劉蘭君

摘 要：隨著城市的不斷擴(kuò)大，以前的老城區(qū)已不在適應(yīng)城市的發(fā)展擴(kuò)張，為了配合政府在城市規(guī)劃，基礎(chǔ)設(shè)施方面的建設(shè)，就需要企業(yè)從大局著想，根據(jù)政府的安排進(jìn)行搬遷，為了補(bǔ)充企業(yè)的損失，政府也會在資金及政策上給予企業(yè)更多的優(yōu)惠，但稅法天天都在更新，企業(yè)年度所得稅匯算清繳的時(shí)候，應(yīng)該依據(jù)哪項(xiàng)政策呢。

關(guān)鍵詞：政策性搬遷 所得稅匯算清繳 國稅公告

近幾年隨著各地經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，樓市的快速擴(kuò)張，房價(jià)的居高不下，房地產(chǎn)企業(yè)大量購置土地，建設(shè)商品住房商鋪，以及配套設(shè)施等等各種因素，使得原先的城市布局已經(jīng)不再適合新型城市發(fā)展的需要，越來越多的企業(yè)不得不進(jìn)行搬遷，退出城市邁進(jìn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)是現(xiàn)行比較有效的措施之一，在此以國稅函2009年118號和2012年40號文件為例，企業(yè)搬遷分政策性搬遷和非政策性搬遷有的也稱為商業(yè)性搬遷，前者是因政府城市規(guī)劃，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因進(jìn)行的被動搬遷，后者則是企業(yè)為了擴(kuò)大發(fā)展或合并等原因進(jìn)行的自主搬遷。搬遷收入主要是對被征用資產(chǎn)價(jià)值，搬遷、安置，停產(chǎn)停業(yè)形成的損失，資產(chǎn)搬遷過程中遭到損毀等給予的補(bǔ)償，有政府或者其他部門撥付的補(bǔ)助，企業(yè)自身搬遷資產(chǎn)處置的收入及其他各種補(bǔ)償性質(zhì)的收入等，118號文件所規(guī)定的收入僅指從政府部門取得的而40號文件把這一范圍擴(kuò)大為政府和其他部門，比如保險(xiǎn)公司的賠償款等，但是企業(yè)由于搬遷處置存貨取得的收入是不可以作為企業(yè)搬遷收入的，這應(yīng)該按照正常經(jīng)營活動取得的收入處理，兩者不能混淆。而搬遷支出主要包括搬遷過程中的費(fèi)用（含安置職工，停工企業(yè)支付給職工的工資福利，臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)等發(fā)生的與搬遷相關(guān)的費(fèi)用）和由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)報(bào)廢處置支出等。如某企業(yè)政策性搬遷發(fā)生的費(fèi)用和政府的補(bǔ)助一直都是按照國稅函【2009】118號文件執(zhí)行的，從2008年規(guī)劃搬遷至2013年搬遷完成用了五年的時(shí)間，在此期間實(shí)際取得的搬遷補(bǔ)償及收入依次為600萬，500萬、300萬、300萬、100萬，實(shí)際費(fèi)用支出為600萬，400萬、400萬、200萬、50萬，按照118號文件中的有關(guān)規(guī)定企業(yè)根據(jù)規(guī)劃搬遷用搬遷或處置收入購置固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，或者固定資產(chǎn)進(jìn)行改良改造的，安置職工的，準(zhǔn)予從搬遷或處置收入中扣除，余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中，同時(shí)也規(guī)定從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理，也就是說企業(yè)在2013年以前完成搬遷的話，所取得的搬遷收入及處置收入1800萬扣除購置改良改造固定資產(chǎn)1650萬后的余額150萬暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅。在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要企業(yè)按照最新出臺的國稅函2012年40號文件執(zhí)行，搬遷收入包括政府補(bǔ)償款等都要計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)發(fā)生的支出也不得從搬遷收入中扣除，待清算結(jié)束時(shí)一次性計(jì)入，也就是說在搬遷的這五年里企業(yè)收到的1800萬補(bǔ)償要照常征稅，購置資產(chǎn)的1650萬支出也不能從搬遷收入中扣除，只能等到搬遷結(jié)束進(jìn)行清算的時(shí)候才可以扣除，從本質(zhì)上看40號和118號公告是一致的，只是在計(jì)算方法上有些差異，但是40號公告這樣從企業(yè)救命的搬遷補(bǔ)償資金中強(qiáng)行拿走用于重建的一部分資金，大大的增加了企業(yè)搬遷期間納稅負(fù)擔(dān)，對于政府主導(dǎo)的政策性搬遷，就算按照市場價(jià)格得到補(bǔ)償款很高，但是要完全按照現(xiàn)有的經(jīng)營條件恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營能力，這些補(bǔ)償款跟資產(chǎn)損失支出相比，實(shí)在是太少了，入不敷出，新購置的資產(chǎn)也不允許扣除，就導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，影響整體搬遷進(jìn)度。在40號文件中也提及到了企業(yè)如果在五年內(nèi)完成了搬遷還是可以按照118號文件繼續(xù)執(zhí)行下去，如果超過了五年就要按照40號文件執(zhí)行，這就造成了企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在政策理解上的偏差，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)對公告的理解不夠透徹，看公告只看一半，斷章取義，只看能征稅的條文，而忽視例外的條款，只看到了被拆遷企業(yè)的錢，不考慮企業(yè)的經(jīng)營是一個(gè)持續(xù)發(fā)展和長期的事情，想當(dāng)然的就認(rèn)為企業(yè)以前執(zhí)行的政策立即作廢，要按照新出臺的政策執(zhí)行補(bǔ)稅或者不允許扣除等等，這樣做無形中也給企業(yè)增加了很多不必要的麻煩。

總體來說，118號和40號公告都是為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，所以企業(yè)在規(guī)劃政策搬遷的時(shí)候，要積極的與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通有關(guān)的優(yōu)惠政策，配合當(dāng)?shù)卣谝?guī)定的時(shí)間內(nèi)完成搬遷，從始至終嚴(yán)格按照公告的規(guī)定執(zhí)行，做到合情，合理，合法，最大限度減少企業(yè)的損失和不必要的額外支出。

衷心感謝作者、專家、讀者的投稿與支持！