青海民族大學 周建人

近年來，社會各公司出現了一種普遍現象，那就是獨立審計問題非常嚴重，具體表現為假帳濫用、公司審計舞弊現象層出不窮。面對這種不良的管理局面，公司管理人員必須對其做出相應的補救措施，以重構公司獨立審計為核心，重點強調公司外部治理，從根本上認識公司外部治理結構與獨立審計的相互關系。當然，在公司進行外部治理的過程中，杜絕獨立審計違背道德的不良現象尤為重要，它關系著公司外部治理措施的順利實施和有效應用。為了更加清晰地認識獨立審計，本文從公司外部治理角度看獨立審計問題，并提出相應對策，使之與當前公司治理結構預期的獨立審計相適應。

1 當前公司外部治理結構的基本現狀

1.1 公司治理結構的理論研究

在我們中國，對公司治理的研究主要從兩個方面著手，一是通過所有者和委托者代理關系，將治理結構看作是整個公司資本結構的順延，這也是從產權改革的角度上研究的；二是通過對不同治理模式的比較與引薦，吸取發(fā)達國家的先進治理對策，建立內部機制與外部機制共同起作用的治理模式，用這樣的方式解決我國企業(yè)存在的治理問題。

1.2 突出外部治理結構是重點

從企業(yè)治理的理論出發(fā)，當前的治理模式主要分為兩大線索，一是強調產權的重要性；二是探討外部治理對經營者的約束力度。不過，從我國目前國內公司的治理理論來看，外部治理結構理論已經備受關注，外部治理的有效與否直接影響著企業(yè)經營的效益和社會利益。因此，面對日益嚴峻的企業(yè)管理形勢，相關機構和單位負責人都要引起足夠的重視。

2 公司治理結構與獨立審計的邏輯關系

2.1 獨立審計產生的主要根源

獨立審計是資本主義市場的重要組成部分，根源于所有權與管理權的分離，另外還有委托與受托的責任關系。在我們的生活中，萬事萬物都有其來源和歸因，不管是有形的東西，還是無形的文化，亦或是紛繁復雜的結構鏈條，都有其存在的主要根源。

大家都知道，大千世界中，財務工作無處不在，無處不有，只要有交易的地方，就存在財務帳單，當然也會存在財務處理的主體者——會計或審計師。由于社會的發(fā)展引起了企業(yè)的不斷增加，行業(yè)也出現了多元化，甚至細化，從而引起了管理層的混亂，主要體現在財務部門的運作上。由于種種原因，獨立審計作為一種獨特的財務事項應運而生，也可以說獨立審計是社會經濟不斷向前發(fā)展過程中的產物，它的主要內容必須合乎企業(yè)對內管理，又要滿足社會需要，這也是獨立審計產生的主要根源所在。

2.2 獨立審計的背離需要治理

獨立審計的目的主要是監(jiān)督、評價、鑒證相關人員與機構責任的履行。獨立審計作為一種新事物，一定具有強大的生命力，這一點值得肯定。然而，歷史的進步往往伴隨著掠奪與戰(zhàn)爭，在和平年代也是一樣，人與人之間為了利益關系也會采取各種手段將“金錢”據為已有，因此獨立審計工作也出現了許多舞弊事件，利益的驅使讓審計師動搖立場，審計合謀現象不斷滋生，這一切都使獨立審計發(fā)生了嚴重的獨立性背離，于是公司治理就顯得更加重要。

由于獨立審計的背離往往會引起部分信息失去其真相，這樣就直接給潛在或投資人的利益造成了嚴重影響，因為大部分股東都是從注冊會計師那里獲得投資公司的可靠信息，這與獨立審計產生的本來意愿是相背離的。當然，獨立審計工作不能夠順利進行的時候，公司就要采取相應的治理手段，特別是公司外部治理結構非常重要。對于一個健全的企業(yè)制度來講，要使現代公司治理結構與預期的獨立審計相適應，就必須大力進行改革，優(yōu)化治理結構，能夠從根本上提出一整套行之有效的治理對策，驅逐審計合謀。

3 公司外部治理結構下的獨立審計問題

3.1 分析獨立審計的損害因素

第一，審計單位的不斷干擾。作為一個非常重要的財務工作，獨立審計的工作難免會遇到各種各樣的阻力。特別是把握重權的審計單位，為了自己某方面的切身利益，不惜采取一切手段對獨立審計工作強加約束。

第二，利益誘惑的不良現象。平時，人人都在提倡公平、公正、一切以人為本的中國華族的優(yōu)良傳統(tǒng)，但是在實際行動中卻并非如此?，F實生活中，大部分人往往禁不住利益的誘惑，作為一個財務工作者，審計師亦難逃利益的驅使，在利益面前，客觀公正的審計立場總會被審計師無視地放棄。

第三，社會關系給予的壓力。眾所周知，人類是感情動物，人性最大的弱點就是易受情感的影響，在情感的壓力下會迷失方向，工作也不例外。對于獨立審計工作來說，只要審計師與被審單位之間產生親密的利益關系時，審計師的獨立審計工作很容易受到影響。

第四，缺乏法律審計的資源。在我國的法律規(guī)定上，許多條款不夠健全，對于審計師的工作而言，有許多可乘之機，他們在利益面前也會做出違規(guī)的舉動，從而影響正當獨計審計工作的順利進行。

第五，審計師進行自我復核。在現代社會，許多企業(yè)為了減少人力，通常會將多項工作讓一個人來做，財務部門也是一樣。因此，有的審計師兼有多種職能，可以進行自我復核，這也是獨立審計工作存在的一個嚴重問題。

