李辰澍

一、知識產(chǎn)權(quán)會計有關(guān)語義分析

（一）知識產(chǎn)權(quán)與無形資產(chǎn)的關(guān)系

知識產(chǎn)權(quán)在法律概念上被定義為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商業(yè)秘密專有權(quán)等人們對自己創(chuàng)造的智力勞動成果所享有的民事權(quán)利，是一種一次性開發(fā)可長期受益的經(jīng)濟(jì)資源，尤其專有技術(shù)具有無成本復(fù)制和多用途使用、組合的特性，有高投入、高風(fēng)險、高收益的特點(diǎn)。知識產(chǎn)權(quán)具有三個法律特征：其一，非物質(zhì)性，知識產(chǎn)權(quán)的客體是具有非物質(zhì)性的發(fā)明創(chuàng)造、外觀設(shè)計、作品和商標(biāo)等；其二，專有性，非經(jīng)知識產(chǎn)權(quán)人許可或者法律規(guī)定，他人不得實(shí)施受知識產(chǎn)權(quán)專有權(quán)利控制的行為；其三，地域性，除非有國際條約、雙邊或者多邊協(xié)定的特別規(guī)定，知識產(chǎn)權(quán)的效力只限于本國境內(nèi)。法律視角的知識產(chǎn)權(quán)強(qiáng)調(diào)權(quán)屬與保障，會計視角的無形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性，需符合會計資產(chǎn)的定義、較高的獲利可能性、明確的成本計量。從會計學(xué)的角度上來說，知識產(chǎn)權(quán)與無形資產(chǎn)并不等同，雖然知識產(chǎn)權(quán)也具有商品屬性和無形性，但無形資產(chǎn)的范圍大于知識產(chǎn)權(quán)，還包括土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、采礦權(quán)、租賃權(quán)，等等。另外，預(yù)期可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才能歸屬無形資產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來收益的知識產(chǎn)權(quán)，就不能歸于無形資產(chǎn)。

（二）知識產(chǎn)權(quán)的價值和計量

知識產(chǎn)權(quán)已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心價值，西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)資源占總資源比重達(dá)35%，高科技企業(yè)已達(dá)60%-70%。知識產(chǎn)權(quán)屬于無形財產(chǎn)權(quán)，其價值和使用價值往往通過一些具體的實(shí)物和媒介來充分體現(xiàn)。另一方面，企業(yè)對知識產(chǎn)權(quán)的投資所產(chǎn)生的實(shí)際成本，無論是外購、自創(chuàng)或是因此而產(chǎn)生的法律糾紛，都可以體現(xiàn)出其相應(yīng)的價值?，F(xiàn)代小微企業(yè)多注重傳統(tǒng)的實(shí)物商品交易，忽略企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的投資和保護(hù)，致使小微企業(yè)在市場競爭中處于不利地位，損失了大量的潛在經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，小微企業(yè)的經(jīng)營活動無時不包含商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)要素，商品生產(chǎn)和流通中均有知識產(chǎn)權(quán)的投入和產(chǎn)出，知識產(chǎn)權(quán)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益十分可觀，但處于供應(yīng)鏈下游或末端的小微企業(yè)更容易面臨知識產(chǎn)權(quán)的法律風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。這些表現(xiàn)都因知識產(chǎn)權(quán)而發(fā)生的各種費(fèi)用反映了其價值所在，種種投入和產(chǎn)出當(dāng)然可用貨幣計量，進(jìn)行會計核算。

（三）知識產(chǎn)權(quán)會計核算準(zhǔn)則

會計一級科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類，目前的會計準(zhǔn)則將知識產(chǎn)權(quán)納入資產(chǎn)類無形資產(chǎn)科目下，但從企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生來看，一種是自創(chuàng)的知識產(chǎn)權(quán)，另一種是購入的知識產(chǎn)權(quán)。自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)需要投入相當(dāng)?shù)娜肆Τ杀?、設(shè)備成本、制造成本；購入知識產(chǎn)權(quán)的成本支出更是顯而易見。將其歸入資產(chǎn)類科目不利于真實(shí)反映知識產(chǎn)權(quán)的投入、產(chǎn)出等會計信息，應(yīng)當(dāng)改變歸屬，劃歸成本類科目中。同時，依據(jù)現(xiàn)有規(guī)則，會計報表并不能準(zhǔn)確反映知識產(chǎn)權(quán)的成本、收益等基本信息。應(yīng)當(dāng)參照美國等國家做法，將具備實(shí)際獲利能力的知識產(chǎn)權(quán)再加以細(xì)分，明確知識產(chǎn)權(quán)的入賬、攤銷、收益等規(guī)則，減少知識產(chǎn)權(quán)信息報表外反映所產(chǎn)生的弊端。

