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作者：熊力 單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 地址：四川省成都市溫江區(qū)柳臺(tái)大道555號(hào) 電話：15828512734 學(xué)歷：碩士研究生 籍貫：重慶 研究領(lǐng)域：管理會(huì)計(jì)

摘要：戰(zhàn)略與管理控制系統(tǒng)之間的關(guān)系問(wèn)題受到研究者們地廣泛的關(guān)注。不同的戰(zhàn)略導(dǎo)向要求的管理控制系統(tǒng)有不同的設(shè)計(jì)，而近年來(lái)的研究表明管理控制系統(tǒng)也會(huì)對(duì)戰(zhàn)略產(chǎn)生影響。實(shí)證研究及案例研究表明MCS的特定方面與戰(zhàn)略存在相關(guān)性，這些方面包括成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)體系、資源共享、MCS對(duì)戰(zhàn)略改變的作用、交互式控制和診斷式控制的選擇

管理控制系統(tǒng)與戰(zhàn)略之間的關(guān)系問(wèn)題受到研究者們地廣泛的關(guān)注。研究表明MCS的設(shè)計(jì)應(yīng)支持特定的戰(zhàn)略以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) （Dent， 1990； Samson et al.， 1991； Simons， 1987a， 1990）。擁有良好績(jī)效表現(xiàn)的企業(yè)，其組織環(huán)境、戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、組織系統(tǒng)之間是相互匹配的（Govindarajan & Gupta， 1985； Govindarajan， 1988）。關(guān)于管理控制系統(tǒng)與戰(zhàn)略關(guān)系的研究主要基于兩條線索展開(kāi)，一條是將戰(zhàn)略才作為MCS的一個(gè)影響變量納入研究，探討管理控制系統(tǒng)某些方面與特定的戰(zhàn)略之間的關(guān)系（Simons， 1987a； Merchant， 1985b； Govindarajan 81 Gupta， 1985）。另一條線索是探索MCS對(duì)戰(zhàn)略制定、實(shí)施過(guò)程的支持作用。（Simons， 1990； Roberts， 1990； Archer & Otley，1991）。

一、 管理控制系統(tǒng)

管理控制行為古已有之，但是對(duì)管理控制系統(tǒng)權(quán)威的定義始于Anthony——“那些正式的、系統(tǒng)發(fā)展地，組織范圍的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，用來(lái)幫助管理控制——管理者確保資源有效力和效率地獲得以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)” （Robert N. Anthony，1965）。這個(gè)定義不僅將后續(xù)研究鎖定在將MCS視作包括計(jì)劃的會(huì)計(jì)控制、企業(yè)行為的監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)，及綜合的系統(tǒng)，也人為地將管理控制從戰(zhàn)略控制、任務(wù)控制中區(qū)分出來(lái)。MCS也被定義為影響行為的過(guò)程（Flamholtz etal.， 1985）。管理控制是一種促進(jìn)一定程度上具有共同目標(biāo)的個(gè)人及組織單元合作的機(jī)制，使其能夠共同努力以實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)（Ouchi，1979；Flamholtz，1983）。 隨著人們意識(shí)到MCS在戰(zhàn)略制定和實(shí)施過(guò)程中的重要作用，MCS的傳統(tǒng)定義不再能夠滿足研究和實(shí)務(wù)的需要，MCS的含義有了進(jìn)一步的拓展。Goold和Quinn（1990）對(duì)戰(zhàn)略控制作出了定義，認(rèn)為戰(zhàn)略控制是制定衡量基準(zhǔn)，和形成包括非財(cái)務(wù)信息的短期績(jī)效指標(biāo)，而短期績(jī)效指標(biāo)根據(jù)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)制定。

近年來(lái)，基于權(quán)變的研究關(guān)注到管理控制系統(tǒng)的各個(gè)方面。Challis等認(rèn)為MCS設(shè)計(jì)的焦點(diǎn)應(yīng)該放在控制中關(guān)注資源的配置上。在實(shí)施戰(zhàn)略的有效性度量方面，主要從財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)兩方面指標(biāo)體系來(lái)構(gòu)建。Baines和Smith（2003），Bisbe和Otley（2004），與Auzair和Smith（2005）均對(duì)較難度量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)控制體系的設(shè)計(jì)做出了探索。Chenhall（2003）指出應(yīng)用例外事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行研究可提供不同的視角來(lái)幫助理解特定組織背景中管理控制系統(tǒng)的可能性。Ahrens和Chaoman（2004）采用實(shí)地研究進(jìn)行調(diào)查，研究區(qū)分了管理控制系統(tǒng)的能動(dòng)性和受動(dòng)性，其中能動(dòng)性的潛在運(yùn)行原理包括：修正、內(nèi)部透明度、整體透明度；文章指出雖然各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)劃和控制，但仍需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整以增強(qiáng)靈活性，通過(guò)增加過(guò)程、環(huán)境的透明度來(lái)提高工作績(jī)效。Davila（2006） 提出各種管理控制系統(tǒng)的主線主要取決于該組織已經(jīng)選擇的系統(tǒng)。Sandino（2007）研究發(fā)現(xiàn)管理控制系統(tǒng)的選擇反映公司的戰(zhàn)略，并且公司如果能夠更好的選擇公司最初的管理控制系統(tǒng)，那么他們的戰(zhàn)略地能得到更好的執(zhí)行。

