動(dòng)有章可循。

3.增強(qiáng)高校后勤內(nèi)外的監(jiān)督力度，促使其不斷完善內(nèi)部控制制度

首先，增強(qiáng)高校后勤內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其內(nèi)部審計(jì)部門只對高校后勤最高的權(quán)利機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督作用;其次，高校后勤外部的監(jiān)督部門，應(yīng)根據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及其規(guī)章制度對高校后勤的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查;再次，對高校后勤的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)教育，培養(yǎng)其職業(yè)道德感，嚴(yán)守會(huì)計(jì)職業(yè)操守，使會(huì)計(jì)人員以相關(guān)法律、法規(guī)為指導(dǎo)規(guī)范自己的日常工作，自覺做到記錄真實(shí)、可靠，賬目清晰，勇于接受外部監(jiān)督，同時(shí)對高校后勤財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，使高校后勤的財(cái)務(wù)管理與社會(huì)企業(yè)接軌;最后，動(dòng)員全社會(huì)的力量通過合適的渠道對于高校后勤中財(cái)會(huì)人員進(jìn)行監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的守法意識。

4.為信息的交流和溝通做好制度安排，建立和優(yōu)化高校后勤的信息系統(tǒng)

信息的交流與溝通是內(nèi)部控制五大因素之一，是內(nèi)部控制建立和實(shí)施有效的重要條件。在高校后勤中，信息交流與溝通需要有相應(yīng)的制度安排作為前提條件，其質(zhì)量取決于高校后勤信息系統(tǒng)的狀況。高校后勤的信息系統(tǒng)可分為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，兩者的狀況在一定程度上影響這內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。高校后勤應(yīng)根據(jù)自身管理和內(nèi)部控制的需要，建立一個(gè)高質(zhì)量、高效率的信息系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)信息在高校后勤內(nèi)各個(gè)部門之間縱向和橫向的交流與溝通，使高校后勤管理者對高校后勤經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況和發(fā)生的事件進(jìn)行實(shí)時(shí)掌握，實(shí)施控制，將高校后勤的活動(dòng)置于動(dòng)態(tài)的監(jiān)控之下，降低組織風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

高校后勤是高校實(shí)現(xiàn)其為社會(huì)服務(wù)的保障，而高校后勤內(nèi)部控制是高校后勤管理制度的重要組成部分。本文從高校后勤內(nèi)部控制的特點(diǎn)，探討其存在的問題，對其原因進(jìn)行深入的分析，并且結(jié)合高校后勤狀況以及相關(guān)的理論，對高校后勤內(nèi)部控制的完善提出可行的建議，以達(dá)到發(fā)展和完善高校后勤內(nèi)部控制體制的目的，以促進(jìn)高校后勤的發(fā)展，使其在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮下健康且持續(xù)的經(jīng)營下去，為高校教育事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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