楊育龍

【摘要】 XBRL是一種計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。近年來(lái)，以中石化、中石油為主的石油企業(yè)在基于XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告推廣和應(yīng)用方面做了大量的嘗試和探索，取得了積極的成效，但仍然存在一定的缺陷和問(wèn)題。研究推進(jìn)石油企業(yè)基于XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用對(duì)XBRL在中國(guó)的發(fā)展和應(yīng)用具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】 XBRL； 分類標(biāo)準(zhǔn)； 石油企業(yè)； 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、XBRL概述

XBRL是一種計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，是XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言， Extensible Markup Language）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換方面的一種應(yīng)用，用于商業(yè)和財(cái)務(wù)信息的定義和交換，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。它可以根據(jù)財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)要求，將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分解成不同的數(shù)據(jù)元素，再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)元素賦予唯一的數(shù)據(jù)標(biāo)記，從而形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。作為一種計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，XBRL是計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域深度應(yīng)用的產(chǎn)物，是一種用于包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的商業(yè)報(bào)告編制、交換、發(fā)布、分析的標(biāo)準(zhǔn)化方法，它是計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理報(bào)告有機(jī)融合并進(jìn)一步拓展的產(chǎn)物。XBRL信息模型主要是由兩部分組成的，即XBRL 實(shí)例（XBRL instanc）及XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL Taxonomy）。XBRL實(shí)例包含了報(bào)表中的具體事實(shí)（concrete facts，如銷(xiāo)售額是多少等）。分類標(biāo)準(zhǔn)則是對(duì)具體事實(shí)的定義，確定了實(shí)例中的具體事實(shí)應(yīng)該遵守怎樣的語(yǔ)言規(guī)范，他們的形式和屬性如何。具體而言，分類標(biāo)準(zhǔn)要反映出編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并據(jù)以定義財(cái)務(wù)報(bào)表中將要使用的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表元素，同時(shí)還要加上相關(guān)的其他信息，比如各個(gè)元素之間的關(guān)聯(lián)性，以及各個(gè)元素在報(bào)表中的名稱、位置。XBRL通過(guò)編制基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)，建立會(huì)計(jì)信息元素?cái)?shù)據(jù)庫(kù)，并定義元素之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息生成、報(bào)告、披露全過(guò)程的自動(dòng)化和標(biāo)準(zhǔn)化。

二、石油企業(yè)XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）應(yīng)用現(xiàn)狀

1.引入階段

中國(guó)從2002年開(kāi)始采用XBRL，2004年上交所開(kāi)始要求上市公司提交基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告，中國(guó)石化、中國(guó)石油（2007年在A股上市）兩大油企相繼采用外掛方式，將編制好的財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)XBRL編輯軟件填列，按照要求進(jìn)行報(bào)送，并上報(bào)XBRL實(shí)例文檔，實(shí)現(xiàn)了年度報(bào)告全文XBRL文檔的電子化披露，滿足了監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息管理的需要。盡管兩大油企實(shí)現(xiàn)了XBRL報(bào)告的報(bào)送，但是與真正的XBRL應(yīng)用還有很大差距。主要體現(xiàn)在：第一，由于當(dāng)時(shí)缺乏基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)，XBRL的應(yīng)用及其效用的發(fā)揮受到了很大限制。XBRL報(bào)告與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性比較低，對(duì)于資本市場(chǎng)投資者的可讀性也比較差。兩大公司對(duì)XBRL的應(yīng)用僅僅是將原有的PDF或Excel格式的數(shù)據(jù)利用軟件填寫(xiě)成另外一種格式而已，填寫(xiě)的過(guò)程與生成Excel文件沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，而且靠手工完成錄入，重復(fù)錄入工作量非常大。第二，這種方式不具備擴(kuò)展性，無(wú)法與企業(yè)內(nèi)部其他系統(tǒng)、其他信息實(shí)現(xiàn)鏈接與共享，不能有效發(fā)揮XBRL的實(shí)施作用。所以當(dāng)時(shí)兩大油企XBRL應(yīng)用效果主要集中在上交所的監(jiān)管上，其他方面的用途非常有限。

