郝鳳林 管華宇

(1.華北科技學(xué)院審計(jì)處，北京 東燕郊 101601;2.華北科技學(xué)院財(cái)務(wù)處，北京 東燕郊 101601)

當(dāng)前，高等學(xué)校的科研能力已成為評價(jià)高校綜合實(shí)力和師資隊(duì)伍水平的重要標(biāo)志之一。為提高競爭力，各高校都增加科研投入，鼓勵(lì)教師積極申報(bào)課題、爭取科研經(jīng)費(fèi)。伴隨著科研活動(dòng)的活躍，科研經(jīng)費(fèi)已成為高校資金的重要組成部分。本文在分析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在問題的基礎(chǔ)上，闡述了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)必要性，提出了加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的措施，完善高校科研經(jīng)費(fèi)管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，從而保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌M(jìn)行。

1 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問題

1.1 缺乏科學(xué)有效的科研經(jīng)費(fèi)管理制度

表現(xiàn)為高校在科研經(jīng)費(fèi)管理制度的不統(tǒng)一。由于目前高校科研資金管理制度正處于不斷變化的過程當(dāng)中，同時(shí)科研體制也在不斷改革，不同渠道來源的科研經(jīng)費(fèi)在其管理方法上也存在一定的不同，同時(shí)對資金所進(jìn)行的核算也是不同的。國家對縱向科研經(jīng)費(fèi)有明確的管理辦法，對資助單位也有明確要求;橫向科研是由合作單位資助研究的項(xiàng)目，有些資助單位對經(jīng)費(fèi)使用約束不嚴(yán)。目前，我國教育主管部門以及財(cái)務(wù)主管部門還沒有針對科研經(jīng)費(fèi)管理和資金核算問題制定出一個(gè)統(tǒng)一的、宏觀指導(dǎo)性較強(qiáng)的管理制度，因此在實(shí)際的高?？蒲匈Y金管理過程中，都是參照教育事業(yè)的財(cái)務(wù)制度來進(jìn)行的。由于財(cái)務(wù)制度和科研經(jīng)費(fèi)管理制度上的不統(tǒng)一，這不僅無法起到良好的經(jīng)費(fèi)管理效果，同時(shí)也會(huì)對于財(cái)務(wù)管理工作造成一定的矛盾。

1.2 科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與預(yù)算差距較大

由于科研人員在科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)對經(jīng)費(fèi)支出沒有進(jìn)行客觀估算和分析，對預(yù)算科目內(nèi)容不清晰，沒有進(jìn)行正確的經(jīng)費(fèi)測算?？茖W(xué)的編制預(yù)算，因此，預(yù)算不能全面地反映經(jīng)費(fèi)的支出情況。而財(cái)務(wù)部門沒有參與經(jīng)費(fèi)預(yù)算的討論，使預(yù)算存在較大的片面性。在工作中財(cái)務(wù)部門只有在經(jīng)費(fèi)劃撥到單位時(shí)才知道經(jīng)費(fèi)總額，對科研項(xiàng)目的預(yù)算支出內(nèi)容往往不清楚，不了解項(xiàng)目的進(jìn)行程度，無法將經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)度與項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度結(jié)合起來進(jìn)行控制管理，致使科研經(jīng)費(fèi)的支出不能按項(xiàng)目申報(bào)時(shí)的預(yù)算進(jìn)行使用，使科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)存在較大的差異。

1.3 科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬

所謂科研項(xiàng)目“結(jié)題不結(jié)賬”是指科研項(xiàng)目完成且已通過項(xiàng)目下達(dá)單位的驗(yàn)收評估，但在項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出中不作結(jié)賬處理，結(jié)余資金仍按照在研項(xiàng)目進(jìn)行管理的現(xiàn)象。結(jié)題不結(jié)賬的問題，在全國高校范圍內(nèi)普遍存在。由于高校對科研項(xiàng)目結(jié)題后管理工作不夠重視，科研項(xiàng)目完成后，財(cái)務(wù)賬面上一直保留著余額沒有結(jié)算，這部分結(jié)余資金得不到充分利用;同時(shí)，經(jīng)費(fèi)一直掛在賬上，還會(huì)造成年終高校未完成科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的大量沉淀，使會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不能如實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。中華人民共和國審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告(2006年第1號)公布的針對18所部屬高校進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在13所高校中將近1.73萬個(gè)科研課題沒有按照規(guī)定結(jié)賬，其資金累積達(dá)到3.69億元，導(dǎo)致了大量的賬面資金被閑置，同時(shí)在使用上的隨意性較大，這都給科研項(xiàng)目管理以及財(cái)務(wù)核算增加了不小的難度。

