孟令臣 李淑峰 王雷

【摘要】 目前，國(guó)內(nèi)石油鉆井行業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算管理不夠規(guī)范，各鉆井公司核算管理存在較大差異。文章深入分析鉆井公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算與管理當(dāng)中存在的問(wèn)題和漏洞，并創(chuàng)造性地提出規(guī)范長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的若干解決措施和途徑，對(duì)修改完善中國(guó)石化集團(tuán)公司會(huì)計(jì)手冊(cè)中的相關(guān)內(nèi)容提出具體見(jiàn)解和建議，對(duì)石油鉆井行業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算管理人員具有一定的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用； 鉆井； 資產(chǎn)； 核算； 攤銷

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用作為一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，在鉆井公司資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總計(jì)中占有較大比重，是財(cái)務(wù)人員日常核算、管理比較復(fù)雜的一類資產(chǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，由于鉆井公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用缺少統(tǒng)一的資產(chǎn)目錄及完善的管理規(guī)定，加之財(cái)務(wù)人員對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在核算、管理的認(rèn)識(shí)上存在較大差異，部分財(cái)務(wù)人員常常依靠個(gè)人職業(yè)經(jīng)驗(yàn)核算處理相關(guān)業(yè)務(wù)，因此導(dǎo)致各鉆井公司在核算、管理方面存在差異。本文在石油鉆井行業(yè)相關(guān)專家和學(xué)者對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用前期研究的基礎(chǔ)上，融合各方面的研究難點(diǎn)和重點(diǎn)，緊密結(jié)合我國(guó)鉆井行業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用管理不規(guī)范的實(shí)際情況，深入分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算與管理存在的問(wèn)題，提出規(guī)范長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的若干途徑。

一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的定義及核算范圍

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。能夠多次使用（使用年限一般在1年以上）、在使用過(guò)程中逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)的資產(chǎn)，也作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。

由定義可知，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包含資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和費(fèi)用性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用兩部分。鉆井公司資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括鉆具、井固控裝置、野營(yíng)房、儀器儀表等一次性購(gòu)入，使用期限一年以上的資產(chǎn)。費(fèi)用性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括海外項(xiàng)目代理費(fèi)等。本文重點(diǎn)分析資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算及管理問(wèn)題。

二、鉆井公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算及管理存在的問(wèn)題

目前，鉆井公司在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算及管理方面規(guī)范程度不夠，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)核算方面存在的問(wèn)題

1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸類缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

目前，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算逐步趨同于固定資產(chǎn)的核算方式，但由于沒(méi)有建立起權(quán)威的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用目錄，各鉆井公司財(cái)務(wù)人員往往根據(jù)傳統(tǒng)的核算習(xí)慣及個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)劃分判斷某項(xiàng)資產(chǎn)是否計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，因此導(dǎo)致各鉆井公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。如部分鉆井公司將動(dòng)力鉆具作為材料一次性計(jì)入當(dāng)期成本，而某些鉆井公司卻將動(dòng)力鉆具計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照工作量分期攤銷計(jì)入成本。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用歸類標(biāo)準(zhǔn)的多樣化，導(dǎo)致鉆井公司間無(wú)法進(jìn)行橫向?qū)Ρ扰c分析。

2.資產(chǎn)性質(zhì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的購(gòu)置渠道多導(dǎo)致核算差異

由于購(gòu)置渠道不同，導(dǎo)致資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與固定資產(chǎn)有時(shí)不易區(qū)分。鉆井公司多年來(lái)存在如下現(xiàn)象：部分鉆井設(shè)備（如井控、固控設(shè)備）有投資計(jì)劃的列入固定資產(chǎn)管理，無(wú)投資計(jì)劃的則列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用管理，造成同一項(xiàng)資產(chǎn)既在固定資產(chǎn)中反映又在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中反映，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算方式的差異，不利于長(zhǎng)攤的核算管理和實(shí)物管理。

3.鉆井工具未納入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算范圍

中國(guó)石化會(huì)計(jì)手冊(cè)明確規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：

取芯工具：包括取芯筒、取芯鉆頭、短鉆桿、密閉取芯工具、繩索式取芯工具；

打撈工具：包括倒扣器（包括六方套、主體等）、牙輪打撈器、打撈筒、打撈矛、銑錐、公錐、母錐、強(qiáng)磁打撈器、反循環(huán)打撈籃、內(nèi)（外）割刀、刮削器、安全接頭、隨鉆撈杯、磨鞋、銑鞋、震擊器、上（下）擊器、機(jī)械一體式隨鉆、套銑筒、大小頭等；

石油專用管材；

鉆井其他工具：包括普通配合接頭、浮閥接頭、方鉆桿上旋塞、方鉆桿下旋塞、投入式回壓凡爾、箭型回壓凡爾、PT快裝接頭、刮刀鉆頭、定向彎接頭、短鉆鋌、螺旋穩(wěn)定器、尖鉆頭、旁通閥等。

