尚成才

【摘要】 隨著施工企業(yè)海外市場(chǎng)不斷擴(kuò)大，海外項(xiàng)目所處的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜多變，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。文章就如何防范施工企業(yè)海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)防范； 財(cái)務(wù)管理

我國(guó)的施工企業(yè)近些年來(lái)不斷走向海外市場(chǎng)，國(guó)際項(xiàng)目承包越來(lái)越多，我國(guó)對(duì)外工程合作事業(yè)走向了新的高度。隨著越來(lái)越多國(guó)內(nèi)施工企業(yè)加入到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的行列中來(lái)，海外項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要，而施工企業(yè)海外項(xiàng)目所處環(huán)境有別于國(guó)內(nèi)的社會(huì)大環(huán)境，運(yùn)作模式也大不相同，這就對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。通過我國(guó)近年來(lái)許多施工企業(yè)海外項(xiàng)目的案例，我們也會(huì)發(fā)現(xiàn)因政治風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成嚴(yán)重虧損的項(xiàng)目非常多，給我們留下了深刻的教訓(xùn)，同時(shí)也提醒我們進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

一、近些年來(lái)施工企業(yè)海外項(xiàng)目的特點(diǎn)及潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)走出國(guó)門后，在不同的工程領(lǐng)域從事不同的項(xiàng)目，在遠(yuǎn)離集團(tuán)總部的異地進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，對(duì)所處的環(huán)境不熟悉。工程項(xiàng)目所處的地域要求項(xiàng)目對(duì)復(fù)雜的物流要有精確的管理；施工業(yè)務(wù)范圍大、不確定性強(qiáng)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)帶來(lái)不確定成本；海外宏觀環(huán)境差異大，對(duì)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)環(huán)境和政治環(huán)境沒有全面的了解；金融市場(chǎng)及當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)法規(guī)不熟悉，財(cái)務(wù)核算難度大等帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上述問題，必須針對(duì)具體情況做好防范措施。

經(jīng)過分析，認(rèn)為施工企業(yè)海外項(xiàng)目運(yùn)作過程中存在以下主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）政治風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際形勢(shì)風(fēng)云變幻，近年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)表明，許多落后國(guó)家的政府更迭往往在一夜之間，許多國(guó)家國(guó)內(nèi)安全形勢(shì)非常嚴(yán)峻，施工企業(yè)甚至在軍警的保護(hù)下才能正常工作。一旦發(fā)生戰(zhàn)亂或政府更迭，海外項(xiàng)目就會(huì)面臨資產(chǎn)流失或收歸國(guó)有、后任政府終止執(zhí)行中的合同等情況，財(cái)務(wù)方面將會(huì)帶來(lái)工程款拒付、不可預(yù)見資產(chǎn)流失的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資金風(fēng)險(xiǎn)及匯率風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目不同資金來(lái)源也不盡相同，有來(lái)自世界各大銀行貸款的項(xiàng)目，有援助項(xiàng)目，有政府項(xiàng)目，也有民間資本項(xiàng)目。相對(duì)來(lái)說，銀行貸款項(xiàng)目及援助項(xiàng)目有很強(qiáng)的資金保障，而不發(fā)達(dá)國(guó)家的政府項(xiàng)目和民間資本項(xiàng)目資金上有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，如果項(xiàng)目進(jìn)行過程中資金鏈斷裂，將會(huì)把承包商置于兩難的境地。

經(jīng)歷2008年的金融危機(jī)后，施工企業(yè)對(duì)海外項(xiàng)目的匯率風(fēng)險(xiǎn)更加重視，由于大多數(shù)項(xiàng)目在合同條款中規(guī)定了以人民幣外的硬通貨幣或當(dāng)?shù)貛胚M(jìn)行結(jié)算，這無(wú)形中給財(cái)務(wù)管理提高了風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提出了很高的要求。由于海外施工項(xiàng)目遍布很多國(guó)家和地區(qū)，不確定性大，涉及的幣種也比較多，因此匯率制度的變動(dòng)和匯率的波動(dòng)給對(duì)外承包工程帶來(lái)相當(dāng)高的風(fēng)險(xiǎn)，特別是一些投資回收期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，匯率風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)更高。

