李莉

摘要：目前，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，其在繁榮經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、擴(kuò)大出口、推進(jìn)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。而稅收作為企業(yè)的一項重要支出，直接影響中小企業(yè)的利潤。本文欲從晉中市中小企業(yè)稅負(fù)層面分析，提出目前稅收執(zhí)行過程中存在的問題，探索稅收政策與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系，進(jìn)而提出幾點(diǎn)進(jìn)一步優(yōu)化納稅環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅負(fù) 稅收政策 建議

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。作為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，2010年政府工作報告中將“進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展”作為“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”的重要舉措。為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，國家近年來不斷出臺相關(guān)政策措施，加大財稅、信貸等扶持力度，改善中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。2011年工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委、財政部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》以來，一系列法律和政策措施相繼出臺，中小企業(yè)發(fā)展的法律、政策和市場環(huán)境逐步改善。作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，中小企業(yè)在繁榮經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、擴(kuò)大出口、推進(jìn)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。而稅收作為企業(yè)的一項重要支出，直接影響中小企業(yè)的利潤。本文欲從稅收政策層面分析，探索稅收政策與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系，進(jìn)而提出一些優(yōu)化納稅環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的建議。

一、晉中市中小企業(yè)政策扶持落實(shí)及發(fā)展情況

2011年，晉中市政府召開專題會議研究中小企業(yè)發(fā)展問題，出臺《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的意見》。同年，安排中小企業(yè)發(fā)展資金600萬元，2012年安排1000萬元，專門用于支持創(chuàng)業(yè)型、創(chuàng)新型和勞動密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，并規(guī)定縣級政府按上年財政收入的5‰（不低于100萬）安排中小企業(yè)發(fā)展專項資金，截至目前，榆次等5縣市已建立實(shí)施；以建設(shè)全省資本市場改革發(fā)展示范區(qū)為契機(jī)，大力加強(qiáng)金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)，與12家銀行以及省擔(dān)保公司、太原市擔(dān)保公司、晉中市擔(dān)保公司等擔(dān)保機(jī)構(gòu)建立了長效合作機(jī)制，平均每年幫助20余戶企業(yè)貸款達(dá)6億元左右。推進(jìn)股權(quán)融資，成功幫助4戶企業(yè)在天交所掛牌上市，全方位緩解中小企業(yè)融資難題。

2012年，全市中小企業(yè)發(fā)展到82248戶，與2010年相比，增長27%，完成增加值419.5億元，占全市生產(chǎn)總值42.5%。從涉足的八大行業(yè)分布看，工業(yè)中小企業(yè)10026戶，農(nóng)業(yè)106戶，建筑業(yè)4429戶，交通運(yùn)輸業(yè)18526戶，批發(fā)零售業(yè)33577戶，住宿餐飲業(yè)9809戶，社會服務(wù)業(yè)5244戶，其他行業(yè)531戶。占比分別為12.2%、0.1%、5.4%、22.5%、40.8%、11.9%、6.5%、0.6%。傳統(tǒng)行業(yè)在本市中小企業(yè)發(fā)展中仍占據(jù)重要位置（見圖）。晉中市中小企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)，其吸引就業(yè)能力明顯強(qiáng)于資本密集型大企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，2012年各類中小企業(yè)從業(yè)人員達(dá)到58.6萬人，占全市從業(yè)人員的38.2%以上。同時，中小企業(yè)在全市新增就業(yè)職位中所占份額高達(dá)45%以上，提供勞動報酬達(dá)98.2億元，中小企業(yè)的發(fā)展為本市促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)造了有利條件，已成為保持晉中市經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定的重要力量。

二、晉中市中小企業(yè)稅負(fù)分析

（一）中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收情況

2012年，晉中市中小企業(yè)為全市提供了33.9 %的稅收收入，年均保持33.6%的增長。晉中市中小企業(yè)近年來的稅收總量及占全市總稅收比重不斷提高，顯示出該市中小企業(yè)綜合實(shí)力在不斷增強(qiáng)，并且已成為晉中經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增收的重要支撐。