據(jù)了解，目前各鉆井公司均未將鉆井工具納入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算范圍，從物資管理部門領(lǐng)用鉆井工具后，均作為材料一次性計(jì)入當(dāng)期成本，雖然不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)手冊(cè)相關(guān)規(guī)定，但其中管理漏洞較多，長(zhǎng)此以往不利于企業(yè)的精細(xì)化管理和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.攤銷期限標(biāo)準(zhǔn)不夠合理

中國(guó)石化會(huì)計(jì)手冊(cè)對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期限作出如下規(guī)定：

（1）在用鉆具按工作量法攤銷；

（2）在用的為野外作業(yè)配備的活動(dòng)房，應(yīng)從投用次月起按3年期攤銷，每年攤銷的金額應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入當(dāng)年的單項(xiàng)工程成本；

（3）鉆井儀器儀表、取芯工具、打撈工具、石油專用管材及鉆井其他工具等，應(yīng)自領(lǐng)用次月起按3年平均攤銷；

（4）井控、固控裝置自領(lǐng)用次月起按5年平均攤銷。

以上規(guī)定攤銷期限的部分項(xiàng)目與鉆井公司生產(chǎn)實(shí)際不相符，例如野營(yíng)房，中國(guó)石化會(huì)計(jì)手冊(cè)規(guī)定按照3年攤銷，而實(shí)際使用年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)3年。因此，會(huì)計(jì)手冊(cè)中的該項(xiàng)規(guī)定與鉆井生產(chǎn)實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)。

此外，鉆具攤銷方面，部分區(qū)塊攤銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，攤銷加速，如新疆北疆區(qū)塊新春采油廠所鉆井深大多在1 000米左右，中石化會(huì)計(jì)手冊(cè)規(guī)定的鉆具攤銷標(biāo)準(zhǔn)為150元/米，而在相同井深的勝利油區(qū)的鉆具攤銷標(biāo)準(zhǔn)僅為40元/米。在鉆具磨損程度、井深差異不大的情況下，鉆具攤銷標(biāo)準(zhǔn)差異較大，不符合鉆井生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際，不能真實(shí)反映鉆具使用情況。

5.資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用后續(xù)支出核算不夠規(guī)范

目前，資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用后續(xù)支出無(wú)明確核算規(guī)定，其發(fā)生的修理費(fèi)等費(fèi)用均一次性計(jì)入當(dāng)期成本，而固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)如達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上，則作為固定資產(chǎn)的改建支出增加固定資產(chǎn)原值。資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與固定資產(chǎn)在性質(zhì)、狀態(tài)等方面存在一定的相似性，但是在會(huì)計(jì)核算上差異較大。

（二）管理方面存在的問(wèn)題

1.鉆具采購(gòu)批次識(shí)別困難，賬實(shí)無(wú)法一一對(duì)應(yīng)

在實(shí)際鉆井生產(chǎn)過(guò)程中，下井鉆具經(jīng)管具公司回收修復(fù)后，由于缺乏有效識(shí)別手段，無(wú)法分辨采購(gòu)批次，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與鉆具實(shí)物管理無(wú)法有效匹配。據(jù)了解，目前在整個(gè)鉆井行業(yè)尚無(wú)安全、低成本的有效措施來(lái)解決該問(wèn)題。

2.核算與管理脫節(jié)，賬實(shí)不一致現(xiàn)象突出

在日常管理中，由于種種原因，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬務(wù)核算與實(shí)物管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)、完整地反映長(zhǎng)期待攤費(fèi)用實(shí)物管理的實(shí)際情況，給資產(chǎn)管理及清查工作帶來(lái)隱患。

3.資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用缺乏統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)

在資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的管理中，鉆井公司存在如下管理混亂現(xiàn)象：

（1）名稱不統(tǒng)一。同一種長(zhǎng)期待攤資產(chǎn)有多種不同名稱，如活動(dòng)房、野營(yíng)房、二代野營(yíng)房、沙漠野營(yíng)房、監(jiān)督房、干部值班房、工間休息房等。

（2）規(guī)格不統(tǒng)一。例如活動(dòng)房：二代野營(yíng)房/6.2m×2.6m×2.9m、二代野營(yíng)房/7.0×2.6×2.7m、二代野營(yíng)房/8m×2.6m×2.9m，規(guī)格型號(hào)太多導(dǎo)致管理繁瑣、成本上升。

（3）物碼繁雜。各類資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的物碼紛繁復(fù)雜，給實(shí)物管理帶來(lái)較大難度。

三、關(guān)于規(guī)范長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算與管理的途徑

為進(jìn)一步規(guī)范長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算與管理，結(jié)合鉆井公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在現(xiàn)場(chǎng)考察、充分研討論證的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)核算及管理兩方面提出以下一系列解決措施、途徑。

（一）規(guī)范核算方面

要通過(guò)多種途徑規(guī)范核算，包括建立長(zhǎng)攤資產(chǎn)目錄等，與上級(jí)相關(guān)部門結(jié)合，修改完善中國(guó)石化會(huì)計(jì)手冊(cè)中部分不符合鉆井生產(chǎn)實(shí)際的內(nèi)容。

