魏妲

摘 要：針對比亞迪公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及這一現(xiàn)狀對公司經(jīng)營發(fā)展的影響，文章提出建立以PDCA循環(huán)法為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)：在應(yīng)收賬款管理事前控制中，建立信用評(píng)估體系；在事中控制中加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制；在事后控制中重點(diǎn)提高欠款催收效率。以期通過反饋來促進(jìn)比亞迪公司應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)的提升。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；PDCA循環(huán)法；營運(yùn)資產(chǎn)模型

中圖分類號(hào)：F279.26 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2013）21-0017-02

西方國家在汽車領(lǐng)域早已建立了自身的技術(shù)和品牌優(yōu)勢，而我國的自主汽車品牌和汽車產(chǎn)品卻被認(rèn)為是廉價(jià)和不安全的。不論資金規(guī)模還是實(shí)力都無法與國外相牌競爭，但是中國汽車行業(yè)要發(fā)展，還要依靠自主品牌汽車。因此，分析國內(nèi)自主品牌汽車公司具有現(xiàn)實(shí)意義。隨著商業(yè)信用的完善，無論是發(fā)展中國家亦或發(fā)達(dá)國家，在各個(gè)行業(yè)每年都有近80%以上的交易采用賒銷方式。但在我國，由于信用意識(shí)普遍薄弱，商品交易的行業(yè)規(guī)則也有待完善，我國大部分公司經(jīng)營過程中都不同程度地存在著應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的研究勢在必行。廣西大學(xué)的劉曉婕等人在《應(yīng)收賬款管理措施探討：以A公司為例》中分析了大多數(shù)企業(yè)在處理應(yīng)收賬款時(shí)存在的問題，然后以A 公司為例具體介紹其在應(yīng)收賬款管理中采用的行之有效的辦法。哈爾濱工程大學(xué)牛大勇等人，在《我國汽車產(chǎn)業(yè)“利潤池”的變化及其對自主品牌汽車集團(tuán)的啟示》中提出：利潤池在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的分布會(huì)隨著行業(yè)中各個(gè)參與者的實(shí)力發(fā)生變化而變化，企業(yè)應(yīng)深挖價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中細(xì)分市場內(nèi)部利潤較高的部分。本文，通過分析比亞迪公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及形成原因和存在問題，提出了相應(yīng)的解決措施，以期對同行業(yè)相關(guān)企業(yè)有所幫助。

1 比亞迪公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及其對公司經(jīng)營的影響

1.1 應(yīng)收賬款總體狀況

比亞迪公司成立于1995年，于2002年上市，在中國汽車工業(yè)協(xié)會(huì)公布的2010年轎車生產(chǎn)公司銷量排名中位列第6位，并位居國內(nèi)非合資轎車生產(chǎn)公司第1名。根據(jù)比亞迪2010年到2012年已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，該公司近三年經(jīng)營業(yè)績呈下滑趨勢，凈利潤逐年減少。同時(shí)，公司最近3年期末應(yīng)收賬款數(shù)額逐年增加。伴隨著較高的壞賬提取比例，公司年末壞賬準(zhǔn)備余額也一直在億元以上，2012年，在凈利潤只有2.13億元的情況下，公司期末壞賬準(zhǔn)備余額竟達(dá)到3.43億元（見表1）。對公司近五年信用賒銷重點(diǎn)客戶進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)欠款金額前五名客戶所欠款項(xiàng)合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款總額的比例一直維持在高水平。

1.2 公司應(yīng)收賬款狀況對公司經(jīng)營發(fā)展的影響

1.2.1 公司真實(shí)經(jīng)營成果

公司在信用銷售模式下，發(fā)生應(yīng)收賬款的同時(shí)即確認(rèn)利潤，但是這個(gè)利潤只是賬面上的利潤，公司并沒有收到實(shí)際的現(xiàn)金。而且從公司2010年～2012年公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出，近三年公司銷售增長乏力，凈利潤逐年降低，但是應(yīng)收賬款卻逐年增加（見表1）；公司流動(dòng)比率近三年分別為0.63，0.64和0.61，遠(yuǎn)低于行業(yè)均值1.22；公司速度比率近三年分別為0.40，0.44，0.39，也低于行業(yè)均值0.94。應(yīng)收賬款的居高不下和收款困難造成公司現(xiàn)金短缺，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)不佳。

