杜彥斌

摘要：鐵路車輛互換配件管理與核算存在許多問題。通過分析，本文認為主要是因為按固定資產(chǎn)管理與核算所致。建議改按流動資產(chǎn)管理與核算。

關(guān)鍵詞：互換配件；管理；核算

長期以來，鐵路車輛互換配件的管理與核算，存在著許多問題，究其原因，主要是因為缺乏一種合理有效的管理與核算方法。

一、車輛互換配件簡介

所謂車輛互換配件，是指為縮短車輛的修理停時，提高檢修效率和質(zhì)量，車輛段根據(jù)車種、任務(wù)量和配件修復(fù)周期，而儲備一定數(shù)量的配件，以保證修車的周轉(zhuǎn)需要。車輛互換配件具有范圍廣、種類多、數(shù)量大的特點。一方面，互換配件是勞動對象，它經(jīng)過加工安裝后，構(gòu)成產(chǎn)品（車輛）的實體，因而屬于流動資產(chǎn)。另一方面，其使用年限較長，大型配件單位價值大，因而又類似于固定資產(chǎn)。

二、現(xiàn)行互換配件管理與核算方法的利弊

自1964年以來，根據(jù)鐵道部的規(guī)定，車輛互換配件一律按固定資產(chǎn)管理。由于車輛部門分布全國各地，因此，在全路范圍內(nèi)，對互換配件雖然都是按固定資產(chǎn)管理，但在具體核算與管理方法上，各車輛段各有所異。以下僅結(jié)合石家莊車輛段互換配件管理與核算方法進行分析與評價。

1.石家莊車輛段1985年制定了一個互換配件管理辦法，其主要內(nèi)容摘要如下：

（1）關(guān)于互換配件的固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的劃分。凡屬于互換配件定量內(nèi)，存放在車間班組的配件，均按固定資產(chǎn)管理；凡由材料科倉庫內(nèi)管理的配件，不論其價值大小，均按流動資產(chǎn)管理。（2）互換配件實行分口管理，各相關(guān)科室及車間班組分別負責(zé)各自分管范圍內(nèi)的工作。

2.核算方法。互換配件按固定資產(chǎn)管理后，其核算方法與固定資產(chǎn)類同。此外，為保證修車成本真實可靠，當(dāng)互換配件鑒定報廢，車間班組到材料科申請補充，若庫存不夠補充時，需全數(shù)列銷當(dāng)月成本，虧欠部分由管庫員開交接單，注明“預(yù)提費用”科目，一式兩份，一份交班組留存，作為虧欠定量的依據(jù)，一份作為管庫員記賬憑證，待來料后，班組憑領(lǐng)料單領(lǐng)出，管庫員辦理流產(chǎn)資產(chǎn)歸還固定資產(chǎn)的手續(xù)。其核算過程舉例說明如下：

（1）用上級撥入的專用資金購進互換配件，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)

貸：固定基金轉(zhuǎn)撥

（2）拆下按固定資產(chǎn)管理的互換配件，經(jīng)鑒定報廢，需更換補充時，若系直接從材料庫領(lǐng)出裝上，則會計分錄為：

借：運輸支出

貸：材料

若動用按固定資產(chǎn)管理的互換配件，因庫存不足，尚未補充定量，則會計分錄為：

借：運輸支出

貸：預(yù)提費用（

3）班組到材料科領(lǐng)料，補充互換配件定量，若預(yù)提額等于購入材料（配件）價值時，會計分錄為：

借：預(yù)提費用

貸：材料

（4）當(dāng)預(yù)提額小于購入材料價值時，會計分錄為：

借：預(yù)提費用

借：運輸支出

貸：材料

（5）當(dāng)預(yù)提額大于購入材料價值時，會計分錄為：

借：預(yù)提費用

借：運輸支出（紅字）

貸：材料

（6）互換配件經(jīng)動用不再補充（或調(diào)減定量）時，其已提的預(yù)提費用和互換配件的殘值，不再作為變價收入上繳，而是用于補充新品種或新規(guī)格的互換配件的儲備定量。

3.互換配件按固定資產(chǎn)管理的優(yōu)缺點。互換配件按固定資產(chǎn)管理，適應(yīng)其周轉(zhuǎn)時間較長的特點，有利于加速流動資金周轉(zhuǎn)速度，卻存在著許多問題：

（1）賬實不符。上級下?lián)芙o各車輛段的固定資金（互換配件部分）總額及定量在一定時期內(nèi)保持不變，而互換配件由于品名、規(guī)格、單價經(jīng)常變動，往往造成賬實不符。

（2）成本不真實。當(dāng)舊配件報廢而動用備用配件時，有些車間班組為減少當(dāng)月成本而不及時領(lǐng)料補充，這就造成一方面賬實不符，定量不足，另一方面虛減運輸成本。也有的班組為多得節(jié)約獎而將各月報廢的互換配件集中到一個月報廢補充，這必然造成長期虧欠定量和供應(yīng)困難。

（3）管理松懈。由于互換配件按固定資產(chǎn)管理，其占用的資金總額及配件定量均由上級決定，因而基層領(lǐng)導(dǎo)往往放松了對它們的管理要求，這就給互換配件的日常管理帶來諸多不利影響。