二、小微企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)

（一）確立會計服務(wù)規(guī)則

大中型企業(yè)內(nèi)部基本都擁有完整的會計部門，在市場競爭中遇到有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)問題時，企業(yè)內(nèi)的會計部門可就此類問題提供各種會計信息和策略方案，支持企業(yè)管理決策。而相對于大中型企業(yè)，小微企業(yè)并不具備雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，經(jīng)營規(guī)模小，人力資源成本高，且沒有充足的專業(yè)人員來組建自己的會計部門，往往只設(shè)立個別的會計人員來從事企業(yè)的會計職能，或者干脆取消企業(yè)內(nèi)會計人員，由會計服務(wù)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)，以節(jié)省開支，降低成本。在這樣不利的環(huán)境下，小微企業(yè)依靠自身力量解決知識產(chǎn)權(quán)會計核算問題就極為困難。但是，隨著知識產(chǎn)權(quán)的侵權(quán)活動日益頻繁，尤其網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的大量使用，使得知識侵權(quán)變得更加容易，小微企業(yè)要想在日趨激烈的市場競爭中保護(hù)自身的知識產(chǎn)權(quán)，知識產(chǎn)權(quán)會計職能不可或缺，必須借助外界的幫助增強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)會計能力。因此，在小微企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)會計活動方面，應(yīng)當(dāng)確立會計服務(wù)規(guī)則，由會計事務(wù)所等社會性的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供知識產(chǎn)權(quán)會計咨詢、會計核算等服務(wù)，建立相關(guān)會計信息體系，發(fā)揮會計服務(wù)機(jī)構(gòu)在專業(yè)人員、專業(yè)信息、從業(yè)經(jīng)驗方面的優(yōu)勢，彌補(bǔ)小微企業(yè)之不足。

（二）知識產(chǎn)權(quán)會計的觀念引導(dǎo)

這里所講的觀念引導(dǎo)包括會計服務(wù)機(jī)構(gòu)和小微企業(yè)對知識產(chǎn)權(quán)的觀念優(yōu)化，在有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)會計問題日益引起重視的形勢下，無論是會計服務(wù)部門還是小微企業(yè)本身，對知識產(chǎn)權(quán)的了解與重視程度尚需加強(qiáng)。會計服務(wù)部門自身需深入研究知識產(chǎn)權(quán)會計核算方法，掌握小微企業(yè)自創(chuàng)或者購入知識產(chǎn)權(quán)，以及利用知識產(chǎn)權(quán)營利的運(yùn)作模式和控制環(huán)節(jié)，熟悉國家知識產(chǎn)權(quán)政策和法律制度，提高知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)能力。同時，要對小微企業(yè)的負(fù)責(zé)人和員工進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)知識和觀念的培訓(xùn)、引導(dǎo)，使其充分認(rèn)識到，不論企業(yè)大小都處于知識經(jīng)濟(jì)的市場環(huán)境中，沒有完善的會計核算，依法保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)或者解決知識產(chǎn)權(quán)引發(fā)的糾紛就喪失了一個重要基礎(chǔ)，從而保證小微企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的會計管理實(shí)現(xiàn)常態(tài)化，全面準(zhǔn)確地保存知識產(chǎn)權(quán)會計資料，為會計服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作提供便利。

（三）知識產(chǎn)權(quán)會計信息交流

就會計服務(wù)自身來說，是一種社會機(jī)構(gòu)受小微企業(yè)所委托，為企業(yè)提供賬務(wù)處理、資產(chǎn)審核、評估等一系列相關(guān)的會計服務(wù)。小微企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)活動，依賴于會計服務(wù)所提供的各項信息資源來加以保護(hù)、利用，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益。會計機(jī)構(gòu)本身也是信息交流的平臺，能夠及時為企業(yè)提供知識產(chǎn)權(quán)會計信息。這類信息服務(wù)具體包含兩個方面：其一，知識產(chǎn)權(quán)會計政策和法律動態(tài)。知識產(chǎn)權(quán)會計問題與知識產(chǎn)權(quán)法律、會計法律、會計準(zhǔn)則以及其他地方政策發(fā)展有密切關(guān)系，會計服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照自身專業(yè)能力及時向小微企業(yè)進(jìn)行宣傳。其二，知識產(chǎn)權(quán)會計活動趨勢和重要時事。地區(qū)和行業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)會計發(fā)展?fàn)顩r以及重要時事案例，對小微企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)會計核算的完善有重要的啟發(fā)和推動，會計服務(wù)機(jī)構(gòu)可以主動進(jìn)行推廣介紹。