1.2.2 現(xiàn)金流及資金鏈風(fēng)險(xiǎn)

由于應(yīng)收賬款具有回收的不確定性，這導(dǎo)致該公司在某些情況下必須先墊付原材料和其他經(jīng)營活動(dòng)所需要的現(xiàn)金支出。大量逾期的應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致公司無法迅速回籠資金，容易造成資金鏈斷裂，出現(xiàn)支付危機(jī)。公司近三年?duì)I運(yùn)資本一直為負(fù)，2010年～2012年分別為-102.11億、-119.47億、-139.99億；近三年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量凈額/流動(dòng)負(fù)債分別為0.11，0.18，0.15。

1.2.3 公司總成本

公司持有應(yīng)收賬款的成本通常包括：壞賬成本，收賬成本，管理成本，短缺成本和機(jī)會(huì)成本。針對該公司而言，其壞賬成本尤為顯著，吞噬了大量公司應(yīng)有的利潤（見表1）。而公司對大量的應(yīng)收賬款又缺乏有效的催收手段，這部分收賬成本難以反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，但對公司的影響是客觀存在的。

2 應(yīng)收賬款居高不下的原因分析

就比亞迪公司應(yīng)收賬款居高不下的現(xiàn)狀，其原因分為外在原因和內(nèi)在原因兩個(gè)方面。

2.1 外在原因

銷售業(yè)績的萎靡增加了公司收款環(huán)節(jié)的壓力。自2010年夏季以來，比亞迪的汽車銷售業(yè)績一直下滑，既有受到金融危機(jī)影響造成的汽車市場疲軟，也有來自同行業(yè)的競爭。同時(shí)，比亞迪汽車的銷售還因政府取消了小排量汽車購置稅優(yōu)惠政策而受到?jīng)_擊，而2009年和2010年初正是汽車購置稅的優(yōu)惠政策推動(dòng)了比亞迪汽車銷售的持續(xù)增長。此外，對于比亞迪推出的新能源汽車，市場反應(yīng)也比較冷淡。以上因素都增加了公司的銷售壓力。

2.2 內(nèi)在原因

在信用管理方面，比亞迪缺乏對客戶的資信調(diào)查，針對不同客戶進(jìn)行的信用賒銷，全憑主管人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和與客戶的關(guān)系來判斷。在具體銷售方面，由于公司把銷售額作為考核銷售部人員業(yè)績的重要指標(biāo)，而公司又缺乏必要的資信管理部門對信用銷售進(jìn)行限制，這就造成銷售部門為了獲取銷售提成而盲目賒銷，而信用賒銷又是壞賬形成的起因。以2012年為例，公司因客戶破產(chǎn)或訴訟爭議等計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備高達(dá)2.74億元，缺乏對客戶的資信調(diào)查，給公司賒銷帶來了巨額損失。同時(shí)，公司對欠款催收又缺乏有效手段，公司每年壞賬提取比例都在5%左右。

3 建立以PDCA循環(huán)法為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)

3.1 PDCA循環(huán)及其適用性分析

科學(xué)的應(yīng)收賬款管理體系應(yīng)把應(yīng)收賬款控制的要素分解到各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后控制及反饋控制的結(jié)合。因此，針對比亞迪公司應(yīng)收賬款的不利局面以及其在管理中存在的問題，我們引入PDCA循環(huán)法，從事前控制（PLAN），事中控制（DO），事后控制（CHECK）及反饋控制（ACT）4個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)地應(yīng)收賬款的管理，建立公司應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

3.2 基于PDCA循環(huán)法的事前控制

3.2.1 資信部門的設(shè)立

針對比亞迪公司我們建議其應(yīng)單獨(dú)設(shè)置資信管理部門，該部門直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。如果日后該公司應(yīng)收賬款問題得到有效控制，則可把其資信管理部門轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)部。

