呂淑華

摘要：生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要采購原材料、輔助材料以及固定資產(chǎn)等，這些采購活動因供應商不同，從而企業(yè)所取得的發(fā)票不同，進而導致稅負也不同。另外發(fā)票取得的時間、進項稅認證時間等涉稅問題都影響企業(yè)當期的應納稅額。所以生產(chǎn)性企業(yè)應掌握好這些相關的稅收政策，正確地處理日常經(jīng)濟活動中的涉稅事項，以減小企業(yè)的涉稅風險。

關鍵詞：生產(chǎn)性企業(yè)；采購環(huán)節(jié)；涉稅事項

生產(chǎn)性企業(yè)的特點是大量采購原材料、輔料等，然后再經(jīng)過加工，制造出大量的產(chǎn)成品用于銷售。企業(yè)采購的原材料在質量上決定了產(chǎn)品的優(yōu)劣，在成本上決定了產(chǎn)品的盈虧。所謂采購成本不單純是價格問題，還有稅收成本。采購環(huán)節(jié)是企業(yè)成本控制重要的一環(huán)，所以這一環(huán)的稅收成本不容忽視，否則會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。這里所述的稅收成本是指在采購過程中，如果不能從供應商手里取得增值稅專用發(fā)票，在計算應交增值稅時就不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的稅收成本。而這不能抵扣的進項稅額，最終計入原材料采購成本當中，就是說最終加大了采購成本，降低了產(chǎn)品的盈利能力。因此，企業(yè)要盡可能地做好自我防范，在保證采購數(shù)量、質量的同時有效地分散涉稅風險，降低采購成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值。

一、生產(chǎn)性企業(yè)在原材料采購環(huán)節(jié)應注意的涉稅事項

在我國，現(xiàn)階段的增值稅制是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)財務會計制度是否健全等標準，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，企業(yè)因類別不同在稅收待遇上也不同。一般納稅人銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人自身不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。我國的增值稅交納環(huán)節(jié)采用的是以票抵稅的制度，企業(yè)作為一般納稅人的購買者，當其從一般納稅人的供應商那里購買貨物時，應向其索取增值稅專用發(fā)票，專用增值稅發(fā)票上的稅額作為進項稅額在計算應交增值稅時，從銷項稅額中抵扣，以抵扣后的余額，向稅務部門繳納增值稅；而當其從小規(guī)模納稅人的供應商那里購買貨物時，往往不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進項稅額在納稅時也就得不到相應的抵扣，相應的進項稅額計入采購成本。后者多數(shù)情況下增值稅的稅負要比前者重。 因此，企業(yè)在日常的采購環(huán)節(jié)具體要注意以下幾點：

1.供應商的選擇

生產(chǎn)性企業(yè)如果是一般納稅人的，原則上在材料采購環(huán)節(jié)上所選擇的供應商應是一般納稅人，這樣，在購進貨物時可以向對方索取增值稅專用發(fā)票，發(fā)票通過了稅務局控稅系統(tǒng)的認證，就可作為抵扣增值稅的依據(jù)，在計算應交增值稅時，抵減當期的銷項稅額，避免因不能收取增值稅專用發(fā)票而增加采購成本，從而規(guī)避采購環(huán)節(jié)的涉稅風險。

2.采購成本的綜合比較

小規(guī)模納稅人一般只能開具普通發(fā)票，而一般納稅人取得的普通發(fā)票（運費發(fā)票、收購憑證除外）不得從銷項稅額中抵扣，因此，理論上講從小規(guī)模企業(yè)采購原材料的稅務成本相對較高。但是，如果小規(guī)模企業(yè)提供的貨源在價格上相對較低時，可能會抵消其稅務成本的不利影響。所以，在考慮進貨的綜合成本、時間價值等諸多因素的前提下，也可以考慮向小規(guī)模企業(yè)購進原材料等。

3.盡早取得發(fā)票

一般納稅人合法取得的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)通過了稅務局稅控系統(tǒng)的認證，即“票面比對”無誤，就可以從銷項稅額中抵扣稅款，所以企業(yè)采購行為一旦完成，就要盡早地收取專用發(fā)票，盡早地取得稅控系統(tǒng)的認證。特別是當納稅人在銷項稅額較大月份里，更要及時地進行專用發(fā)票的認證，這樣，當期可抵扣的進項稅就大，應交稅金就會減少。

