■欒 天 華普天健會計師事務所(北京)有限公司遼寧分公司

隨著時代的發(fā)展目前經濟已經全球化，中國也對相關的稅收體制進行了許多的變革以求經濟更好的發(fā)展。不過如今稅收體制依然存在著比較大的問題， 比較突出的就是一些稅收的不合理設置，具有重復征稅的情況，這種情形大大增加了納稅人的經濟負擔。 國家的相關稅收部門為了解決這種重復征收的情況， 從2012 年開始在某些地區(qū)的某些行業(yè)開始實施營改增的稅務改革，希望可以更加完善我國的相關制度，促進相關產業(yè)的發(fā)展。

一、稅收制度現(xiàn)況

在我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。 增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)，第三產業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。。 這種稅收的制度在經濟改革的早期確實對于增加收入有著極大的幫助，還可以有利于規(guī)范各種公司的繳稅行為。 不過隨著時間的推移，市場經濟的相關體制日漸完善而且經濟的開放程度不斷增強，目前現(xiàn)有的相關稅收體制已經不能夠再適應經濟發(fā)展的需求。如今稅收制度首要問題是增值稅和營業(yè)稅的并行破壞了增值稅的抵扣鏈條。于是在這種規(guī)定之下就會讓企業(yè)在生產與經營的一些環(huán)節(jié)都要重復的進行流轉稅稅款的繳納。公司重復的繳稅對于公司的經濟效益有著較大的負面影響，而且從整體來看也不利于第三產業(yè)的發(fā)展，不能及時的調整經濟結構。

中國現(xiàn)在的經濟發(fā)展正處在重要的轉型階段，中國為了讓第三產業(yè)發(fā)展的速度得到提升，打好振興第三產業(yè)的基礎，先后頒布了許多有關營改增的實行策略，目的在于加強中國交通運輸?shù)男袠I(yè)和其他服務的相關行業(yè)的稅收改革，然后建立適合經濟發(fā)展需要的稅收體制。 中國出臺的相關政策把上海當作試點的區(qū)域，對于該范圍內的一些行業(yè)進行了稅收的改革。

二、營改增的意義

1.減少重復交稅

在中國以往的稅收體制之下，營業(yè)稅和增值稅一同實行，營業(yè)稅是依據(jù)公司的經營收入來進行全額的收取，不可以對經營中的進項的相關成本進行獨立的分析，這種制度有一定的不合理性。 而進行營改增的制度能夠減少重復收稅的情況，這就有助于減少社會生產里各個環(huán)節(jié)的稅收負擔，讓社會獲得更進一步的發(fā)展。

2.降低企業(yè)負擔

有的企業(yè)生產與經營的環(huán)節(jié)比較復雜，這就導致了每一個生產與經營的過程都需要去重復的繳納營業(yè)稅，這對于提升企業(yè)的經營效益是極其不利的，增加了企業(yè)的經濟負擔。 目前的營業(yè)稅改增值稅的這種改革， 能夠在全社會的范圍來減少這種重復收稅的情況，減少了企業(yè)的相關稅務負擔。 從企業(yè)生產以及經營的角度去看，稅務負擔的減少能夠在很大的程度上減少公司的成本，進而讓企業(yè)的獲利增加。從整個社會的角度來看，降低稅率對于讓物價穩(wěn)定，讓通貨膨脹得到控制都可以起到一定的作用。 中國的稅收相關部門在2012 年把上海當作試點來進行稅務改革，獲得了比較好的成效。 在實行這項改革之后， 相關稅收部門對于改革的情況進行了調查，結果表明在該地區(qū)總共有12 萬戶企業(yè)進行了試點改革， 在這當中小型的納稅企業(yè)賦稅的負擔降低了百分之四十， 對于中型的企業(yè)，超過百分之七十的負擔都有所下降。

3.有助于中國經濟結構改變

如今中國收取營業(yè)稅的相關企業(yè)一般包含了物流行業(yè)、服務行業(yè)和交通運輸行業(yè)等。從現(xiàn)今服務行業(yè)的相關發(fā)展和稅收的狀況來看，服務行業(yè)不考慮關于增值稅的收取。 這不僅增加了和服務業(yè)相關單位的一些稅務負擔，妨礙了該行業(yè)進行整體的優(yōu)化，并且對于外購的相關營業(yè)稅也不可以進行抵扣以及消除，這就阻礙了引入外購服務。 因為稅收制度的限制，在某種程度上影響了我國的服務行業(yè)的進一步發(fā)展，更加不利于新型的服務行業(yè)的相關發(fā)展。 進行營改增的相關改革能夠有效地降低中國第三產業(yè)稅率的收取標準，減少公司經營的成本從而降低產品流通的價格或者服務， 來穩(wěn)定物價。 與此同時，讓第三產業(yè)的相關稅收政策得到改善，讓它和第一、二產業(yè)稅收的相關標準保持一致， 這對于優(yōu)化產業(yè)結構是有幫助的，給中國的經濟轉型打下了較好的基礎。