3.2.2 構(gòu)建營運(yùn)資產(chǎn)評(píng)估模型

根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，比亞迪公司如能夠建立一套科學(xué)的信用評(píng)估體系，那么相關(guān)資信管理部門在收集和整理客戶的信用信息的基礎(chǔ)上，便可以根據(jù)客戶數(shù)據(jù)變化情況提供客戶信用報(bào)告，為公司進(jìn)行信用銷售提供決策依據(jù)。常見的客戶信用評(píng)估模型包括營運(yùn)資產(chǎn)評(píng)估模型和特征分析評(píng)估模型。特征分析評(píng)估模型帶有較大的主觀性，而營運(yùn)資產(chǎn)評(píng)估模型以具體數(shù)據(jù)為依據(jù)，并且其所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中直接獲得，因此營運(yùn)資產(chǎn)評(píng)估模型更為適合。營運(yùn)資產(chǎn)評(píng)估模型需要考慮如下比率。

X1：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債；X2：速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-負(fù)債）/流動(dòng)負(fù)債；X3：短期債務(wù)凈資產(chǎn)比率=流動(dòng)負(fù)債/凈資產(chǎn)；X4：債務(wù)凈資產(chǎn)比率=債務(wù)總額/凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)評(píng)估值=X1+X2-X3-X4，不同評(píng)估值對應(yīng)的營運(yùn)資產(chǎn)比例如表2所示。

我們從比亞迪公司信用客戶中挑選出三家公司作為代表，在前期的信用評(píng)估中，他們分別屬于信譽(yù)狀況較好，信用狀況一般，信用狀況較差，但是在具體授信額度上，公司尚無標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)可獲得的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，我們用營運(yùn)資產(chǎn)評(píng)估模型來計(jì)算這三家公司的財(cái)務(wù)評(píng)估值，進(jìn)而得到信用額度（見表3）。在確定了應(yīng)給與客戶的信用額度后，公司在實(shí)際信用銷售中便有據(jù)可循。

3.3 基于PDCA循環(huán)法的事中控制

加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制成為事中控制的關(guān)鍵。針對比亞迪公司特點(diǎn)，我們提出如下建議：

①在信用審批、銷售、收款、記賬這一流程上，各部門的職權(quán)應(yīng)分開，尤其是資信管理部門和銷售部門的職權(quán)應(yīng)當(dāng)分開，防止銷售部門為賺取高額提成而盲目賒銷。

②在業(yè)務(wù)交易層面，公司應(yīng)建立賒銷申報(bào)制度，同時(shí)增加資信管理部門的權(quán)限，信用銷售必須經(jīng)過資信管理部門的確認(rèn)，以防止銷售片區(qū)經(jīng)理或業(yè)務(wù)員單獨(dú)控制業(yè)務(wù)的情形。

③注重對賒銷合同的管理。銷售部門在收到經(jīng)資信部門和公司主管簽字后的賒銷申報(bào)單后，在簽訂合同時(shí)應(yīng)當(dāng)對付款形式、付款期限、違約責(zé)任做出具體約定。同時(shí)合同應(yīng)當(dāng)影印多份，以備資信管理部門、財(cái)務(wù)部門對合同進(jìn)行跟蹤和檢查。

④加強(qiáng)應(yīng)收賬款系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，定期監(jiān)控公司應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

3.4 基于PDCA循環(huán)法的事后控制

對于比亞迪公司來說，應(yīng)收賬款的催收工作顯得更為重要。根據(jù)公司以往的實(shí)踐，應(yīng)收賬款的催收方式通常包括：內(nèi)部業(yè)務(wù)員催收，內(nèi)部專職機(jī)構(gòu)催收，委托社會(huì)追賬機(jī)構(gòu)催收；催收手段通常包括：電話催收、面訪催收、信函郵件催收等。

結(jié)合帕累托80/20效率法則，根據(jù)之前對應(yīng)收賬款客戶集中度的分析可以看出，比亞迪公司的應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生在少數(shù)幾個(gè)重點(diǎn)大客戶中，因此在應(yīng)收賬款催收方面，公司遵循帕累托80/20效率法則，重視大客戶是可行的。

3.5 基于PDCA循環(huán)法的反饋控制

針對應(yīng)收賬款的反饋控制，要求比亞迪公司根據(jù)事前、事中、事后控制的情況，總結(jié)各方面的缺陷，提出改進(jìn)意見，并及時(shí)反饋到事前控制階段，重新評(píng)估公司應(yīng)收賬款系統(tǒng)事前控制的可靠性和可行性，并及時(shí)作出修正。

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