三、知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)的保障

（一）人員的保障

要開展知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)，需要服務(wù)對象和服務(wù)機(jī)構(gòu)兩方面人員的配合，離不開滿足基本要求的合格專業(yè)人員。它既包括小微企業(yè)中對知識產(chǎn)權(quán)有一定了解并且具備知識產(chǎn)權(quán)觀念的經(jīng)營管理人員，也包括會計服務(wù)機(jī)構(gòu)中熟悉知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)流程和核算方法的會計師等專業(yè)人員。對于絕大部分小微企業(yè)的經(jīng)營者來說，知識產(chǎn)權(quán)是一個陌生的概念，不了解知識產(chǎn)權(quán)在市場經(jīng)濟(jì)中的作用和價值，不僅缺乏相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)知識，還缺乏知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的意識，總覺得知識產(chǎn)權(quán)是大型企業(yè)的專門活動，與小微企業(yè)關(guān)系不大。所以，小微企業(yè)經(jīng)營管理人員對知識產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)價值認(rèn)識不足，是開展知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)的最大障礙。國家要大力宣傳知識產(chǎn)權(quán)在市場競爭中的作用，突出其對小微企業(yè)發(fā)展的重大意義，特別要說明只要有市場經(jīng)濟(jì)活動，小微企業(yè)都不能避開知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)和糾紛解決的問題，處理好知識產(chǎn)權(quán)問題是很多小微企業(yè)的生存發(fā)展之道。還要對經(jīng)營管理人員進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)知識的培訓(xùn)，使他們具備一定的知識產(chǎn)權(quán)問題處理能力。只有這樣，小微企業(yè)才能重視知識產(chǎn)權(quán)會計問題，才有委托會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)處理知識產(chǎn)權(quán)會計的需求和積極性。另一方面，會計服務(wù)機(jī)構(gòu)必須提供合格的知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)專業(yè)人員，知識產(chǎn)權(quán)會計是一個新的領(lǐng)域，傳統(tǒng)會計知識和會計工作方法有很多不適應(yīng)性。如果會計服務(wù)機(jī)構(gòu)不認(rèn)真研究知識產(chǎn)權(quán)會計的規(guī)則以及相關(guān)問題，沒有一批高水的會計師來保證服務(wù)水平，給委托方帶來實(shí)實(shí)在在的利益，就不可能贏得作為服務(wù)對象的小微企業(yè)的信任，就會失去知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)這個市場。

（二）服務(wù)形式的保障

小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，在尋求知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)時，會非常注重服務(wù)費(fèi)等成本的節(jié)約和會計服務(wù)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。可以想見，如果能夠提供一個有利于解決會計服務(wù)成本的服務(wù)形式，將更有利于解決小微企業(yè)的實(shí)際困難，調(diào)動其尋求知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)的積極性。目前，一些地區(qū)的小微企業(yè)在探尋知識產(chǎn)權(quán)聯(lián)盟的方式保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)。成立聯(lián)盟組織是實(shí)現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)聯(lián)合保護(hù)的重要形式，可以有效降低知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的成本，同時還可以加強(qiáng)小微企業(yè)之間的信息交流，提高知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的有效性。在依靠企業(yè)聯(lián)盟保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)的情況下，會計服務(wù)機(jī)構(gòu)可根據(jù)委托，為小微企業(yè)成員處理知識產(chǎn)權(quán)的會計賬務(wù)和資產(chǎn)核算，并提供聯(lián)盟組織或者成員的有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)會計信息。這種服務(wù)方式顯然更有利于小微企業(yè)的市場競爭，實(shí)現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)的利益最大化，促進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)的推廣。

總之，針對小微企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)會計服務(wù)還處于萌發(fā)階段，有很多現(xiàn)實(shí)困難，但只要從觀念上、規(guī)則上、方法上認(rèn)真研究完善，就可以發(fā)現(xiàn)這種會計服務(wù)不僅是必要的，也是可行的。

（作者單位：南京理工大學(xué)紫金學(xué)院）

責(zé)任編輯：楊再梅