褚妮娜

摘要：隨著我國營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的不斷推進(jìn)，施工企業(yè)也將面臨這一重大變革。這次稅制改革將給施工企業(yè)帶來什么樣的影響？以及對于這些影響，我國施工企業(yè)將如何應(yīng)對？本文就這些問題結(jié)合施工企業(yè)的現(xiàn)狀，針對營業(yè)稅改增值稅這一稅改過程，給施工企業(yè)帶來的系列問題進(jìn)行深入的探討與拋析。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；對施工企業(yè)影響；應(yīng)對措施我國“營改增”稅制改革是以完善企業(yè)稅制為目的，消除企業(yè)重復(fù)征稅，降低各企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)自身的發(fā)展能力，加快我國國民經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、健康的發(fā)展。然而，根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，施工企業(yè)如果不能改變傳統(tǒng)的管理模式，稅改后，新稅制不但不能減輕施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且會使稅負(fù)大幅提升，對此，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對待“營改增”稅制改革，改變原有的經(jīng)營模式，應(yīng)對稅制改革對該行業(yè)的沖擊。

一、“營改增”稅制改革政策

“營改增”稅制改革是營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改革為繳納企業(yè)增值稅，對企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)增值部分進(jìn)行繳稅，避免企業(yè)重復(fù)納稅。我國2012年1月1日以上海為試點(diǎn)，啟動“營改增”稅制改革，自2012年8月1日起，對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，由上海擴(kuò)大至北京、江蘇、湖北、廣東、廈門、深圳、天津、浙江、安徽、福建等10個省、市。2013年將繼續(xù)放大試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)地區(qū)。

此次試點(diǎn)方案、行業(yè)、政策主要安排內(nèi)容包括：試點(diǎn)地區(qū)從事的交通運(yùn)輸、部分服務(wù)業(yè)的納稅人新舊稅制改革之日起，由原繳納的營業(yè)稅改繳企業(yè)增值稅，現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率上，新增設(shè)11%和6%兩檔稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助服務(wù)等適用6%，有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率；試點(diǎn)原享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅免稅的納稅人，試點(diǎn)后稅改后實(shí)行增值稅免稅、即征即退；企業(yè)向試點(diǎn)區(qū)購買的增值稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅；試點(diǎn)符合條件的運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)設(shè)計服務(wù)適用零稅率；試點(diǎn)符合條件的納稅人工程勘察服務(wù)免征增值稅；企業(yè)“營改增”稅制改革由國家稅務(wù)局征管。

二、營業(yè)稅改增值稅后，我國施工企業(yè)經(jīng)營過程中細(xì)節(jié)有所轉(zhuǎn)變，對其產(chǎn)生哪些影響

（一）“營改增”稅制改革后給企業(yè)帶來的積極影響

首先在一定的程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)繳稅，從計稅原理測算，增值稅稅率為17%，允許進(jìn)項稅抵扣，實(shí)際稅率在4%左右，比營業(yè)稅率低，降低了施工企業(yè)的稅負(fù)；目前大型施工企業(yè)中標(biāo)后會分包給子施工企業(yè)，其施工環(huán)節(jié)復(fù)雜；

現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，建筑分包商沒有代扣代繳義務(wù)，承包企業(yè)要自行繳稅，實(shí)際工作中難以分包其稅款，從而造成重復(fù)納稅。而增值稅是進(jìn)、銷差價抵扣，以收到與開出發(fā)票差額為準(zhǔn)，這樣在一定程度上減少重復(fù)繳稅。

其次從2009年增值稅改革后，購進(jìn)固定資產(chǎn)可以進(jìn)項抵扣，施工企業(yè)擁有大量固定資產(chǎn)。如果施工企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅稅改，無疑會使些行業(yè)更新設(shè)備，加大對固定資產(chǎn)投入，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模

（二）營業(yè)稅改增值稅稅制改革后施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1.施工企業(yè)的進(jìn)項額抵扣問題

首先在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很多分包企業(yè)是小規(guī)模企業(yè)，開具的發(fā)票是稅務(wù)局代開的，抵扣的比率也不盡相同，這就要求簽定合同時，針對稅負(fù)方面進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。

