○許文靜

（湖北省地震局 湖北 武漢 430071）

一、編制雙重財(cái)務(wù)報(bào)表方案的理論框架

由于各國會(huì)計(jì)環(huán)境的異質(zhì)性，以及受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果、交易費(fèi)用的影響，在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際統(tǒng)一。在較小的范圍內(nèi)，作為一種較現(xiàn)實(shí)的方法，就是國際企業(yè)可以報(bào)送兩套報(bào)表，來滿足國際企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)跨國財(cái)務(wù)信息的特殊要求。顯然，反傾銷應(yīng)訴也可以采用同樣的方法，以滿足反傾銷調(diào)查對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊要求。其中，內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來記賬并編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，出口產(chǎn)品則可以按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來記賬并編報(bào)。很明顯，這種方法對(duì)反傾銷應(yīng)訴是極其有利的，但卻對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)人才素質(zhì)提出了更高的要求。

圖1描繪了編制雙重財(cái)務(wù)報(bào)表方案的理論框架，該方案的具體實(shí)施還需要會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)人才、國家立法等各方面的支持。這里涉及到三個(gè)必須考慮的問題：一是我國允不允許按兩套標(biāo)準(zhǔn)作賬的問題，這需要國家從法律層面上予以支持。二是會(huì)計(jì)人才問題，需要既精通我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要對(duì)反傾銷程序十分了解，這對(duì)我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求可想而知。為此，企業(yè)可以通過和高等教育機(jī)構(gòu)內(nèi)的國際貿(mào)易方面的專家進(jìn)行交流、定期邀請(qǐng)專家到企業(yè)中進(jìn)行反傾銷講座、進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的反傾銷培訓(xùn)等方式在企業(yè)內(nèi)部廣泛傳播反傾銷知識(shí)，培養(yǎng)一批懂外語、懂貿(mào)易、懂法律的從事國際反傾銷的專業(yè)會(huì)計(jì)人員。三是對(duì)會(huì)計(jì)管理模式提出了挑戰(zhàn)，要能夠同時(shí)滿足企業(yè)日常管理和應(yīng)訴反傾銷兩方面的要求。首先，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬并編制的報(bào)表，在期末如何調(diào)整為我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以提供可比信息，這不僅需要會(huì)計(jì)技術(shù)上的支持，也需要會(huì)計(jì)管理上的制度安排。其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行反傾銷相關(guān)的培訓(xùn)及后續(xù)教育，也需要通過有關(guān)會(huì)計(jì)管理制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行使會(huì)計(jì)人員感受到增強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)能力的緊迫性，同時(shí)又為其創(chuàng)造提高相關(guān)業(yè)務(wù)水平的機(jī)會(huì)。為此，筆者認(rèn)為企業(yè)可以借鑒我國長三角經(jīng)濟(jì)流域尤其是寧波等地一些大型出口企業(yè)設(shè)置“反傾銷處理辦公室”職能部門的管理模式。

二、編制雙重財(cái)務(wù)報(bào)表方案的具體流程

圖2對(duì)編制雙重財(cái)務(wù)報(bào)表方案的具體流程進(jìn)行了描述，從圖中可以看出，出口業(yè)務(wù)的核算是重點(diǎn)也是難點(diǎn)，出口業(yè)務(wù)需要編制兩套賬，一是要按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制，二是通過對(duì)出口業(yè)務(wù)中不符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)做適當(dāng)調(diào)整，以提供按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的賬簿數(shù)據(jù)。這樣既能提供企業(yè)日常管理所需的會(huì)計(jì)信息，又能提供反傾銷應(yīng)訴業(yè)務(wù)所需數(shù)據(jù)，從而提高我國企業(yè)反傾銷的應(yīng)訴率和勝訴率。但是，這一方案無疑加大了企業(yè)日常的會(huì)計(jì)核算工作，是否實(shí)施該方案，企業(yè)應(yīng)從成本效益的角度進(jìn)行全面考慮。

