郭宇強(qiáng)　周兵

【摘要】事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指事業(yè)單位在運(yùn)行的過(guò)程中為了保證事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整而采取的一系列控制方法和手段。事業(yè)單位要保障自身的資產(chǎn)安全和資金使用效率，更好地發(fā)揮自身社會(huì)作用就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。本文分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，同時(shí)提出了加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

隨著改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的改革日益提上議程，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作逐漸受到重視，由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論的要求，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作需要進(jìn)一步完善。以便提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部各種管理控制的核心，它不僅關(guān)系到單位資產(chǎn)的安全，還涉及到各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整，更是確保事業(yè)單位預(yù)算平衡、正常履行其社會(huì)義務(wù)的關(guān)鍵。

一、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

當(dāng)前很多事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行的力度不夠，尤其是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人。單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的工作積極性受到影響，在一定程度上決定了單位的各項(xiàng)規(guī)章制度及國(guó)家相關(guān)法律政策的執(zhí)行力度不足，造成單位內(nèi)部控制工作流于形式。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)至關(guān)重要。但是目前很多的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義和重要性。

2、缺乏健全有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)作需要有相關(guān)制度的保障，目前，我國(guó)許多事業(yè)單位缺乏行之有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，或雖有制度，但制度設(shè)計(jì)不夠合理，不夠全面，沒(méi)有形成一系列完整的、嚴(yán)密的控制體系。主要表現(xiàn)在，計(jì)劃與決策、審批與執(zhí)行、授權(quán)與經(jīng)辦、記錄與財(cái)產(chǎn)保管等沒(méi)有實(shí)行嚴(yán)格的崗位分離，違背了內(nèi)控的制衡性原則；許多單位在日常財(cái)務(wù)工作中用預(yù)算制度代替內(nèi)控制度，僅就開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷流程加以控制，這并不能有效防范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)；一些業(yè)務(wù)操作流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，僅靠財(cái)務(wù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)及領(lǐng)導(dǎo)的批示實(shí)施控制，資金支出管理混亂，無(wú)明確內(nèi)控制度。

3、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行不力，內(nèi)部控制流于形式

目前，許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算編制不夠細(xì)化、準(zhǔn)確、缺乏彈性，預(yù)算調(diào)整變動(dòng)頻繁，造成預(yù)算難以順利執(zhí)行，或有的單位各項(xiàng)實(shí)際支出不嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，致使預(yù)算無(wú)法發(fā)揮作用。更有甚者日常的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支沒(méi)有明確的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，特別是“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)用等。有些單位雖制定有標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)真執(zhí)行，仍實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷方式。在一些大額資金的使用上，只要有財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)簽字，就給予報(bào)銷，沒(méi)有實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。

4、缺少有效的外部監(jiān)督，或監(jiān)督不力

事業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括國(guó)家財(cái)政、審計(jì)等部門，然而這些部門在執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)時(shí)大都只關(guān)注事業(yè)單位資金使用情況，很少涉及事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)立及執(zhí)行情況，即使涉及也是泛泛評(píng)價(jià)，不針對(duì)具體情況提出切實(shí)可行的整改建議。在查出問(wèn)題時(shí)，往往偏重于對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，而不是督促其建立內(nèi)部控制制度，更為嚴(yán)重的是，有時(shí)對(duì)查出的問(wèn)題“大事化小、小事化了”，不予以嚴(yán)肅處理，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性。

5、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有直接的關(guān)系，由于長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作得不到應(yīng)有的重視， 導(dǎo)致許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與能力參差不齊，有經(jīng)過(guò)國(guó)家正規(guī)財(cái)經(jīng)學(xué)校培養(yǎng)的專業(yè)人員，也有從其他崗位其他專業(yè)轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門的非專業(yè)人員。各種不同學(xué)習(xí)、工作經(jīng)歷背景的人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解與執(zhí)行存在較大差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用受到影響。

二、如何有效加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1、強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要有效實(shí)施，就必須提高財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制意識(shí)。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性，并給予足夠的關(guān)注與重視，為會(huì)計(jì)人員的控制工作創(chuàng)造良好的工作氛圍。其次，要提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，使他們嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的規(guī)范。第三，加強(qiáng)事業(yè)單位其他員工的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，方便會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。

2、建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)于減少會(huì)計(jì)工作中的問(wèn)題，保障財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行有著十分重要的作用，所以要確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行就必須建立一套行之有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立可以有效地提高工作人員的責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)。一旦事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)問(wèn)題將由相關(guān)的責(zé)任人負(fù)責(zé)，這在一定程度上保障了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的合法權(quán)益，提高了他們的工作積極性。

3、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足的問(wèn)題，事業(yè)單位要加大自身的規(guī)范建設(shè)，單位領(lǐng)導(dǎo)人在建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和運(yùn)作程序的同時(shí)，要進(jìn)一步做好監(jiān)督工作。要明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性，針對(duì)工作人員的疏忽大意，單位領(lǐng)導(dǎo)人要提高他們的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，規(guī)范報(bào)表核查程序，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，嚴(yán)格控制現(xiàn)金收支，及時(shí)將會(huì)計(jì)信息報(bào)表進(jìn)行公開(kāi)，并通過(guò)各崗位之間的制衡性，讓?shí)徫慌c崗位之間實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的執(zhí)行力度。

4、加強(qiáng)監(jiān)督力度，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效性

相關(guān)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，不僅要關(guān)注事業(yè)單位資金收支情況和資產(chǎn)安全，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，要針對(duì)其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體情況提出切實(shí)可行的整改建議，對(duì)其中不合理的部分要責(zé)令其限期整改，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，不僅要處罰相關(guān)負(fù)責(zé)人，更要加強(qiáng)其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施。

5、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，會(huì)計(jì)工作人員發(fā)揮著非常重要的作用。為了全面有效地實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合職業(yè)素質(zhì)、控制能力是非常必要的。事業(yè)單位應(yīng)該大力培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，使會(huì)計(jì)工作人員的財(cái)務(wù)管理水平得到有效提高。此外，在培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際情況進(jìn)行針對(duì)性財(cái)務(wù)管理能力的培養(yǎng)，確保會(huì)計(jì)工作人員能夠勝任本崗位的工作。

三、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作逐漸得到關(guān)注，但是由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作還不盡如人意。加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作可以有效保障財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]安永紅.論如何加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].山西科技，2010（05）.

[2]劉玉榮.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2011（11）.

[3]李云婷.從新準(zhǔn)則思考與分析我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度問(wèn)題[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2007（06）.

[4]李錦萍.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)研究，2012（15）.