孫磊

【摘要】 2009年新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》實(shí)施后，自來水公司涉及的增值稅政策變化較大。自來水公司如何充分運(yùn)用固定資產(chǎn)抵扣增值稅政策？選擇6%的簡易征收或正常按13%的稅率計(jì)稅，哪一種方式稅負(fù)較低，企業(yè)利潤最大？這些問題值得認(rèn)真分析和籌劃。文章以國家頒布的有關(guān)增值稅、營業(yè)稅政策法規(guī)為依據(jù)，以案例分析的形式對自來水公司選擇簡易征收或正常納稅的計(jì)稅方式進(jìn)行對比分析。

【關(guān)鍵詞】 自來水； 固定資產(chǎn)抵扣； 簡易征收； 正常納稅

一、自來水行業(yè)特點(diǎn)及增值稅計(jì)稅方式的規(guī)定

（一）行業(yè)特點(diǎn)

1.自來水市場化改革步伐加快，地域化擴(kuò)張加劇，新建水廠日益增多。

2.自來水公司建設(shè)期間固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，運(yùn)營期間固定資產(chǎn)投資呈波段式增長，2009年增值稅生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費(fèi)型后，存在較大的納稅籌劃空間。

3.自來水公司運(yùn)營期間，主要原材料不能抵扣增值稅，稅負(fù)相對較重。原水是生產(chǎn)自來水的主要原材料，根據(jù)國家營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，自來水公司購進(jìn)原水取得的是水利部門開具的營業(yè)稅發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）增值稅計(jì)稅方式的規(guī)定

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，生產(chǎn)銷售自來水的法定稅率是13%。選用13%的稅率，可以同時抵扣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號）第三條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水可選擇按照簡易辦法，依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。選用6%的稅率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、自來水公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅分析

（一）固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的有關(guān)文件規(guī)定

（二）輸水管道抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方案籌劃

新成立自來水公司一般要建設(shè)水廠、輸水管道，建設(shè)期投資額巨大。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，購進(jìn)的水泵、水表、自動化控制儀表、變壓器等設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；輸水管道在實(shí)際操作中存在營業(yè)稅和增值稅重復(fù)交叉的情況，但通過籌劃，也可以達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件。

1.明確輸水管道在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的歸屬

2.管材及配件由建設(shè)方（以下簡稱甲方）自行采購，僅與施工方結(jié)算工程費(fèi)

輸水管道建設(shè)是一項(xiàng)建筑安裝工程，需要進(jìn)行開挖、埋設(shè)、覆土等施工操作，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。如果由施工方包工包料，建設(shè)方無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。通過采用甲方自購材料的形式，可以取得材料部分的增值稅專用發(fā)票，達(dá)到增值稅抵扣條件。在具體實(shí)施過程中應(yīng)把握以下幾個要點(diǎn)：

一是簽訂建筑安裝工程合同，僅約定施工費(fèi)金額，材料費(fèi)由甲方自行采購。

二是甲方自行采購管材及管件，取得增值稅專用發(fā)票，以不含增值稅金額計(jì)入在建工程科目核算。

三是施工方開具的建筑業(yè)發(fā)票僅包含施工費(fèi)，甲方自行采購的材料不能包含在開票金額里，但要計(jì)入計(jì)稅營業(yè)額。

四是注意設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)在營業(yè)稅有關(guān)文件中的規(guī)定，正確繳納營業(yè)稅。

根據(jù)營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

甲方自購的管材是否屬于設(shè)備，各省市根據(jù)國家頒布的營業(yè)稅有關(guān)文件規(guī)定做了明確的劃分。例如，山東省地稅局2010年發(fā)布了《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中設(shè)備與材料劃分問題》的1號公告，根據(jù)此文件規(guī)定，現(xiàn)在自來水公司普遍使用的PE管、復(fù)合玻璃鋼管等非金屬管材及相應(yīng)的管件應(yīng)劃分為材料，要計(jì)入計(jì)稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅。甲方自購管材管件的營業(yè)稅由施工方還是建設(shè)方申報交納，需要請示勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)局。

四、分析結(jié)論

新成立的自來水公司應(yīng)在辦理稅務(wù)登記，核定稅種、稅率前，根據(jù)投資規(guī)模及投產(chǎn)后的預(yù)計(jì)收入，按簡易征收或正常納稅兩種計(jì)稅方式詳細(xì)測算未來幾年的稅負(fù)情況，選擇最佳節(jié)稅方式。如果在建設(shè)期獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅大于投產(chǎn)后前幾年產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，則應(yīng)選擇按正常13%的稅率計(jì)稅，待固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅留抵用完時，向稅務(wù)局申請辦理簡易征收，根據(jù)規(guī)定一旦選定簡易征收，36個月內(nèi)不得變更。

已經(jīng)選擇簡易征收計(jì)稅并且滿36個月后，自來水公司如果要擴(kuò)張或進(jìn)入新增固定資產(chǎn)投資密集建設(shè)期，經(jīng)測算，如果按13%的稅率計(jì)稅更劃算，仍可恢復(fù)按正常13%的稅率計(jì)稅。