（4）核算繁瑣。如前舉例，互換配件按固定資產(chǎn)管理，在核算上，經(jīng)常使用預(yù)提費用科目，互換配件報廢時，須作數(shù)個分錄，手續(xù)比較復(fù)雜。而且各車間和班組也不喜歡使用“預(yù)提票”，因為倘若因管理不善丟失“預(yù)提票”，就有可能重復(fù)領(lǐng)料，增加成本。

（5）定量欠佳。因為對固定資產(chǎn)管理較松，且平時對固定資產(chǎn)的利用情況不作考核，各車輛段向上級申請固定資金（互換配件部分）時，都盡量多報。由于這些資金只能?？顚Ｓ?，即使有節(jié)余，也不能挪作他用，因而，必然造成儲備過多及儲備一些不需用的配件，從而造成資金浪費。

三、建議互換配件按流動資產(chǎn)管理與核算

上述弊端，都是由于互換配件按固定資產(chǎn)管理所引起的，要想徹底解決這些問題，我認為，必須改變互換配件的管理與核算方法，對其按流動資產(chǎn)管理與核算。

1.管理方法?；Q配件按流動資產(chǎn)管理，其管理方法需要在以下幾個方面加以改動（以原有管理方法為基礎(chǔ)）：

（1）所有互換配件，無論是存放在車間、班組的，還是由材料科倉庫管理的，不論其價值大小，均按流動資產(chǎn)管理。

（2）互換配件的定量查定工作由段領(lǐng)導(dǎo)親自主持，并組織材料、財務(wù)、檢修部門和有經(jīng)驗的一線工人參加。查定段修用互換配件定量時，應(yīng)在認真分析多年的實際消耗資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合本段車輛配屬輛數(shù)和檢修任務(wù)及車種、車型變化情況，確定年度消耗量，然后可參考下面的公式計算儲備定量： 儲備定量=年消耗量/360天*儲備天數(shù)（儲備天數(shù)是指保險儲備天數(shù)）。查定各列檢車間互換配件定量時，則應(yīng)根據(jù)歷年的互換配件消耗資料，充分考慮近年來車種、車型的變化情況，定出科學(xué)合理的保險儲備量。

（3）互換配件的儲備定量，應(yīng)做到每年查定一次。

（4）互換配件經(jīng)鑒定報廢后，車間班組開領(lǐng)料單向材料科申請補充，無論庫存是否夠補充，全部列銷車間成本。虧欠部分由材料科負責(zé)來料后補充，不需辦理流動資產(chǎn)還固定資產(chǎn)手續(xù)。

（5）材料科備品庫設(shè)專人負責(zé)檢查段修各車間班組的互換配件管理情況，要做到每星期檢查一次，月末復(fù)查一次。各列檢車間、站修車間、庫檢車間的互換配件，其日常管理由車間材料員負責(zé)，材料科會同財務(wù)科每月末對各車間互換配件動態(tài)進行檢查。

（6）定期召開全段互換配件管理研討會，總結(jié)經(jīng)驗，揭露問題，并隨著內(nèi)外環(huán)境的變化，對管理辦法中不適宜的地方及時加以修正。

除以上6條外，其他管理方法與按固定資產(chǎn)管理時相同。

2.核算方法?；Q配件按流動資產(chǎn)管理與按固定資產(chǎn)管理，在核算上的主要區(qū)別在于不使用“預(yù)提費用”科目。為清楚地說明情況，仍以前例說明：

（1）用上級撥入的專用資金購進互換配件并驗收入庫。會計分錄為：

借：材料

貸：購料

（2）互換配件報廢，車間、班組領(lǐng)用新配件更換補充。會計分錄為：

借：運輸支出

貸：材料

3.優(yōu)缺點

（1）帳實不符現(xiàn)象可基本消除。目前，各站段使用計劃價記賬，在實際工作中如遇材料計劃價變動，則無論是庫存的還是存放在車間班組的互換配件都隨之變動。

（2）可以簡化核算手續(xù)?；Q配件按流動資產(chǎn)管理后，不需要使用“預(yù)提費用”科目，互換配件報廢后，只需做一筆發(fā)出材料分錄即可。

（3）能引起領(lǐng)導(dǎo)的高度重視?；Q配件轉(zhuǎn)為按流動資產(chǎn)管理后，各級領(lǐng)導(dǎo)為加快資金周轉(zhuǎn)速度，對于互換配件管理與核算中存在的各種問題，必然會積極加以解決。

（4）能為國家節(jié)省大量資金。互換配件改為按流動資產(chǎn)管理后，由于其數(shù)量及周轉(zhuǎn)速度影響著全部流動資金周轉(zhuǎn)速度，各單位必然要把互換配件的儲備定量盡量降低，流動資金（互換配件部分）的申請量力求科學(xué)、合理，因此可以為國家節(jié)省大量資金。

由此可見，互換配件按流動資產(chǎn)管理，比按固定資產(chǎn)管理有著很大的優(yōu)越性。因此，建議全路車輛互換配件改為按流動資產(chǎn)管理與核算。

參考文獻：

[1]石家莊車輛段《互換配件管理辦法》.