（三）當(dāng)?shù)胤娠L(fēng)險(xiǎn)衍生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

海外項(xiàng)目的施工合同一般規(guī)定適用當(dāng)?shù)胤?，土建?xiàng)目一般以FIDIC條款為標(biāo)準(zhǔn)。隨著中國(guó)企業(yè)走向世界的步伐加大，世界各國(guó)包括很多落后國(guó)家或多或少對(duì)中國(guó)企業(yè)存在偏見，業(yè)主利用承包商不熟悉當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，通過有關(guān)條款的解釋來(lái)為難承包商的案例不斷增加。其中較為常見的是對(duì)設(shè)備材料人員進(jìn)口的規(guī)定、當(dāng)?shù)囟愘M(fèi)的繳納。

當(dāng)法律沒有明確規(guī)定，而我們?cè)诤贤袥]有約定時(shí)，業(yè)主或政府有關(guān)部門往往以更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求承包商，給承包商帶來(lái)不可預(yù)見的額外成本。如本來(lái)可以免稅的項(xiàng)目，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收了設(shè)備材料的增值稅關(guān)稅，人員履行相當(dāng)復(fù)雜的程序才能達(dá)到工作條件帶來(lái)額外成本。針對(duì)中國(guó)企業(yè)，由于所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度的不同，稅務(wù)部門會(huì)采用他們認(rèn)為合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求承包商，而企業(yè)想得到公正待遇，同政府部門來(lái)抗衡往往力不從心，以承包商付出額外的成本來(lái)結(jié)束。

有些國(guó)家的外匯管制限制了資金的匯入?yún)R出，增加了項(xiàng)目進(jìn)行過程中資金調(diào)度的難度，限制資金自由流動(dòng)使企業(yè)不能進(jìn)行項(xiàng)目間的資金融通，也增加了資金使用成本。

二、施工企業(yè)的海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案

近些年來(lái)施工企業(yè)海外項(xiàng)目的成功與失敗給了我們?cè)S多的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，總結(jié)施工企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以有的放矢，對(duì)這些存在的問題提出針對(duì)性的方案，可以有效地幫助施工企業(yè)在進(jìn)行海外業(yè)務(wù)時(shí)盡量規(guī)避一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為項(xiàng)目降本增效。項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)從項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)開始，到項(xiàng)目合同執(zhí)行完畢為止，貫穿整個(gè)管理過程。

（一）項(xiàng)目前期當(dāng)?shù)卣物L(fēng)險(xiǎn)的深入評(píng)估

在招投標(biāo)前，對(duì)所在國(guó)的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，避免陷入或卷入不穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境當(dāng)中去。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的國(guó)家或地區(qū)，若市場(chǎng)前景看好，如果決心進(jìn)行項(xiàng)目施工，應(yīng)當(dāng)就政治戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)投保，防范因意外事件帶來(lái)不可預(yù)見的損失。

（二）投標(biāo)過程中財(cái)務(wù)的深度參與

投標(biāo)過程不僅僅是一個(gè)單純報(bào)價(jià)的問題，涉及幣種及匯率風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、利潤(rùn)匡算等具體工作。對(duì)于匯率風(fēng)險(xiǎn)，可以采用多幣種報(bào)價(jià)防范匯率損失、約定匯率支付防止貨幣貶值、合同后套期保值進(jìn)行有效規(guī)避。建筑行業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)采用工程量清單形式，在總價(jià)固定保證中標(biāo)成功率的前提下，適當(dāng)調(diào)整有關(guān)前后工序的單價(jià)，對(duì)預(yù)測(cè)可能有工程量變更的工序提高或降低單價(jià)，可以達(dá)到“早收錢、多收錢”的目的。財(cái)務(wù)深入?yún)⑴c到投標(biāo)過程中，可以保證成本費(fèi)用項(xiàng)目全面合理，利潤(rùn)匡算基本準(zhǔn)確。