2.對于收到的發(fā)票，在一定期限內(nèi)能否抵扣，需要對施工企業(yè)財務(wù)人員以至管理人員提出更高要求，如：發(fā)票抵扣時間、發(fā)票章是否正確等，相對于營業(yè)稅，增值稅發(fā)票需要注意的地方較多。

（三）施工企業(yè)的稅負(fù)變化，對其進(jìn)行稅收籌劃

一方面：與營業(yè)稅相比，增值稅有更多的稅收籌劃空間，比如，施工企業(yè)在采購材料時可以選擇一般納稅人，索取增值稅專用發(fā)票抵扣；也可以選擇小規(guī)模企業(yè)，盡管其不能抵扣，但是價格相對便宜，對于材料的運(yùn)費(fèi)如果取得增值稅專用發(fā)票也可以按一定比例抵扣。

另一方面：我國施工企業(yè)屬于微利企業(yè)，其利潤率比較低，過高的增值稅會給企業(yè)帶來很大的稅收負(fù)擔(dān)。施工企業(yè)所處的環(huán)境很復(fù)雜，小規(guī)格的分包商很多、部分材料是從農(nóng)民手中購買，企業(yè)取得增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣很困難，這種情況下，理論上可以轉(zhuǎn)嫁的增值稅，在我國現(xiàn)行競爭形勢下，存在制度與實(shí)際操作的矛盾。

三、對于施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后影響的應(yīng)對措施

（一）認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，選擇有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)合作，以最大限度的抵扣增值稅進(jìn)項稅額，減少企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。

（二）在施工企業(yè)投標(biāo)報價時，由于企業(yè)稅收成本增加，對企業(yè)的標(biāo)的報價要相應(yīng)上升3%，來抵消稅收政策帶來的影響。

（三）施工企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)部管理，提高企業(yè)的核算水平

1.對于施工企業(yè)的財務(wù)人員，應(yīng)加大培訓(xùn)、學(xué)習(xí)力度，加強(qiáng)企業(yè)增值稅、施工合同等專業(yè)技能的培訓(xùn)，精確的核算進(jìn)、銷稅款，建立有效的發(fā)票管理體系。

2.優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部管理流程，加強(qiáng)增值稅核算環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣，促進(jìn)施工企業(yè)的信息化建設(shè)，健全財務(wù)資料處理系統(tǒng)，防止增值稅完稅憑證的不完整性。

（四）加強(qiáng)施工企業(yè)現(xiàn)金管理，減輕企業(yè)的支付負(fù)擔(dān)。

營業(yè)稅改增值稅后，加大了施工企業(yè)的現(xiàn)金支付壓力，在新的形勢下，施工企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅制改革后資金的需求，制定新的資金需求計劃，使施工企業(yè)的現(xiàn)金供給充足，減輕企業(yè)的支付壓力。明確規(guī)定施工企業(yè)合同的付款期限，對企業(yè)的違約加大懲罰力度，保證施工企業(yè)現(xiàn)金及時回流與利用。

（五）完善合同規(guī)定，對于增值稅可抵扣項目，在施工企業(yè)外包合同、材料采購合同中應(yīng)有效的約定，需對方提供增值稅發(fā)票后再付款；完善施工企業(yè)管理制度，加強(qiáng)承包人、分包企業(yè)管理，做好施工企業(yè)發(fā)票管理新規(guī)范，對發(fā)票領(lǐng)用、核銷、開具等方面進(jìn)行管理，避免發(fā)票使用的風(fēng)險，增強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的保管意識，保證更多、更完整的可抵扣稅款。

營業(yè)稅改增值稅對于施工企業(yè)而言即是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，一方面，營業(yè)稅改增值稅可以避免施工企業(yè)復(fù)重征稅，給大部分企業(yè)降低了企業(yè)稅負(fù)；許多小企業(yè)提高了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，其征收稅率為3%，稅負(fù)明顯降低；另一方面，由于施工企業(yè)增值稅發(fā)票的管理、納稅等方面工作量的增加，也會給企業(yè)帶來的風(fēng)險，需要企業(yè)高度關(guān)注。（作者單位：西安交通大學(xué)會計學(xué)院會計系）

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