趙斌

摘要：投資審計(jì)工作是目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)之一，本文闡述了目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)工作存在的問(wèn)題及加強(qiáng)和改進(jìn)投資審計(jì)工作的對(duì)策思考

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)機(jī)關(guān)；投資審計(jì)工作；思考投資審計(jì)工作是目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)之一，特別是中西部地區(qū)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)中西部地區(qū)的投入加大，進(jìn)一步促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，投資審計(jì)的目標(biāo)是檢查和揭示建設(shè)資金管理使用和項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位改進(jìn)和加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)管理，從而提高資金使用效益，保證資金運(yùn)行安全，達(dá)到規(guī)范管理，預(yù)防腐敗，確保建設(shè)項(xiàng)目按時(shí)按質(zhì)按量完成。項(xiàng)目建設(shè)中政府投資建設(shè)項(xiàng)目主要是涉及基礎(chǔ)設(shè)施和民生的重大、重點(diǎn)工程，涉及面廣、投資大、建設(shè)周期一般較長(zhǎng)，情況也較為復(fù)雜，從而對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的投資審計(jì)工作提出了新的、更高的要求。

一、投資審計(jì)的現(xiàn)狀和難點(diǎn)

由于項(xiàng)目建設(shè)具有項(xiàng)目建設(shè)金額大，建設(shè)周期長(zhǎng)，涉及行業(yè)廣，專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，定額管理多等諸多特點(diǎn)，決定了投資審計(jì)的多樣性和復(fù)雜性，其中以建設(shè)項(xiàng)目前置審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)四種類型最為常見(jiàn)，目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展較多的是竣工結(jié)算審計(jì)，通過(guò)審計(jì)表明，建設(shè)項(xiàng)目在超概算、超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模的“三超問(wèn)題”上普遍存在，同時(shí)未嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)程序；項(xiàng)目資料不完整、不規(guī)范；變更簽證不齊全、不完備，簽證缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制；多計(jì)、少計(jì)、錯(cuò)計(jì)工程量；重復(fù)、高套預(yù)算定額；由于建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目建設(shè)缺乏專業(yè)技術(shù)人員，導(dǎo)致監(jiān)督管理不到位，工程造價(jià)控制難等問(wèn)題，施工單位與監(jiān)理單位竄通，虛增工程量，監(jiān)理監(jiān)督不到位、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)不按程序履行職責(zé)等情況，給投資審計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難，主要是：

（一）、審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)不足，獨(dú)立開(kāi)展投資審計(jì)難

工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)及項(xiàng)目建設(shè)管理流程，決定了工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的綜合性、復(fù)雜性、廣泛性、階段性，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求，基層審計(jì)機(jī)關(guān)雖然開(kāi)展了對(duì)工程審計(jì)的培訓(xùn)，但僅限于房屋建筑類造價(jià)和建設(shè)基本知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)工程項(xiàng)目管理、施工管理流程知之甚少，同時(shí)缺乏相應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，理論與實(shí)際聯(lián)系的不夠，且建設(shè)項(xiàng)目涉及行業(yè)廣，各行業(yè)都有自已的建設(shè)流程、項(xiàng)目管理和造價(jià)定額，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和經(jīng)驗(yàn)判斷要求更高，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi)展投資審計(jì)難度大，難以對(duì)投資審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核控制。

（二）、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)為解決投資審計(jì)能力不足的問(wèn)題，基本上都與造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行了合作，但由于造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的不同，對(duì)審計(jì)的結(jié)果影響較大，雖然基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與審計(jì)提出了一些要求，但尚未制訂完善相關(guān)的管理流程和業(yè)務(wù)操作程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、審理復(fù)核等制度規(guī)范。

（三）、 建設(shè)專業(yè)技術(shù)人員缺乏，造價(jià)核算管理不到位，加大審計(jì)難度

由于建設(shè)單位專業(yè)技術(shù)人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標(biāo)價(jià)控制不完整、不規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計(jì)量不準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)隨意調(diào)整主材結(jié)算單價(jià)等情況，在進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，認(rèn)定工程量、材料價(jià)格的工作量很大，且爭(zhēng)議較大，難以準(zhǔn)確核定工程造價(jià)。

（四）、 以竣工結(jié)算審計(jì)為主，向前置審計(jì)為主邁進(jìn)，拓展績(jī)效審計(jì)

基層審計(jì)機(jī)關(guān)的投資審計(jì)以竣工結(jié)算審計(jì)為主，由于建設(shè)單位存在前期工作不細(xì)致，未進(jìn)行地質(zhì)勘測(cè)、設(shè)計(jì)粗糙、預(yù)算編制偏高、招投標(biāo)走過(guò)場(chǎng)、攔標(biāo)價(jià)控制不嚴(yán)等情況，而竣工結(jié)算審計(jì)為事后審計(jì)，對(duì)造價(jià)控制難以達(dá)到預(yù)期效果；設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，因此設(shè)計(jì)方案是否合理，預(yù)算編制是否科學(xué)，決定了工程造價(jià)的高低，只有積極開(kāi)展前置審計(jì)，從源頭上對(duì)造價(jià)進(jìn)行控制，并拓展績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、對(duì)策