（二）中小企業(yè)稅負(fù)分析

1、總體稅負(fù)水平分析。晉中市中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)在2010年3.8%，比宏觀稅負(fù)低12.6個百分點(diǎn)，2012年企業(yè)稅負(fù)為4.2%，與宏觀稅負(fù)的差距變?yōu)?3.7個百分點(diǎn)，這表明近年來雖然中小企業(yè)稅負(fù)在不斷增加，但隨著國家、地方各類扶持政策的貫徹落實(shí)，晉中市中小企業(yè)稅負(fù)的增長幅度仍滯后與全市宏觀稅負(fù)的增長幅度。

但是，將中小企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的增長與中小企業(yè)的稅收增長進(jìn)行比較，可以看出，這一時期中小企業(yè)稅收平均增長率為33.6%，而主營業(yè)務(wù)平均增長率為29.1%，中小企業(yè)稅收增長明顯快于其經(jīng)濟(jì)增長。在此還可以用稅收彈性系數(shù)來進(jìn)一步反映中小企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)適應(yīng)關(guān)系。從表一可以看出2010年—2012年間，中小企業(yè)稅收彈性系數(shù)都高于1，反映出中小企業(yè)稅收的快速增長。當(dāng)然稅收彈性系數(shù)的變化除了與中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長密切相關(guān)外，很大程度還受稅收政策和征管水平等因素的影響。

2、行業(yè)稅負(fù)水平分析。通過比較晉中市中小企業(yè)分行業(yè)的營業(yè)收入凈利率與總稅負(fù)率（見表二）可以看出，被調(diào)查行業(yè)的平均稅負(fù)率略低于營業(yè)收入凈利率（工業(yè)除外），但平均稅負(fù)率占營業(yè)收入凈利率的比重一般都在50%以上，說明各行業(yè)在盈利狀況下，取得的收入中有相當(dāng)部分是以稅的形式交給了政府，中小企業(yè)稅負(fù)重可見一斑。為數(shù)眾多的中小企業(yè)在商品定價權(quán)小，材料成本、用工成本上升，稅收優(yōu)惠一定的情況下，出現(xiàn)“掙得少交得多”的情況。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)，扶持企業(yè)更快、更好的發(fā)展十分必要。

三、中小企業(yè)在稅收執(zhí)行過程中存在問題

（一）現(xiàn)行稅收法律制度不合理

首先，1994年稅制改革后，我國中小企業(yè)需要繳納的稅種涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等十余種，稅負(fù)自然較重；其次，現(xiàn)行各稅收法律制度條款眾多，內(nèi)容復(fù)雜，企業(yè)在確定應(yīng)納稅額時，有些方面若存在模糊不清的認(rèn)識時，寧可多交稅，也不愿承擔(dān)偷漏稅的風(fēng)險；再次，稅制不公平、不合理的地方依然存在。就增值稅來講，調(diào)查顯示，2012年作為一般納稅人的工商企業(yè)，其增值率一般在15%左右，結(jié)合17%的增值稅率，該項稅負(fù)率為2.5%左右，而作為盈利能力相對較弱的小規(guī)模納稅人來講，該項稅負(fù)率為3%.稅負(fù)反而高于規(guī)模相對較大、盈利能力相對較強(qiáng)的一般納稅人，顯示出增值稅制的不合理性。還有各稅制對中小企業(yè)創(chuàng)辦初期的稅收優(yōu)惠政策極少，而此時的企業(yè)為了完成資本的原始積累，往往是最需要稅收政策予以支持的。

（二）稅制宣傳力度不充分

近幾年，國家為減稅降負(fù)做了大量工作，比如2008年實(shí)施的所得稅制改革，2009年實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅制改革，以及2011年的提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長到2015年底并擴(kuò)大范圍等，這些政策的實(shí)施給企業(yè)帶來了許多稅收方面的好處。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)在對稅制的一些優(yōu)惠措施的利用程度方面顯得明顯不足，如對增值稅制中一般納稅人運(yùn)費(fèi)滿足規(guī)定條件時，可按7%扣作進(jìn)項稅的利用；對所得稅制中殘疾人員工資可加計扣100%應(yīng)納稅所得額的利用及對小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)問題等等。有些企業(yè)的財務(wù)人員對稅收優(yōu)惠政策知之甚少，為此，應(yīng)加大稅制的宣傳力度。