1.4 財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督不到位

在科研經(jīng)費(fèi)日常的核算過程中，一是存在著財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門只能控制每個(gè)項(xiàng)目的總經(jīng)費(fèi)不超支，無法將每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化預(yù)算控制。在實(shí)際核算中只對票據(jù)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行會(huì)計(jì)審核，無法對經(jīng)費(fèi)使用的正確性、合理性和相關(guān)性進(jìn)行有效的監(jiān)督，這也造成了科研經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的不合理。新華網(wǎng)報(bào)道山東省2006年度審計(jì)報(bào)告公布對10所高校科研經(jīng)費(fèi)使用情況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，直接用于課題研究的費(fèi)用開支僅占40.5%，其他的都被用作管理費(fèi)用、人員經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)，甚至本應(yīng)由科研人員個(gè)人承擔(dān)的家庭電話費(fèi)、交通費(fèi)、學(xué)費(fèi)、私家車的汽油費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和維修費(fèi)也從中列支。二是存在內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。高校的內(nèi)部審計(jì)部門有的沒有對科研經(jīng)費(fèi)開展審計(jì)，有的也只是在科研項(xiàng)目結(jié)題書上簽字蓋章。對科研經(jīng)費(fèi)的管理及監(jiān)督未能做到在事前及事中進(jìn)行，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)開支的漏洞，更缺少對科研經(jīng)費(fèi)的效益分析。

2 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)必要性

2.1 突出審計(jì)監(jiān)督職能，發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用

將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和效益審計(jì)相結(jié)合，采用事前、事中和事后全過程的跟蹤審計(jì)方式，便于在科研經(jīng)費(fèi)使用過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并將其消滅在萌芽狀態(tài)，提高資金使用效益，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警作用?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)有利于促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行，有利于促進(jìn)規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理，有利于促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的效益發(fā)揮。

2.2 加強(qiáng)高校反腐倡廉建設(shè)

《中共中央紀(jì)委、教育部、監(jiān)察部關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校反腐倡廉建設(shè)的意見》(教監(jiān)〔2008〕15號)中第十四條明確指出:“要加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)使用審計(jì)，實(shí)施對重大科研課題或大額度科研項(xiàng)目資金使用的全過程跟蹤審計(jì)，杜絕科研經(jīng)費(fèi)使用中假公濟(jì)私等行為。”由此可見，為了落實(shí)中央加強(qiáng)高等學(xué)校反腐倡廉建設(shè)意見，對科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)已經(jīng)勢在必行。

2.3 有利于提高資金的使用效益

高校對科研項(xiàng)目普遍實(shí)行“課題制”管理，這種管理模式賦予了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人支配課題經(jīng)費(fèi)及相關(guān)資源的自主權(quán)。而高校作為項(xiàng)目依托單位，則負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)作為高校的監(jiān)督部門，在科研項(xiàng)目管理和資金使用的過程中要發(fā)揮重要作用，除了監(jiān)督職能外，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該通過為課題組提供專業(yè)意見和建議，達(dá)到促進(jìn)項(xiàng)目科學(xué)高效管理，提高項(xiàng)目資金使用效益的目的。

3 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的措施

縱觀上述高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問題，究其原因，既有管理部門管理不力的原因，也有科研人員自身的原因，同時(shí)還受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響，但主要是管理方面的原因。筆者認(rèn)為，針對以上問題，可以采取以下措施，以進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理水平和資金使用效益，確?？蒲泄ぷ鹘】党掷m(xù)發(fā)展。

3.1 建立系統(tǒng)、完善的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度

高校應(yīng)從思想上切實(shí)重視科研經(jīng)費(fèi)的管理工作，結(jié)合本?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀，明確科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的職責(zé)和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。針對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、科研經(jīng)費(fèi)管理過程控制等問題，明確科研經(jīng)費(fèi)開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限;明確科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)間和結(jié)余經(jīng)費(fèi)分配比例和獎(jiǎng)勵(lì)辦法。對弄虛作假、擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，按照國家有關(guān)規(guī)定對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。通過建立系統(tǒng)、完善、可操作的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度，使科研管理部門、財(cái)務(wù)部門及科研人員做到有章可循、有法可依。同時(shí)，科研和財(cái)務(wù)部門可通過講座、網(wǎng)站、答疑等方式，加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)管理制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳，提高科研人員自覺、合法使用科研經(jīng)費(fèi)的意識，做到自覺遵守財(cái)務(wù)制度，以正確的價(jià)值理念，合理、合法地使用科研經(jīng)費(fèi)。