4.發(fā)票上需要注意的事項：

（1）業(yè)務真實發(fā)生。收取的發(fā)票是業(yè)務發(fā)生的真實憑據(jù)，如果發(fā)票的內(nèi)容與實際業(yè)務不符，開票方可能是虛開增值稅發(fā)票，會因情節(jié)輕重受到法律制裁。而收取方惡意取得并利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅構成犯罪的，依法追繳稅款并移送司法機關；善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票雖然不以偷稅論處，但按有關規(guī)定該增值稅專用發(fā)票進項稅額不予抵扣，購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款應依法追繳。另外發(fā)票上的價款，因其原始憑證不合法，不能作為成本、費用在企業(yè)帳上正常反映，也不能在所得稅前扣除。

（2）票面上大小寫金額一致。全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容、金額一致。

（3）貨物名稱相符。票面的貨物名稱要與實際購買的貨物名稱一致。銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票，但必須附有銷售方開具并加蓋發(fā)票專用章的銷貨清單。因此，取得匯總發(fā)票時，一定要向供應商索取相應的發(fā)票清單，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后，否則，如果未附發(fā)票清單，不能抵扣進項稅，會增加企業(yè)的涉稅風險。

（4）發(fā)票抬頭等票面內(nèi)容準確。購貨單位名稱必須詳細填寫，不得簡寫。單位名稱、地址電話、銀行賬戶以及納稅人識別號都是稅務局對票面認證的重要信息，如果有誤，該票就通過不了稅務局的發(fā)票認證系統(tǒng)，該發(fā)票的進項稅就不能抵扣，就會使企業(yè)出現(xiàn)涉稅風險。

（5）查看是否有發(fā)票專用章。票面必須蓋發(fā)票專用章，發(fā)票專用章在規(guī)格、格式上符合稅務機關的要求。否則，即使發(fā)票本身并無其它問題，也會因發(fā)票章不符合要求而被認為是不合格的發(fā)票。

二、生產(chǎn)性企業(yè)在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)應注意的涉稅事項

固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。

1.固定資產(chǎn)的稅務規(guī)定

（1）2009年1月1日起，增值稅一般納稅人新購進設備等固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以計算抵扣。但是，房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

（2）企業(yè)所得稅法第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

2.固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)要注意以下幾點：

（1）基于固定資產(chǎn)的稅務規(guī)定，在采購時，購入屬于進項稅額可抵扣范圍的固定資產(chǎn)應盡量取得增值稅專用發(fā)票，以獲得最大限度的抵扣，從而降低固定資產(chǎn)的采購成本；

（2）通過合理安排購進固定資產(chǎn)的時間，以及控制購進固定資產(chǎn)專用發(fā)票認證時間，使企業(yè)在增值稅銷項稅額較多的月份盡量通過多抵扣固定資產(chǎn)進項稅額而減少當月應繳納的增值稅和附加，以減輕企業(yè)稅負；

（3）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備時，應根據(jù)需要盡量購買符合可享受所得稅優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，這樣可按一定比例實行稅額抵免；

（4）購進固定資產(chǎn)進項稅額要根據(jù)可抵扣范圍劃分能否抵扣，界限不清或難以劃分時，應通過業(yè)務的分離使其盡量符合抵扣條件。

三、生產(chǎn)性企業(yè)在應付賬款上的涉稅風險

應付賬款，通常指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等日常經(jīng)營活動而應支付給供應單位的款項。應付賬款一般應在與所購買物資的所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉移，或者所購買的勞務已經(jīng)接受時確認。

現(xiàn)行的稅法規(guī)定是：超過“三年”以上、“確實無法支付”的應付賬款作為其他收入并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。另外，國家稅務總局2011年第25號公告的第二十四條：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由此，應付賬款凡掛賬一年以上就有要繳納企業(yè)所得稅的風險，但是，是不是一定要繳稅呢？如果對方已作為損失且所得稅前扣除了的，那么應付方就要作為其它收入并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。如果對方并未作為損失稅前扣除的，還得看這個應付賬款是否“確實無法支付”。目前稅務稽查認定的“事實”多是“長期掛帳”、“債權人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認定通常是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多長？債權人失蹤或死亡后，是否還有法定繼承人？企業(yè)其他原股東在法律上是否保留追償權。而且，稅務稽查作為行政執(zhí)法，負有舉證義務，其“調(diào)查”“舉證”實有難度。因此，企業(yè)應從下面幾點做好事前控制：

1.長期應付款應控制在1年以內(nèi)，否則可能被認定為無法支付款項，并入應納稅所得額；

2.長期無法支付的款項，經(jīng)常取得對賬單，以證明債務人的存在，避免繳納企業(yè)所得稅；

3.如果有“長期掛帳”，要求債權人每年年底發(fā)來一個“還款請求書”，以證明企業(yè)負有還款的義務。

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