（三）納稅單位對稅制認(rèn)識不恰當(dāng)

一些單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員，一方面抱怨目前的經(jīng)濟(jì)形勢下稅負(fù)重，另一方面認(rèn)為稅制復(fù)雜，又極不情愿去研究稅制，不進(jìn)行納稅籌劃，以致極個別地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)了按營業(yè)收入預(yù)征所得稅的違規(guī)操作現(xiàn)象，加重了企業(yè)的稅負(fù)。

四、相關(guān)建議

（一）簡化依據(jù)，降低企業(yè)納稅成本

現(xiàn)行主要稅種中增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等的計稅方法十分復(fù)雜，如《中華人民共和國增值稅暫行條例》中直接或間接涉及增值稅計稅內(nèi)容的條款有近二十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中直接或間接涉及企業(yè)所得稅計稅內(nèi)容的條款有四十多條。如果稅法理解稍有偏差，就會導(dǎo)致企業(yè)計稅金額的不準(zhǔn)確，造成多繳或少繳稅額的結(jié)果。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的涉稅企業(yè)既擔(dān)心因不熟悉稅制而多繳稅，又害怕因不能按期足額納稅而延遲納稅、偷漏稅。為此，有的企業(yè)不得不長期高薪聘請稅務(wù)方面的專家，進(jìn)行納稅及納稅籌劃方面的工作，進(jìn)而加大了自身的納稅成本。建議進(jìn)一步將營業(yè)稅逐步并入增值稅，簡化納稅依據(jù)。如一般納稅人依利潤表中的營業(yè)收入與營業(yè)成本的差額來計稅；小規(guī)模納稅人可依營業(yè)收入來計稅等等。

（二）開辦初期，加大稅收優(yōu)惠政策

中小企業(yè)在解決就業(yè)、活躍地方經(jīng)濟(jì)、提供稅收方面發(fā)揮了積極作用，但在建立和發(fā)展過程中的融資難、用工貴、高成本、高稅負(fù)、低盈利甚至虧本也是不爭的事實(shí)，尤其在開辦之初更是如此。有統(tǒng)計顯示：我國企業(yè)的平均壽命約為3.5歲，而占企業(yè)總數(shù)90%以上的中小企業(yè)平均壽命只有2.7歲左右。如果在企業(yè)開辦之初，給予其一定的政策扶持，特別在稅收方面提供一些優(yōu)惠舉措，如在現(xiàn)行稅制下，對小型微型企業(yè)實(shí)行開辦之初的前兩年免征流轉(zhuǎn)稅或所得稅，后兩年減半征收流轉(zhuǎn)稅或所得稅的“兩免兩減半”政策；對中型企業(yè)實(shí)行開辦之初的前三年減半征收流轉(zhuǎn)稅或所得稅的“三減半”政策，以幫助這些企業(yè)完成最初的原始積累，則企業(yè)在今后的發(fā)展、壯大過程中必然能為國家提供更多的稅收，也必將能為社會做出更多的貢獻(xiàn)。

（三）公平稅負(fù)，降低征收率標(biāo)準(zhǔn)

一是增值稅小規(guī)模納稅人，按2%左右的征收率計征，平衡一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)。二是針對所得稅，進(jìn)一步提高作為個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)計稅依據(jù)的五級超額累進(jìn)稅率的年應(yīng)稅所得額標(biāo)準(zhǔn)或降低其相應(yīng)稅率。

（四）熟悉稅制，開展納稅籌劃工作

面對中小企業(yè)壓力大、稅負(fù)重的現(xiàn)狀，倡導(dǎo)企業(yè)熟悉稅制、運(yùn)用稅制，實(shí)現(xiàn)按期足額繳納應(yīng)納稅額的同時，積極引導(dǎo)開展納稅籌劃。實(shí)現(xiàn)企業(yè)在合法、合理的情況下達(dá)到節(jié)稅及遞延納稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯編》

[2]馮仁娥.促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策分析[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2008年第11期

[3]王傳成.促進(jìn)天津市中小企業(yè)發(fā)展的稅收對策研究[J].天津經(jīng)濟(jì)，2012年第2期