2.制定標(biāo)準(zhǔn)階段

2008年12月XBRL中國(guó)地區(qū)組織成立，2010年10月XBRL國(guó)際大會(huì)在北京召開(kāi)，同日財(cái)政部發(fā)布了XBRL中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，涉及元素總數(shù)為2 845個(gè)。要求從2011年1月起，包括中石化、中石油在內(nèi)的13家大型企業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，并要求于2011年5月31號(hào)前完成試點(diǎn)實(shí)施工作，向財(cái)政部報(bào)送XBRL實(shí)例文檔和企業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。2011年12月，財(cái)政部在試點(diǎn)企業(yè)反饋情況的基礎(chǔ)上，發(fā)布了石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求前提下，吸收和借鑒了石油和天然氣行業(yè)企業(yè)的共性財(cái)務(wù)報(bào)告披露實(shí)務(wù)，反映了石油和天然氣行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)。涉及元素總數(shù)為1 087個(gè)，引用通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素641個(gè)，擴(kuò)展元素446個(gè)。石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)第一個(gè)行業(yè)擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)，之所以選擇石油行業(yè)作為首發(fā)行業(yè)，主要是考慮以兩大油企為首的石油行業(yè)內(nèi)部管理較完善、會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)較扎實(shí)、會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)較好，再者，石油企業(yè)在試點(diǎn)過(guò)程中積累了大量實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，而且石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍相對(duì)獨(dú)立，便于實(shí)施。自此，石油企業(yè)XBRL的應(yīng)用進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用的新階段。

3.初步實(shí)施階段

為更好地應(yīng)用實(shí)施XBRL和石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，兩大油企先后組織軟件公司開(kāi)發(fā)了擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，將XBRL功能內(nèi)嵌到財(cái)務(wù)報(bào)告流程中，實(shí)現(xiàn)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，系統(tǒng)能夠同步進(jìn)行XBRL報(bào)告的生成工作。這種方式雖然投資較高且工作量很大，但系統(tǒng)擴(kuò)展完成后，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)XBRL報(bào)告的自動(dòng)生成，提高財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送工作的效率，還有助于與內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的銜接。同時(shí)，為便于使用和推廣，兩大油企開(kāi)始著手制定XBRL應(yīng)用手冊(cè)，已經(jīng)取得了階段性成果，將有利于企業(yè)更大范圍地推進(jìn)XBRL的實(shí)施。目前，兩大油企開(kāi)始研究如何在XBRL環(huán)境下銜接整合現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)，發(fā)揮XBRL跨平臺(tái)的交互優(yōu)勢(shì)。

（二）存在的問(wèn)題

1.XBRL的推廣效果有待進(jìn)一步加強(qiáng)

雖然以兩大油企為首的石油企業(yè)引入XBRL較早，但是在XBRL的應(yīng)用過(guò)程中，XBRL知識(shí)的推廣工作取得的成果非常有限，目前仍然局限在集團(tuán)或總部層面，甚至局限在總部參與XBRL項(xiàng)目的少數(shù)管理人員。對(duì)于XBRL的討論開(kāi)展也比較少，很多下屬企業(yè)還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到XBRL的優(yōu)勢(shì)和作用，對(duì)XBRL產(chǎn)生種種誤解，不利于XBRL的進(jìn)一步應(yīng)用。此外，XBRL是一套全新的知識(shí)，由于接觸的時(shí)間較短，石油企業(yè)內(nèi)部XBRL技術(shù)力量也比較薄弱，在一定程度上限制了XBRL的推廣應(yīng)用。

2.準(zhǔn)則差異帶來(lái)的XBRL應(yīng)用差異

由于包括兩大油企在內(nèi)的石油企業(yè)同時(shí)在美國(guó)上市，從2011年年報(bào)開(kāi)始，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）要求，在給SEC提交傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)提交XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上趨同，但趨同不等于相同。因此，在美國(guó)上市的石油企業(yè)還需創(chuàng)建基于國(guó)際準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)展出滿足SEC報(bào)送要求的國(guó)際準(zhǔn)則擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。這必將加大石油企業(yè)人力、物力和財(cái)力的投入。

3.計(jì)算機(jī)技術(shù)和XBRL的結(jié)合與國(guó)際先進(jìn)水平仍有差距

XBRL作為新一代的商務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，與計(jì)算機(jī)技術(shù)的關(guān)系十分密切，計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持對(duì)XBRL的有效應(yīng)用起著不可忽視的作用。雖然已經(jīng)存在多種處理軟件，但符合我國(guó)使用者操作和閱讀習(xí)慣的成熟軟件基本沒(méi)有。目前，石油企業(yè)生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的方式主要還是依靠手工錄入，缺乏實(shí)現(xiàn)從現(xiàn)有數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)換成XBRL數(shù)據(jù)的手段和工具，與國(guó)際先進(jìn)水平仍有相當(dāng)大的差距。