3.2 獨立審計與道德嚴重背離

獨立審計工作是一種非常特殊的工作，它的運行總會涉及許多高層領導及重要機構，因此也會接觸形形色色的人群，道德問題的侵染也會日益滋生。從我國當前的獨立審計工作來看，最為突出的道德問題就是審計合謀，審計合謀是變相損害獨立審計工作的主要因素。

3.3 信息披露而加大并購風險

大家都知道，一旦審計師的公正立場動搖了，或是受到不良職業(yè)道德行為的腐蝕時，帳務信息披露就會存在。在整個企業(yè)的運行過程中，各個工作環(huán)節(jié)都有緊密聯系，審計師的職業(yè)道德動搖，首先會出現信息披露，從而加大了企業(yè)并購的風險。

3.4 信息披露使造假機會盛行

信息披露也是當前公司獨立審計存在的一個嚴重問題，它的影響是極其深遠的，直接違背了法律事項，在職業(yè)道德問題上難逃其咎。具體地說，信息披露不只是加大了并購風險，還形成了一種更加令人費解的現象，那就是假帳接連不斷，從而加劇了相關機構造假的機會主義傾向不斷蔓延，這個問題也需要公司外部治理來解決。

4 外部治理與獨立審計相適應的有效對策

4.1 加強外部相關機構的監(jiān)督作用

為了使公司外部治理結構更加合理有效，加強外部機關機構的監(jiān)督作用非常重要。每個公司都有監(jiān)督會計工作的職務，但大部分只是強調企業(yè)內部對會計的監(jiān)督，往往忽視了公司外部對會計的監(jiān)督作用。其實，外部監(jiān)督工作非常重要，具體指的是社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是注冊會計師接受委托監(jiān)督各個單位會計報告的真實性；政府監(jiān)督主要指的是財政部門對企業(yè)單位會計工作管理與監(jiān)督。從外部相關機構的監(jiān)督作用上來講，加強注冊會計師的審計工作，是提升外部治理結構的重要組成部分之一；加強財政部門的會計管理工作，可以為單位會計人員創(chuàng)造良好健康的工作環(huán)境，從而保證會計監(jiān)督工作的順利進行，充分發(fā)揮公司外部機構的監(jiān)督作用。

4.2 落實單位負責人對會計的監(jiān)督

對于一個企業(yè)來說，財務部門會涉及方方面面的工作，不是會計一個人就可以承擔的事情，單位責任人主體對財務工作的管理更為重要?？v觀當前公司的財務運行工作，大部分單位負責人為了輕松起見，只是從公司大的范圍上負責管理，對于各個部門的事情不愿了解過多，以為是部門管理人員自己的事情。單位負責人對其下達命令后就一推了之，出現問題全盤追問，小小部門管理人員何以擔當得起過于復雜的事務，這種現象在財務部門特別突出。

一般情況下，會計會承擔許多事務，似乎單位負責人根本就沒有管理財務的權利，其實錯了，單位負責人對財務的管理非常重要，他可以使公司會計人員能夠有效、正規(guī)地辦理各種會計事項，而不違背原則和法律不允許犯的職責問題。也就是說，單位負責人是公司會計人員行為責任的主體，確保會計行為監(jiān)督職能，保證會計工作的順利進行。此外，為適應現代化的企業(yè)管理制度，會計責任主體的單位負責人必須學習相關的財務知識，不斷完善單位會計獨立審計工作對策的有效實施，這樣才能對自己、單位和法律全權負責。

4.3 培養(yǎng)從業(yè)會計的職業(yè)道德觀念

為保證會計工作順利進行，務必加強對會計人員的監(jiān)督，培養(yǎng)一批高素質的會計從業(yè)人員，才能從根本上落實會計監(jiān)督工作。會計從業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德觀念是根本要求。如果想成為一名高素質的職業(yè)會計，必須遵守幾個原則：首先要有較強的法治觀念和良好的職業(yè)道德；其次，會計人員還要具備較強的業(yè)務素質，而且要有不斷提高處理財務事項的綜合能力；再次，由于財務工作具有風險性，這就要求會計人員一定要懂得風險管理，且風險管理能力一定要強。不管怎么說，會計人才要不斷地學習新知識，不斷提高自己的實際業(yè)務操作能力。同時，國家和社會也要予以支持和幫助，從而保證會計信息質量的真實可靠性、全面性，使公司內部的獨立審計工作得以順利開展。

4.4 加大處罰并建設科學審計制度

從當前獨立審計出現的問題來看，只要外部治理做了相應的管理工作，公司內部的審計工作也會得到科學的解決。通常是由于公司內部管理出現問題，這就需要外部治理的相關機構對之實施有效的對策，比如說加大處罰力度，建設科學審計制度，就是一項可以優(yōu)化獨立審計工作的有效方案。

因此，獨立審計固然重要，公司外部治理是保障，科學有效的對策才是根本。伴隨著時代的進步，企業(yè)的類型將越來越多，財務管理方式也將多樣化，為了適應現代公司的財務管理制度，實行獨立審計也是一種必然。在獨立審計工作過程中，為了杜絕各種損害獨立審計的不良因素，必須加強公司外部治理，合理構建公司外部治理結構，使之更好地適應當前的獨立審計工作，消除一切可以產生審計合謀的不良企圖，加強公司外部治理的相關職責，強有力的治理對策決不可忽視。

5 結語

針對外部治理結構的不健全問題,企業(yè)必須重建管理制度，嚴防審計舞弊現象再次出現。通過以上對公司外部治理和獨立審計問題的探討與分析，從而得出一系列良性對策勢在必行。應優(yōu)化審計環(huán)境、加強公司外部監(jiān)督、完善合理的獨立審計，使新型的獨立審計功能得以充分發(fā)揮，從根本上實現現代公司制度不斷向健康方向發(fā)展的美好愿望。

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