1.建立統(tǒng)一的長(zhǎng)攤資產(chǎn)目錄

鉆井公司要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，制定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的長(zhǎng)攤資產(chǎn)目錄，目錄應(yīng)包含以下主要內(nèi)容：

（1）在用鉆井工具：鉆桿、加重鉆桿、方鉆桿、鉆鋌、螺旋鉆具；

（2）野營(yíng)房：列車房、彩鋼房、活動(dòng)板房、集裝箱房；

（3）井控裝置：鉆井井口部分、防噴器控制系統(tǒng)、節(jié)流與壓井管匯、試壓設(shè)備、安裝連接件；

（4）固控裝置：循環(huán)罐、振動(dòng)篩與振動(dòng)篩總成、電動(dòng)砂泵、固控泵、固控工具、離合器總成、離心機(jī)、除泥油器、除氣器、除砂器、清潔器、混合漏斗、泥漿凈化系統(tǒng)；

（5）儀器儀表：檢測(cè)儀、測(cè)斜儀、失水儀、指重表、泥漿液面檢測(cè)報(bào)警儀；

（6）鉆井工具：井口工具、打撈工具、其他工具。

2.修訂會(huì)計(jì)手冊(cè)中部分長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期限規(guī)定

鉆井公司應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用實(shí)際損耗情況進(jìn)行鑒定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，須對(duì)鉆具賬面攤余價(jià)值和資產(chǎn)實(shí)際損耗情況進(jìn)行專業(yè)評(píng)估，如有明顯差異的，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)修訂攤銷標(biāo)準(zhǔn)。鑒于中石化會(huì)計(jì)手冊(cè)中部分長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期限與生產(chǎn)實(shí)際脫節(jié)，建議修改部分項(xiàng)目攤銷期限：

（1）野營(yíng)房，建議由3年攤銷改為5年攤銷；

（2）細(xì)化區(qū)塊鉆具攤銷標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，確定合理的鉆具攤銷標(biāo)準(zhǔn)。

3.將長(zhǎng)攤資產(chǎn)購(gòu)置納入公司年度預(yù)算，規(guī)范購(gòu)置渠道

制定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用資產(chǎn)目錄以后，可清晰劃分固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的采購(gòu)、管理具有指導(dǎo)作用。同時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用年度購(gòu)置計(jì)劃納入鉆井公司年度預(yù)算，根據(jù)預(yù)算工作量合理測(cè)算資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用年度采購(gòu)預(yù)算，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審批后作為公司年度預(yù)算的指標(biāo)下達(dá)，使長(zhǎng)期待攤費(fèi)用采購(gòu)有據(jù)可依。

4.出臺(tái)長(zhǎng)攤資產(chǎn)后續(xù)支出核算管理規(guī)定

規(guī)范長(zhǎng)期待攤費(fèi)用后續(xù)支出核算規(guī)定，將發(fā)生的日常維修及小于取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)50%的大修理費(fèi)等后續(xù)支出一次性計(jì)入當(dāng)期成本；將當(dāng)期發(fā)生的達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上的大修理費(fèi)，作為資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的改良支出增加資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用原值。

（二）規(guī)范管理方面

鉆井公司要加大長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的管理力度，可以通過(guò)制定統(tǒng)一的實(shí)物管理標(biāo)準(zhǔn)、建立健全相關(guān)管理制度來(lái)規(guī)范管理。

1.建立健全長(zhǎng)期待攤費(fèi)用管理制度

建立規(guī)范并具有較強(qiáng)可操作性的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用管理制度，制度應(yīng)包含采購(gòu)與發(fā)放管理、實(shí)物資產(chǎn)管理、核算與攤銷管理、報(bào)廢處置管理等內(nèi)容，同時(shí)應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)化的操作流程，加強(qiáng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用全過(guò)程的管理控制，堵塞漏洞，加強(qiáng)實(shí)物管理，提高管理水平。

2.制定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一名稱、規(guī)格型號(hào)，形成標(biāo)準(zhǔn)化管理。針對(duì)活動(dòng)房等長(zhǎng)攤資產(chǎn)明細(xì)中存在的名稱、規(guī)格、價(jià)格等混亂現(xiàn)象，鉆井公司要對(duì)活動(dòng)房的規(guī)格、型號(hào)及價(jià)格制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由物資管理部門統(tǒng)一申請(qǐng)物碼，規(guī)范管理。

四、結(jié)論

鉆井公司帶有資產(chǎn)性質(zhì)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用具有較強(qiáng)的行業(yè)特色，核算與管理起來(lái)存在一定難度，加之人為因素，造成管理混亂的現(xiàn)狀，在一定程度上影響企業(yè)的快速健康發(fā)展。通過(guò)修訂完善中石化會(huì)計(jì)手冊(cè)、建立統(tǒng)一的長(zhǎng)攤資產(chǎn)目錄、修訂攤銷期限、規(guī)范購(gòu)置渠道、規(guī)范后續(xù)支出核算、加強(qiáng)實(shí)物管理等一系列有效措施手段，可有效提高鉆井公司長(zhǎng)攤資產(chǎn)管理水平，從而提高會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平，推動(dòng)鉆井公司實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。