3.2 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理

由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)涉及面廣，高校科研部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)出臺指導(dǎo)性的預(yù)算編制范本，使科研預(yù)算的編制有合法、合理的依據(jù)。在實(shí)行課題負(fù)責(zé)制的管理模式下，科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的核心是預(yù)算及其執(zhí)行，科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)合理使用的前提和依據(jù)。一方面科研人員應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算知識的學(xué)習(xí)，根據(jù)科研項(xiàng)目總體規(guī)劃，經(jīng)過充分的論證，提出預(yù)算方案。另一方面財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極介入到科研項(xiàng)目管理的全過程中來，參與預(yù)算的編制;財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，與科研人員進(jìn)行積極的溝通，對科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算進(jìn)行全面的分析、論證，使科研項(xiàng)目的預(yù)算編制進(jìn)一步科學(xué)化、合理化。另外高校還應(yīng)強(qiáng)化科研預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督和控制，財(cái)務(wù)部門必須按照課題預(yù)算和財(cái)經(jīng)法規(guī)對科研經(jīng)費(fèi)的每一筆支出嚴(yán)格檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，真正做到抓住預(yù)算，就能實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)全過程監(jiān)管。

3.3 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督

財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的核算管理。直接經(jīng)費(fèi)主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和其他支出等;間接費(fèi)用主要包括承擔(dān)項(xiàng)目任務(wù)的單位為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績效支出等。在日常核算中以批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為依據(jù)，分析判斷各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合理，是否與項(xiàng)目研究相關(guān)，是否符合相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求。尤其應(yīng)注意以下情況:①“燃料動(dòng)力費(fèi)”應(yīng)將科研項(xiàng)目的開支與非科研項(xiàng)目的開支區(qū)分開來，非科研項(xiàng)目開支不得擠占科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)。②項(xiàng)目組成員參加與項(xiàng)目研究相關(guān)的國內(nèi)學(xué)術(shù)會(huì)議發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入“差旅費(fèi)”支出，而不應(yīng)列入“會(huì)議費(fèi)”支出。③項(xiàng)目組成員參加國際學(xué)術(shù)會(huì)議發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)列入“國際合作與交流費(fèi)”支出，而不應(yīng)列入差旅費(fèi)或會(huì)議費(fèi)支出。④“勞務(wù)費(fèi)”是支付給無工資性收入的項(xiàng)目組成員，有工資性收入的課題參加人員不得發(fā)放勞務(wù)費(fèi);勞務(wù)費(fèi)也不得用于項(xiàng)目研究過程中臨時(shí)聘請的專家咨詢費(fèi)。⑤項(xiàng)目組舉辦咨詢會(huì)發(fā)生的咨詢費(fèi)應(yīng)在“專家咨詢費(fèi)”中列支，不應(yīng)在會(huì)議費(fèi)中重復(fù)列支，也不得支付給參與項(xiàng)目研究的相關(guān)工作人員。⑥勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和管理費(fèi)支出不得超出預(yù)算。

3.4 加強(qiáng)結(jié)余經(jīng)費(fèi)的管理

結(jié)題不結(jié)賬，是高校科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的主要問題之一。針對此問題，高校應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)政部結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定，制定出校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法，明確課題結(jié)賬的時(shí)間和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途。科研項(xiàng)目結(jié)束或通過驗(yàn)收后，學(xué)?？蒲泄芾聿块T應(yīng)及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門已結(jié)題課題的相關(guān)信息。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在結(jié)題后規(guī)定時(shí)間內(nèi)根據(jù)學(xué)校制定的科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法辦理項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)決算工作。對無正當(dāng)理由逾期不辦理結(jié)賬手續(xù)的科研項(xiàng)目，學(xué)校有權(quán)按照校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法進(jìn)行處置?？傊?，科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)，不得長期掛賬，不得用于發(fā)放獎(jiǎng)金和福利性支出。

3.5 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極探索開展對科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，將審計(jì)關(guān)口前移，充分發(fā)揮審計(jì)事前、事中、監(jiān)督與服務(wù)職能。在項(xiàng)目申報(bào)階段要對經(jīng)費(fèi)預(yù)算、實(shí)施方案及合同等進(jìn)行審計(jì);在項(xiàng)目實(shí)施過程中要對費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行、費(fèi)用開支范圍等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì);在項(xiàng)目完成后要對經(jīng)費(fèi)決算、合同執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審查科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和相關(guān)性，成本計(jì)算是否正確，成本結(jié)構(gòu)是否合理;根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃、決算報(bào)表及其他資料分析研究，判斷科研經(jīng)費(fèi)使用的效益性。在審計(jì)中及時(shí)糾正檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，加大對違規(guī)違紀(jì)問題的處罰力度，使科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管制度化、規(guī)范化，真正做到全面監(jiān)督，發(fā)揮過程控制、實(shí)時(shí)控制的優(yōu)勢，從而減少科研人員違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的行為，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，新時(shí)期下，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變管理觀念，開拓管理思路，積極探索新的管理體制和監(jiān)督手段，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性、規(guī)范性，最大程度地發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，保證高?？蒲惺聵I(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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［3］ 朱秉男.加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的思考［J］.人民論壇，2011，(3):130 －131

［4］ 中共中央紀(jì)委、教育部、監(jiān)察部.關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校反腐倡廉建設(shè)的意見.教監(jiān)(2008)15號