4.有利于提升第三產業(yè)的競爭力

目前中國第三產業(yè)的主要稅種就是營業(yè)稅，不可以進行進出口的退稅，這一點妨礙了中國的第三產業(yè)和國際之間的交流。 比如中國勞務資源流進國際市場中時經常含有比較高的稅率，這就導致了在價格上不能形成優(yōu)勢，增加了中國第三產業(yè)的服務或者產品進入國際市場的難度， 影響了中國的某些企業(yè)去公平地進行國際競爭。但是在國際市場中可以觀察到有很多國家是把增值稅當作相關的稅收標準。 因此把營業(yè)稅改為增值稅的營改增改革，不但能夠進行出口退稅，還能夠讓第三產業(yè)的相關結構得到優(yōu)化。 推進相關產品的輸出或者服務，從而讓中國第三產業(yè)的國際競爭力得到加強。

三、營改增對于各行業(yè)的影響

如今在我國收取營業(yè)稅的主要是這些行業(yè)，有建筑行業(yè)、交通運輸行業(yè)、物流行業(yè)和服務行業(yè)等等。 進行營改增的稅收改革會對這些行業(yè)產生不同的影響，下面依據(jù)一些實際的情況著重分析了可能產生的影響。

1.建筑行業(yè)

實行營改增之前建筑行業(yè)用營業(yè)額來計算營業(yè)稅，稅率是3% 。稅務改革之后應該讓公司當期的銷項稅額以及進項稅額的差來算應該繳納的增值稅。 公司營業(yè)額不變的狀況下，能夠進行抵扣的相關進項稅額是多少，會對公司的賦稅造成影響。在這種政策實施后，如果納稅人的身份不一樣， 那么公司所要繳納的賦稅也不一樣了。如果公司被認定成小規(guī)模的納稅人，那么合適的稅率是3% ，如果公司被認為是一般納稅人，那么稅率為11% 。 當建筑公司是一般納稅人時， 實行營改增之后可以進行抵扣的成本大于總收入的50% 左右時，公司的相關賦稅減少；當可以抵扣的成本小于這一點時公司的賦稅會有所增加。 所以在實行這種稅收政策之后，收入中能夠抵扣的部分是影響賦稅的一個關鍵因素。 當公司是小型納稅人時，在營改增的政策之下，不管可以抵扣的部分是多少，都可以減少公司賦稅。 所以被劃為小規(guī)模納稅人的相關建筑公司在營改增政策之后企業(yè)的相關賦稅一定會減少。

2.服務行業(yè)

通常來講服務公司營改增以后可能會遇到下面三種狀況：第一公司的客戶在改革試點區(qū)域，納稅人能夠進行稅務的抵扣。 在試點區(qū)域，公司提價的區(qū)域在0.7% 與6% 中間，若提價為6% ，那么這時客戶能夠全部進行抵扣，這可以大大的降低公司的負擔。 若相關公司不提價，那么客戶也有6% 的優(yōu)惠可以享受。 所以公司在客戶成本不發(fā)生變化的情況下， 和客戶來進行適當?shù)膮f(xié)議， 適量的加價，這樣可以減少稅務方面的成本，提升經濟利益。 第二種情況是客戶在試點區(qū)域外，不可以進行抵扣。 在這樣的狀況下，客戶的成本會有所提升，公司可以對于價格進行適量降低。 第三，客戶為試點區(qū)域的小規(guī)模納稅人，不可以使用進項稅的相關抵扣。 營改增可以減少實際稅率，相關公司能夠依據(jù)具體情況來進行適量的提價。對于服務行業(yè)來說，營改增利弊參半，因為該各區(qū)域的局限和兩種制度之間的不同，會給服務行業(yè)帶來一些不一樣的困惑，這就要求企業(yè)應該依據(jù)具體的狀況來做出不同的決定。

3.交通運輸行業(yè)

在2012 年初上海作為試點地區(qū)進行了營改增的相關改革，在進行該制度的改革以前， 該行業(yè)的企業(yè)被收取的營業(yè)稅可以占到總收入的百分之三，而且還不可以抵扣這部分的稅收。 制度進行改革以后，營業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀?，而且有相關的規(guī)定讓增值的稅率在百分之十一，有關的納稅人應該要繳納稅的項目，增值稅在稅收總體中所占的比例也發(fā)生了變化。 比如某一個相關企業(yè)，公司的開支有油耗費、工作人員工資、過路費這三個部分，且各為三分之一。 進行營改增之后，在使用燃油和維修的過程里，能夠用增值的專用發(fā)票，要繳納比例大于百分之五的稅款，雖然看起來好像增加了交稅的項目，但是有的稅收可以進行抵扣，這就導致了在實際操作里公司的賦稅負擔降低。

四、總結

總體來說， 營改增的相關稅務改革對中國的經濟稅務的發(fā)展都是有益的，對經濟的結構可以起到優(yōu)化的作用，對于經濟的發(fā)展可以起到促進的作用。 不過稅收制度的相關改革也不是一件簡單的事情，需要做出一系列的調整。 如今可以對于試點上海進行重點的關注，對于那些可能會發(fā)生的情況來進行相關分析，對于營改增的環(huán)境應該不斷的去完善， 這樣才可以在比較短的時間內把這種稅收推進到全國的范圍之內。

[1]關于印發(fā)《 營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅[2011]110 號.財政部，國家稅務總局.

[2]王成敬，王星星，林珍，等.論增值稅擴圍對建筑企業(yè)的財務影響[1]會計之友，2012(3 下)：92-93.

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[4]蓋地.稅務會計理EM .大連：大連出版社，2011：103—108.