（三）合同談判過程中財(cái)務(wù)的合理參與

合同中標(biāo)僅僅是項(xiàng)目的開始，合同的不嚴(yán)謹(jǐn)有很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真正有利于承包商的合同條件都是通過艱苦談判獲得的，其中涉及財(cái)務(wù)的許多方面，好的合同條件是項(xiàng)目能夠順利開展的關(guān)鍵所在。一是要爭(zhēng)取到盡量多的稅費(fèi)優(yōu)惠措施，并以合法的形式寫入合同條款；二是對(duì)不太明確的法律條文要作出書面約定；三是對(duì)業(yè)主的義務(wù)要明確寫入合同，避免業(yè)主不盡義務(wù)給企業(yè)帶來(lái)額外成本；四是對(duì)通貨膨脹增加相應(yīng)條款來(lái)補(bǔ)償承包商的額外成本。

（四）關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)防范

盡量委托當(dāng)?shù)氐亩愂帐聞?wù)所完成稅收的計(jì)算及征繳，避免觸犯所在國(guó)的稅法。在海外項(xiàng)目剛開展時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員不熟悉當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)尤其是當(dāng)?shù)囟愂照?，為了避免?cái)務(wù)工作陷入被動(dòng)局面，盡量雇用當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員協(xié)助完成相關(guān)財(cái)務(wù)工作（如稅收申報(bào)等業(yè)務(wù)），逐步培養(yǎng)自己的財(cái)務(wù)人員。

（五）財(cái)務(wù)核算的兩套賬制度

由于國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)法規(guī)的不同，以及項(xiàng)目所在地政府部門管理的需要，建立內(nèi)外兩套賬制度來(lái)滿足項(xiàng)目所在地法律規(guī)定和企業(yè)自己會(huì)計(jì)核算的要求是十分必要的。內(nèi)賬和外賬的核算標(biāo)準(zhǔn)分別采用我們自己的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，外賬的設(shè)計(jì)和核算要滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)等部門稽查的需要，內(nèi)賬要滿足項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基本要求，內(nèi)外賬的設(shè)計(jì)是財(cái)務(wù)人員出于對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，同時(shí)也避免了違反項(xiàng)目所在地及我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。

（六）在海外項(xiàng)目推行全面預(yù)算控制

海外工程項(xiàng)目在滿足戰(zhàn)略目的外，必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，確保資金投入的高額回報(bào)（高風(fēng)險(xiǎn)必然要求高回報(bào)）。在海外項(xiàng)目實(shí)施過程中必須推行全面預(yù)算，通過全面、全員、全過程的成本預(yù)算控制，使工程項(xiàng)目實(shí)施過程的各項(xiàng)目都納入預(yù)算控制，確保實(shí)際都在預(yù)算控制中。財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)應(yīng)該放在資金管理上，通過資金的集中管理可以控制成本的支出，杜絕和減少預(yù)算外資金支出。

（七）提高海外財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)

海外項(xiàng)目環(huán)境有很多差異，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異、稅收制度的差異等，這都加大了財(cái)務(wù)管理難度。財(cái)務(wù)人員在對(duì)海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理上，首先充分考慮不同國(guó)家之間制度的差異，制定內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范，統(tǒng)一指導(dǎo)國(guó)內(nèi)、國(guó)外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理；其次是財(cái)會(huì)人員的配備，在可能的條件下，海外項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員應(yīng)委派管理，使財(cái)會(huì)人員對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)負(fù)責(zé)，而不是只對(duì)海外項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。海外財(cái)會(huì)人員必須熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)、審計(jì)、銀行、法律等方面的規(guī)定，并且業(yè)務(wù)精通、溝通良好，才能真正有效地做好海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)控制與管理工作。

隨著施工企業(yè)海外項(xiàng)目的逐漸增多，新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也必然會(huì)出現(xiàn)，這就要求我們?cè)趪?guó)際工程項(xiàng)目的實(shí)施中必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)事件的不確定性及損失性，制定相應(yīng)的防范措施，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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