圖1 編制雙重財(cái)務(wù)報(bào)表方案理論框架圖

圖2 編制雙重財(cái)務(wù)報(bào)表方案具體流程圖

三、協(xié)調(diào)方案實(shí)施的成本效益分析

任何方案要付諸實(shí)施，首先要滿足的必然是成本效益原則。一項(xiàng)方案的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生正面的經(jīng)濟(jì)后果（效益），必然也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果（成本）。這里我們將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案的經(jīng)濟(jì)后果分類并建立相應(yīng)模型，按其經(jīng)濟(jì)后果影響的范圍進(jìn)行分類，可分為如下三類：對(duì)國內(nèi)利益集團(tuán)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果；對(duì)政府產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果；對(duì)外國利益集團(tuán)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

按其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是否有利分為：正面經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。具體如表1所示。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案要得以實(shí)施，第一個(gè)必須符合的條件模型是：

其中：Br表示協(xié)調(diào)方案產(chǎn)生的全部正面經(jīng)濟(jì)后果之和，Cr表示協(xié)調(diào)方案產(chǎn)生的全部負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果之和。

協(xié)調(diào)方案的全部正面經(jīng)濟(jì)后果之和及全部負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果之和都可以分為三部分，即：國內(nèi)利益集團(tuán)、政府、外國利益集團(tuán)。因此第二個(gè)應(yīng)滿足的條件是：

其中：BL表示國內(nèi)利益集團(tuán)因協(xié)調(diào)方案實(shí)施而得到的正面經(jīng)濟(jì)后果，DCL表示國內(nèi)利益集團(tuán)因協(xié)調(diào)方案實(shí)施而得到的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

第三個(gè)應(yīng)滿足的條件是：

其中：Bg表示政府因協(xié)調(diào)方案實(shí)施而得到的正面經(jīng)濟(jì)后，DCg表示政府因協(xié)調(diào)方案實(shí)施而得到的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

第四個(gè)應(yīng)滿足的條件是：

其中：BF表示外國利益集團(tuán)因協(xié)調(diào)方案實(shí)施而得到的正面經(jīng)濟(jì)后果，DCF表示外國利益集團(tuán)因協(xié)調(diào)方案實(shí)施而得到的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

如果條件（2）（3）（4）都滿足了，則條件（1）亦會(huì)滿足，這是因?yàn)椋?/p>

Br=BL＋Bg＋BF；Cr=DCL＋DCg＋DCF；且：BL＞DCL；Bg＞DCg；BF＞DCF。

則必然會(huì)導(dǎo)致：

但如果只滿足條件（1），并不能保證條件（2）（3）（4）能同時(shí)滿足，換言之，如果將NB定義為協(xié)調(diào)方案實(shí)施的凈利益，則：

表1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案的經(jīng)濟(jì)后果

NBr為正數(shù)并不能保證NBL、NBg和NBF同時(shí)為正數(shù)，可能有正有負(fù)。這也就是說，若NBL、NBg和NBF有一個(gè)或兩個(gè)為負(fù)數(shù)，則凈利益為負(fù)數(shù)的一方或兩方利益相關(guān)者會(huì)千方百計(jì)地阻擾協(xié)調(diào)方案的實(shí)施。即使NBr＞0，協(xié)調(diào)方案也不能順利實(shí)施，因?yàn)橐环剿们∏∈撬剿А?/p>

因此，要保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案的成功實(shí)施就必須保證國內(nèi)利益集團(tuán)、政府及外國各利益集團(tuán)均會(huì)因協(xié)調(diào)方案的實(shí)施而產(chǎn)生凈利益，追求各方凈利益最大化。

四、協(xié)調(diào)方案實(shí)施的保障措施

1、按照不同出口企業(yè)的特點(diǎn)，有先后地實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案

我國出口企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面存在巨大的差異。有些企業(yè)迫切需要實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案，以應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的對(duì)華反傾銷形勢(shì)；而有些企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案以負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果居多。因此，如果根據(jù)企業(yè)各自的特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待，有先后地推進(jìn)協(xié)調(diào)方案的實(shí)施，會(huì)更符合我國出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織形式多元化的特點(diǎn)。按照實(shí)施協(xié)調(diào)方案的先后順序，可將出口企業(yè)分為以下幾個(gè)層次。