針對(duì)目前投資審計(jì)中存在的困難和筆者近幾年的探索，建議從完善內(nèi)部控制制度、落實(shí)投資建設(shè)項(xiàng)目基本建設(shè)程序、加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理與監(jiān)督等方面采取對(duì)策。

一、投資審計(jì)涉及面廣，情況復(fù)雜，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)竣工結(jié)算審計(jì)涉及施工單位的核心利益，同時(shí)又要與建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、預(yù)算、結(jié)算、聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)等多個(gè)部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在設(shè)計(jì)、監(jiān)理、攔標(biāo)價(jià)、簽證、結(jié)算等造價(jià)控制環(huán)節(jié)，往往存在很多的問(wèn)題，需要審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)的判斷，同時(shí)需進(jìn)一步強(qiáng)化自身建設(shè)，完善廉政建設(shè)制度，構(gòu)建預(yù)防腐敗的制度體系。首先縣委、政府高度重視投資審計(jì)工作，給予大力支持，在人員、經(jīng)費(fèi)上予以傾斜；其次基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)完善相關(guān)制度建設(shè)，如《政府投資審計(jì)管理辦法》、《審計(jì)局聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范》、《投資審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》、《審計(jì)局聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)管理辦法》等，更加透明、更加規(guī)范、更高質(zhì)量、更高效率的開(kāi)展投資審計(jì)工作；再次加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)教育，構(gòu)建預(yù)防腐敗體系，增強(qiáng)抵御外部糖衣炮彈的能力。

二、 打鐵還靠本身硬，充實(shí)和增加必要的人員編制，培養(yǎng)和壯大審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)的投資審計(jì)隊(duì)伍，是搞好投資審計(jì)的根本，是提高資金使用效益的堅(jiān)強(qiáng)保障?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要加大對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，選擇優(yōu)秀審計(jì)人員，編入投資審計(jì)小組，參與造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)，既拓展審計(jì)人員的視野，又能提高業(yè)務(wù)能力，采取以老帶新、以審代訓(xùn)、送出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)等多種方式，培養(yǎng)自已的復(fù)合型人才，努力尋求地方審計(jì)機(jī)關(guān)在“職業(yè)化、信息化、科學(xué)化、現(xiàn)代化、規(guī)范化”等方面取得突破。

三、建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)程序，加強(qiáng)對(duì)本單位的專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)，按項(xiàng)目建設(shè)管理流程、重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制。首先控制好攔標(biāo)價(jià)，編制審核規(guī)范、完整的欄標(biāo)價(jià)，做好造價(jià)控制的前期工作；其次是在施工過(guò)程中加強(qiáng)管理、監(jiān)督，嚴(yán)格按設(shè)計(jì)進(jìn)行施工，保證質(zhì)量，確實(shí)需要變更的應(yīng)完善相關(guān)資料，按程序報(bào)批；再次是定期不定期與監(jiān)理、施工等單位衍接，及時(shí)處理工程建設(shè)中遇到的困難和問(wèn)題，提高工作效率，做好相關(guān)的記錄資料，確保項(xiàng)目資料、簽證資料完整，工程計(jì)算準(zhǔn)確。

四、聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與審計(jì)，可引入招投標(biāo)機(jī)制，擇優(yōu)選擇造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)；制訂完善聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的管理流程和業(yè)務(wù)操作準(zhǔn)則，同時(shí)選派優(yōu)秀的審計(jì)人員參與到項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中，緞練學(xué)習(xí)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能， 便于掌握項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的進(jìn)度和審計(jì)情況，完善復(fù)核審理制度，透明、規(guī)范、高效的進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)。

五、大力開(kāi)展前置審計(jì)，從源頭上控制投資額，同時(shí)為建設(shè)項(xiàng)目構(gòu)筑反腐敗的“防護(hù)墻”，切斷施工企業(yè)與建設(shè)單位串通謀取不當(dāng)?shù)美墓艿?，凈化基本建設(shè)市場(chǎng)環(huán)境；另外，進(jìn)行前置審計(jì)后，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)具體建設(shè)項(xiàng)目情況熟悉，心中有數(shù)，建立了項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，為結(jié)算審計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)，使結(jié)算審計(jì)變得簡(jiǎn)捷順暢，減少后續(xù)審計(jì)工作量。

六、積極探索績(jī)效審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金的使用效益，同時(shí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，為縣委、政府的決策提供依據(jù)，完善相關(guān)制度建設(shè)，促進(jìn)規(guī)范管理。

總之，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，投資建設(shè)項(xiàng)目就越多，投資審計(jì)的任務(wù)越重，打鐵還靠本身硬，基層審計(jì)機(jī)關(guān)只有立足于自身，與時(shí)俱進(jìn)，努力做好投資審計(jì)工作，提高資金的使用效益。（作者單位：云南省普洱市孟連縣審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

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[3]李春華?！锻顿Y建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題與審計(jì)對(duì)策》湖北省當(dāng)陽(yáng)市審計(jì)局