王穎楓

摘要：本文對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開展業(yè)務(wù)跟蹤分析的必要性進(jìn)行了簡(jiǎn)單論述。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 業(yè)務(wù)跟蹤分析

業(yè)務(wù)跟蹤分析是將電子數(shù)據(jù)作為直接的審計(jì)對(duì)象，運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)的多維數(shù)據(jù)分析，揭示其內(nèi)在的邏輯關(guān)系和規(guī)律，幫助審計(jì)人員用全局的、聯(lián)系的觀點(diǎn)，理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體和各部分之間的聯(lián)系，把握各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行趨勢(shì)和異常情況，形成明確且有效的審計(jì)思路，進(jìn)而形成從整體到部分再到整體的審計(jì)思維方式和審計(jì)方法，業(yè)務(wù)跟蹤分析的結(jié)論也是內(nèi)部審計(jì)的成果。

1 業(yè)務(wù)跟蹤分析的必要性

進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤分析是評(píng)價(jià)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在要求，是國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的通行做法，是開展績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。同時(shí)，也是金融企業(yè)進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和實(shí)現(xiàn)方式的重要基礎(chǔ)之一。

業(yè)務(wù)跟蹤分析是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效方法?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。該定義明確內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)流程中，業(yè)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)務(wù)流程描繪均為其重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，同時(shí)，在管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)中的作用越來(lái)越顯重要，因此，業(yè)務(wù)跟蹤分析是促進(jìn)內(nèi)審目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法和工具。

外部和內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤分析。我國(guó)外部和內(nèi)部審計(jì)都非常重視審計(jì)轉(zhuǎn)型，并致力于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究和探索。國(guó)家審計(jì)署在2003年推出的審計(jì)工作五年規(guī)劃中曾明確規(guī)定效益審計(jì)工作量要達(dá)到50%的比例，要求以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)中。2010年“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上，審計(jì)署表示，到2012年，全國(guó)所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開展績(jī)效審計(jì)，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，到2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)先后經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段，從20世紀(jì)80年代末至90年代初，主要以開展財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主。第二階段，從20世紀(jì)90年代初至90年代末，內(nèi)部審計(jì)在堅(jiān)持以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，逐步開展了效益審計(jì)。第三階段，從21世紀(jì)初至今，由財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。而業(yè)務(wù)跟蹤分析是實(shí)現(xiàn)管理和績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)方法。

審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)也要求開展業(yè)務(wù)跟蹤分析。目前，商業(yè)銀行審計(jì)模式仍然以賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，主要關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)性問(wèn)題，這是非常必要，而且必須的。然而，這與商業(yè)銀行決策和管理層的期望、內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求，以及巴塞爾新資本協(xié)議實(shí)施的要求相比，仍有一定的差距。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展變化，從以查錯(cuò)糾弊的合規(guī)審計(jì)為主，向管理效益審計(jì)與合規(guī)審計(jì)并重，直至以管理和效益審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變已勢(shì)在必行，這是商業(yè)銀行自身發(fā)展與保障股東利益的必然趨勢(shì)。近年來(lái)，商業(yè)銀行在開展的審計(jì)項(xiàng)目中，也初步嘗試性地安排了效益審計(jì)方面的內(nèi)容，但真正意義上的效益審計(jì)還未取得實(shí)質(zhì)性突破。如何緊緊圍繞促進(jìn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從“為管理”進(jìn)行審計(jì)向“對(duì)管理”進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型。要求內(nèi)部審計(jì)不僅要會(huì)作合規(guī)性審計(jì)，更要會(huì)作風(fēng)險(xiǎn)性與效益性等管理咨詢審計(jì)，以鍛造高效能的銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈，綜合發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職能作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。而業(yè)務(wù)跟蹤分析是其最重要的基礎(chǔ)和方法之一。