第一，完全出口型企業(yè)?；诜磧A銷應(yīng)訴的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案的提出就是為了應(yīng)對(duì)我國出口企業(yè)面臨的嚴(yán)峻的對(duì)華反傾銷形勢(shì)，應(yīng)有利于提高我國出口企業(yè)的應(yīng)訴效率及勝訴率。因此，這類企業(yè)對(duì)協(xié)調(diào)方案的實(shí)施要求尤為迫切。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未得到國外反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)可的情況下，該類企業(yè)迫切需要通過先實(shí)施協(xié)調(diào)方案來滿足反傾銷應(yīng)訴的要求。因?yàn)榇祟惼髽I(yè)沒有內(nèi)銷產(chǎn)品，所以可僅編制采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表。

第二，大型出口企業(yè)，包括外商投資企業(yè)、國有大中型出口企業(yè)和大型民營出口企業(yè)。這類企業(yè)不僅有大量的內(nèi)銷業(yè)務(wù)，還有出口業(yè)務(wù)，在我國的經(jīng)濟(jì)生活中占有重要地位，而且這類企業(yè)還是我國出口業(yè)務(wù)的中堅(jiān)力量，對(duì)該類企業(yè)提出協(xié)調(diào)方案的實(shí)施要求關(guān)系到我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的整體局勢(shì)。同時(shí)，該類企業(yè)的整體水平、會(huì)計(jì)管理水平、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等都相對(duì)較高，有能力實(shí)施協(xié)調(diào)方案并能迅速適應(yīng)。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)該類企業(yè)積極實(shí)施協(xié)調(diào)方案。

第三，小型出口企業(yè)，主要是指小型民營出口企業(yè)。這類企業(yè)的出口業(yè)務(wù)量相對(duì)較小，管理水平、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較差，實(shí)施協(xié)調(diào)方案的難度較大、成本較高，可以暫時(shí)不對(duì)其提出實(shí)施方案的要求。

2、提高我國會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

我國會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，高水平的國際會(huì)計(jì)人才就更是缺乏。只有大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)、審計(jì)人才，才能有利地推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案的實(shí)施。筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方案實(shí)施的過程中，要完善會(huì)計(jì)教育，建立高效的會(huì)計(jì)職業(yè)界隊(duì)伍，培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。為適應(yīng)協(xié)調(diào)方案的實(shí)施以及企業(yè)經(jīng)營所面臨的國際環(huán)境，出口企業(yè)會(huì)計(jì)人才不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)的基本知識(shí)和操作技能，而且要具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的能力水平。

（1）熟練掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是對(duì)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的共同要求。協(xié)調(diào)方案對(duì)記賬標(biāo)準(zhǔn)提出了新要求，因此會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員也必須具備相應(yīng)的能力標(biāo)準(zhǔn)。

（2）外語水平方面。準(zhǔn)確執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的英語水平提出了較高要求。此外，反傾銷調(diào)查涉及的外方資料都是英文資料，調(diào)查問卷也需要用英文填寫，要準(zhǔn)確理解調(diào)查資料、正確填答調(diào)查問卷也必須具備較高的英語水平。

（3）法律知識(shí)方面。歸根結(jié)底，反傾銷調(diào)查是一個(gè)法律事件，通曉國際反傾銷法律、明確國際反傾銷調(diào)查程序，有助于全面理解協(xié)調(diào)方案，從而保證方案的順利實(shí)施。

（4）技能方面。反傾銷調(diào)查是一場(chǎng)浩大的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了高要求，為此也要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅要熟練進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理操作，而且要能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)在功能的開發(fā)與利用。

3、優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式

日益嚴(yán)峻的對(duì)華反傾銷形勢(shì)早已對(duì)我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式提出了新的挑戰(zhàn)，而協(xié)調(diào)方案的實(shí)施又對(duì)它提出了新要求。協(xié)調(diào)方案的順利實(shí)施需要一整套的制度安排作保證。協(xié)調(diào)方案的實(shí)施涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)人員管理、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等各方面，這些都需要企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式能適應(yīng)相應(yīng)的要求。比如，對(duì)于按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬并編制的報(bào)表，在期末如何調(diào)整為我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以提供可比信息，這不僅需要會(huì)計(jì)技術(shù)上的支持，也需要會(huì)計(jì)管理上的制度安排。又如，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行反傾銷相關(guān)的培訓(xùn)及后續(xù)教育，也需要通過有關(guān)會(huì)計(jì)管理制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行使會(huì)計(jì)人員感受到增強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)能力的緊迫性，同時(shí)又為其創(chuàng)造提高相關(guān)業(yè)務(wù)水平的機(jī)會(huì)。