二、 企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略有多種定義。例如，Mintzberg（1978）認(rèn)為戰(zhàn)略是關(guān)乎組織未來(lái)的決策方式，且其貫穿于組織結(jié)構(gòu)和組織過(guò)程之中（Miles & Snow， 1978）。Johnson （1987， pp. 4-5）） 認(rèn)為戰(zhàn)略決策發(fā)生在所有層次的管理活動(dòng)中。戰(zhàn)略決策與組織的長(zhǎng)期目標(biāo)和方向，組織活動(dòng)范圍，組織行為與外部環(huán)境、資源能力的匹配，組織內(nèi)部重要資源的配置，及對(duì)組織利益相關(guān)者要求的考慮等有密切的聯(lián)系。

企業(yè)戰(zhàn)略是對(duì)其企業(yè)各種戰(zhàn)略的統(tǒng)稱，包括選擇業(yè)務(wù)領(lǐng)域（如進(jìn)入或者退出），最佳的組織架構(gòu)，融資方式的決策（Johnson & Scholes， 1989， p.9）。戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是選擇最佳的資源配置方式以將企業(yè)能力轉(zhuǎn)換為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（Andrews， 1980， pp.18-19）。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略與組織所有戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元有關(guān)，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是關(guān)于戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元如何在特定行業(yè)內(nèi)參與競(jìng)爭(zhēng)，及在競(jìng)爭(zhēng)中的自我定位的謀略。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是關(guān)于組織各部分的功能如何發(fā)揮作用以保障特定業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和組織競(jìng)爭(zhēng)力的獲取。大多數(shù)關(guān)于MCS和戰(zhàn)略關(guān)系的研究都以業(yè)務(wù)戰(zhàn)略為研究對(duì)象。但是越來(lái)越多的研究開(kāi)始關(guān)注MCS與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略（尤其是制造戰(zhàn)略）的關(guān)系。

三、 管理控制系統(tǒng)與戰(zhàn)略的關(guān)系

基于權(quán)變的研究認(rèn)為，不同的戰(zhàn)略導(dǎo)向要求的管理控制系統(tǒng)有不同的設(shè)計(jì)，管理控制系統(tǒng)的使用方式也存在差異（Langfield Smith，1997） 。Archer & Otley（1991） 也認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略的制訂要考慮其他環(huán)境因素，這樣，戰(zhàn)略可以視為環(huán)境因素對(duì)管理控制系統(tǒng)產(chǎn)生影響的媒介。一個(gè)有較高收益的企業(yè)，組織環(huán)境、戰(zhàn)略、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及管理控制系統(tǒng)之間一定是互相匹配的。這一角度的研究強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略對(duì)MCS的影響，戰(zhàn)略的概念被確定在進(jìn)行戰(zhàn)略選擇層面。這個(gè)概念考慮的是既定戰(zhàn)略下的MCS的匹配問(wèn)題（Fahey & Christensen，1986），且僅考慮有意戰(zhàn)略（Mintzberg & Waters， 1985）。在這些研究中，MCS更多地被認(rèn)為是戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理過(guò)程的最后一步。從這個(gè)概念進(jìn)行的MCS的研究是從靜止的角度，關(guān)注的重點(diǎn)是特定系統(tǒng)的存在或不存在，及其技術(shù)特性、設(shè)計(jì)（Chapman，1998； Dent， 1990）。

而另一方面的研究強(qiáng)調(diào)MCS對(duì)戰(zhàn)略的影響。同樣，戰(zhàn)略的概念被確定在進(jìn)行戰(zhàn)略選擇層面，有時(shí)候是以戰(zhàn)略能力作為研究對(duì)象。大量的研究對(duì)象是戰(zhàn)略選擇 （e.g. Chenhall， 2005； Chenhall， 2003； Marginson， 2002） 。還有一部分文獻(xiàn)用創(chuàng)新、組織學(xué)習(xí)等從戰(zhàn)略能力來(lái)進(jìn)行研究（e.g.Bisbe & Otley， 2004； Davila， 2000； Kloot， 1997）。此類(lèi)文獻(xiàn)認(rèn)為戰(zhàn)略也受MCS的影響，從過(guò)程的角度展開(kāi)研究，并且將戰(zhàn)略的概念拓展到緊急戰(zhàn)略的范疇（Mintzberg & Waters， 1985）。這些研究認(rèn)為MCS在戰(zhàn)略制定及在戰(zhàn)略管理的整個(gè)過(guò)程中都持續(xù)地發(fā)揮著作用。從這個(gè)概念進(jìn)行的MCS的研究是從動(dòng)態(tài)的角度，且關(guān)注的重點(diǎn)是MCS的診斷式使用和交互式使用（Chapman，1998）。

主要參考文獻(xiàn)

[1]Feeley M， Simon J. Actuarial justice： The emerging new criminal law[J]. The Futures of Criminology. London： Sage， 1994： 173-201.

[2]Langfield-Smith K. Management control systems and strategy： a critical review[J]. Accounting， organizations and society， 1997， 22（2）： 207-232.