2 業(yè)務(wù)跟蹤分析的作用

業(yè)務(wù)跟蹤分析在審計(jì)實(shí)踐中還處在若隱若現(xiàn)的狀態(tài)，持續(xù)的、深入的、動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)分析機(jī)制尚未建立。業(yè)務(wù)分析不應(yīng)理解為僅僅是審計(jì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作，也不應(yīng)理解為僅僅是咨詢類項(xiàng)目的規(guī)定動(dòng)作。業(yè)務(wù)跟蹤分析是審計(jì)重要的、必要的工作內(nèi)容和方法之一，審計(jì)人員通過(guò)持續(xù)了解經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)綜合狀況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)，擴(kuò)大審計(jì)視野，把握總體，其對(duì)于提高審計(jì)價(jià)值具有重要的意義。

業(yè)務(wù)跟蹤分析是及時(shí)、連貫了解業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)的最佳途徑。業(yè)務(wù)跟蹤分析的對(duì)象是豐富的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員運(yùn)用多種分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行時(shí)間或空間狀態(tài)的多維度分析，這種分析貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的全過(guò)程，也是審計(jì)人員了解經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況和特點(diǎn)的過(guò)程，這種信息的獲取是直接的、真實(shí)的、快捷的，能夠?yàn)楦黝悓徲?jì)工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

業(yè)務(wù)跟蹤分析可為審計(jì)計(jì)劃的制定提供依據(jù)。審計(jì)立項(xiàng)是審計(jì)計(jì)劃的重要組成部分，立項(xiàng)依據(jù)來(lái)源是多元化的，目前通常的做法是以經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的提請(qǐng)、以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分析結(jié)果、政策制度發(fā)生重大變化的業(yè)務(wù)單元、高層關(guān)注的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或決策者的要求等為立項(xiàng)依據(jù)。上述立項(xiàng)依據(jù)是非常必要的，但其實(shí)質(zhì)上還是源于主觀判斷，不能量化審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)突出商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審的特點(diǎn)有一定的局限性，還需有量化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)作為補(bǔ)充，審計(jì)計(jì)劃體系模型是很好的工具之一，業(yè)務(wù)跟蹤分析結(jié)論也可作為審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)的重要補(bǔ)充。結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)、金融形勢(shì)開展的業(yè)務(wù)跟蹤分析可為審計(jì)立項(xiàng)提供支持，通過(guò)全面的、連續(xù)的、深入的業(yè)務(wù)跟蹤分析，從審計(jì)的角度去思考、分析和研究一些影響業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵問(wèn)題，初步確定審計(jì)的方向。這種方法也利于實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，對(duì)提高內(nèi)審工作效率、突顯其價(jià)值有著重要意義。

業(yè)務(wù)跟蹤分析有利于把握總體，統(tǒng)領(lǐng)全局。業(yè)務(wù)跟蹤分析首先讓審計(jì)人員及時(shí)、連貫地了解經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)，掌握經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的異?，F(xiàn)象等，其實(shí)質(zhì)是一種全新的審計(jì)思維方式，這種方式能夠避免審計(jì)中“盲人摸象”式的片面性，不再是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體的思維方式，而是通過(guò)業(yè)務(wù)跟蹤分析，從宏觀上和系統(tǒng)上把握經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的整體情況，繼而深入關(guān)注局部區(qū)域，用全局的、聯(lián)系的觀點(diǎn)，把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體和各部分之間的聯(lián)系，做出總體判斷和評(píng)價(jià)，其思維方式是從整體到部分再回到整體。

業(yè)務(wù)跟蹤分析為績(jī)效審計(jì)奠定基礎(chǔ)?？?jī)效審計(jì)是采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法、客觀、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)組織及其經(jīng)營(yíng)管理者利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行獨(dú)立的判斷和評(píng)價(jià)。開展績(jī)效審計(jì)的前提條件是建立一套科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并輔之以一套操作性較強(qiáng)的分析方法。在業(yè)務(wù)跟蹤分析過(guò)程中，審計(jì)人員能夠根據(jù)事先明確的效益審計(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的大量財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、觀察，揭示其中內(nèi)在的邏輯關(guān)系和規(guī)律，對(duì)來(lái)自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息，形成明確且有效的審計(jì)思路，證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，達(dá)到對(duì)效益審計(jì)事項(xiàng)的事前、事中控制的目標(biāo)。