4.XBRL在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用還處于探索階段

石油企業(yè)大多為國(guó)有特大型企業(yè)，下屬企業(yè)多，管理幅度大，財(cái)務(wù)報(bào)告級(jí)次多，內(nèi)部管理報(bào)表復(fù)雜多樣。雖然目前對(duì)XBRL的應(yīng)用已經(jīng)基本滿足監(jiān)管部門(mén)的需要，但是還沒(méi)有將XBRL與企業(yè)內(nèi)部各種信息管理系統(tǒng)進(jìn)行銜接整合，沒(méi)有發(fā)揮XBRL的管理決策作用，也就無(wú)法很好地應(yīng)用XBRL技術(shù)。

三、解決問(wèn)題的方法和措施

（一）加大對(duì)XBRL的宣傳和培養(yǎng)XBRL專業(yè)人才的力度

深入理解推廣應(yīng)用XBRL技術(shù)的重要意義，學(xué)習(xí)掌握XBRL的基本理念、方法和應(yīng)用等基本知識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部XBRL人才的培養(yǎng)，投入更多的力量來(lái)研究XBRL技術(shù)。有針對(duì)性地對(duì)不同人員進(jìn)行區(qū)別培養(yǎng)，要使企業(yè)財(cái)務(wù)主管全面了解會(huì)計(jì)電算化和XBRL相關(guān)知識(shí)，認(rèn)識(shí)到XBRL對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的巨大影響，并能夠?qū)BRL在企業(yè)內(nèi)部更進(jìn)一步的應(yīng)用有一個(gè)認(rèn)識(shí)。普通財(cái)務(wù)人員要掌握XBRL基礎(chǔ)知識(shí)，熟練使用XBRL軟件編制和提交財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）研究解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異造成的影響

對(duì)于在國(guó)內(nèi)國(guó)外同時(shí)上市的石油企業(yè)，財(cái)政部要研究如何消除或降低企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)企業(yè)應(yīng)用XBRL造成的影響，從宏觀制度層面對(duì)上交所等監(jiān)管部門(mén)的XBRL需求進(jìn)行調(diào)整，力爭(zhēng)盡早實(shí)現(xiàn)同一種語(yǔ)言、同一種標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)，降低企業(yè)XBRL應(yīng)用成本。要深入研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)通用標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)的影響，在操作層面分清元素變化，減少重復(fù)工作量。

（三）強(qiáng)化計(jì)算機(jī)技術(shù)的支撐

加大對(duì)系統(tǒng)方面的研究與投入，研究從現(xiàn)有數(shù)據(jù)自動(dòng)生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的方式，實(shí)現(xiàn)XBRL數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換，開(kāi)發(fā)應(yīng)用XBRL報(bào)送系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)給監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的自動(dòng)化。

（四）做好XBRL在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用

研究XBRL技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)表的結(jié)合，考慮XBRL技術(shù)與企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的集成，打破固定格式報(bào)表的傳統(tǒng)觀念，用XBRL對(duì)內(nèi)部管理報(bào)表進(jìn)行標(biāo)記，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“靈活查詢”，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析效率、效果，提高決策支持能力。財(cái)務(wù)人員可依據(jù)同一份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)不同的信息者定制任意多的報(bào)表展示方式，將內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)人員可以理解的財(cái)務(wù)知識(shí)，為決策分析提供高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同時(shí)，利用XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì)建立國(guó)內(nèi)外同行業(yè)可比的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)縱向分析找出企業(yè)存在的問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)報(bào)告水平和企業(yè)管理能力，將XBRL的應(yīng)用進(jìn)一步擴(kuò)展到財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉玉廷.推廣應(yīng)用XBRL 推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)［J］.會(huì)計(jì)研究，2010（11）.

［2］ 高錦萍.我國(guó)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建模式研究［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（7）.

［3］ 王世東.XBRL技術(shù)分析與應(yīng)用研究［D］.廈門(mén)大學(xué)碩士論文， 2009.