業(yè)務(wù)跟蹤分析能夠?yàn)楦黝悓徲?jì)項(xiàng)目提供輔助作用。業(yè)務(wù)跟蹤分析對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目的作用是多樣的，并貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，表現(xiàn)于兩個(gè)方面：一是增強(qiáng)審計(jì)針對(duì)性。審計(jì)人員通過(guò)詳盡的業(yè)務(wù)跟蹤分析，全面了解審計(jì)對(duì)象的基本情況后，各項(xiàng)審計(jì)工作會(huì)更有針對(duì)性，如有針對(duì)性設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷、有目標(biāo)的進(jìn)行訪談、有重點(diǎn)地抽樣和安排項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃等。二是業(yè)務(wù)跟蹤分析對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施具有引導(dǎo)和延伸作用，如通過(guò)業(yè)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異常，并進(jìn)行原因分析，形成模型編制思路，繼而通過(guò)審計(jì)模型的鉆取功能深入到底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和判斷，查找并產(chǎn)生疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)和揭示存在的問(wèn)題。

業(yè)務(wù)跟蹤分析可積累系統(tǒng)的、實(shí)用的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)。目前商業(yè)銀行生產(chǎn)和管理信息系統(tǒng)眾多，且每天都產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)，了解、熟悉、掌握各類系統(tǒng)，及從各類系統(tǒng)中獲取審計(jì)有用的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，成為各層級(jí)審計(jì)人員的主要困難和障礙。而進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤分析就必須根據(jù)外部監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的要求，從內(nèi)部審計(jì)的角度，在各類系統(tǒng)中精選重要的、實(shí)用的、關(guān)鍵的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，并根據(jù)最新業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)，持續(xù)的跟進(jìn)維護(hù)業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。從而形成系統(tǒng)的、實(shí)用的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，便于審計(jì)人員方便、快捷的使用，避免大量的重復(fù)勞動(dòng)，有助于審計(jì)效能的提高。同時(shí)，經(jīng)長(zhǎng)期積累的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，也將有助于建立和完善科學(xué)合理的審計(jì)分析評(píng)價(jià)體系。

3 業(yè)務(wù)追蹤分析的可行性

3.1 業(yè)務(wù)單元的清晰界定為業(yè)務(wù)跟蹤分析提供條件

隨著商業(yè)銀行股份制改造的完成和持續(xù)進(jìn)行的機(jī)構(gòu)改革，已形成了較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和前、中、后臺(tái)分離的管理框架，管理部門職責(zé)和業(yè)務(wù)單元的劃分逐步清晰，產(chǎn)品條線和業(yè)務(wù)條線歸口更加明確，費(fèi)用在部門、業(yè)務(wù)條線、大類產(chǎn)品間的分?jǐn)偅瑸闃I(yè)務(wù)跟蹤分析提供了前提條件。有利于審計(jì)人員對(duì)更多、更廣泛的業(yè)務(wù)進(jìn)行多角度、多層次的業(yè)務(wù)跟蹤分析，包括分析客戶、產(chǎn)品的種類、分支機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征，以確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的獲利性。

3.2 數(shù)據(jù)系統(tǒng)的不斷變革為業(yè)務(wù)分析奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)電子化、流程化、集中化以及數(shù)據(jù)粒度的細(xì)化，為開展業(yè)務(wù)跟蹤分析奠定了良好的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行電子信息技術(shù)的快速提升，使得數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡(luò)化和電子化，將原先分散在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)集中，統(tǒng)一組織賬務(wù)、集中處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和信息，形成全行“一本賬”格局。數(shù)據(jù)的集中管理口徑的一體化，有利于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析方法的模板化。同時(shí)，隨著商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)上線，業(yè)務(wù)指標(biāo)層次豐富清晰，數(shù)據(jù)粒度的逐漸細(xì)化，審計(jì)人員可采集數(shù)據(jù)并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度、深層次的分析，包括對(duì)底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行多種多樣的組合分析。

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