戴永勝

建設(shè)工程全過(guò)程是指建設(shè)工程前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收等各個(gè)階段，工程造價(jià)管理應(yīng)覆蓋建設(shè)工程前期決策及實(shí)施的各個(gè)階段，包括前期決策階段的項(xiàng)目策劃、投資估算、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、項(xiàng)目融資方案分析；設(shè)計(jì)階段的限額設(shè)計(jì)、方案比選、概預(yù)算編制；招投標(biāo)階段的標(biāo)段劃分、承發(fā)包模式及合同形式的選擇、標(biāo)底編制；施工階段的工程量計(jì)量與結(jié)算、工程變更控制、索賠管理；竣工驗(yàn)收階段的竣工結(jié)算與決算等。

工程造價(jià)控制貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，關(guān)鍵在于前期決策和設(shè)計(jì)階段，而在項(xiàng)目做出投資決策后，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。據(jù)西方一些國(guó)家分析，設(shè)計(jì)費(fèi)一般不足建設(shè)工程全部費(fèi)用的1%，但正是這少于1%的費(fèi)用對(duì)工程造價(jià)的影響占到75%以上。

長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)工作普遍忽視了工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制，而往往把控制工程造價(jià)的主要精力放在竣工驗(yàn)收后的工程決算審計(jì)上。這樣做雖然有一定效果，但畢竟是“亡羊補(bǔ)牢”，事倍功半。因此，要有效地控制建設(shè)工程造價(jià)，就應(yīng)將審計(jì)工作前移、早期介入，認(rèn)真做好事前審計(jì)工作，而建設(shè)工程造價(jià)事前審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)設(shè)計(jì)概算的審計(jì)。

下面筆者將從設(shè)計(jì)概算的審計(jì)意義、內(nèi)容和方法三方面對(duì)建設(shè)工程事前審計(jì)進(jìn)行論述，具體如下：

一、設(shè)計(jì)概算的審計(jì)意義

1.有利于合理分配投資資金、加強(qiáng)投資計(jì)劃管理，有助于合理確定和有效控制工程造價(jià)。設(shè)計(jì)概算編制偏高或偏低，不僅影響工程造價(jià)的控制，也會(huì)影響投資計(jì)劃的真實(shí)性，影響投資資金的合理分配。

2.有利于促進(jìn)概算編制單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)概算的編制規(guī)定和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，從而提高概算的編制質(zhì)量。

3.有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性。概算中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是概算的綜合反映，與同類(lèi)工程對(duì)比，便可看出它的先進(jìn)與合理程度。

4.有利于核定建設(shè)項(xiàng)目的投資規(guī)模，可以使建設(shè)項(xiàng)目總投資力求做到準(zhǔn)確、完整，防止任意擴(kuò)大投資規(guī)?；蛱幪幝╉?xiàng)，從而減少投資缺口、縮小概算與預(yù)算之間的差距，避免故意壓低概算投資，搞釣魚(yú)項(xiàng)目，最后導(dǎo)致實(shí)際造價(jià)大幅度地突破概算。

5.經(jīng)審計(jì)的概算，為建設(shè)項(xiàng)目投資的落實(shí)提供可靠的依據(jù)。打足投資，不留缺口，有助于提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

二、設(shè)計(jì)概算的審計(jì)內(nèi)容

1.設(shè)計(jì)概算編制依據(jù)的審計(jì)。

（1）編制依據(jù)合法性的審計(jì)。采用的各種編制依據(jù)必須經(jīng)過(guò)國(guó)家和授權(quán)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，符合國(guó)家的編制規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用。不能強(qiáng)調(diào)情況特殊，擅自提高概算定額、指標(biāo)或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（2）編制依據(jù)時(shí)效性的審計(jì)。各種依據(jù)，如定額、指標(biāo)、價(jià)格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，都應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行，注意有無(wú)調(diào)整和新的規(guī)定，如有，應(yīng)按新的調(diào)整辦法和規(guī)定執(zhí)行。

（3）編制依據(jù)適用范圍的審計(jì)。各種編制依據(jù)都有規(guī)定的適用范圍，如各主管部門(mén)規(guī)定的各種專(zhuān)業(yè)定額及其取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，只適用于該部門(mén)的專(zhuān)業(yè)工程；各地區(qū)規(guī)定的各種定額及其取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，只適用于該地區(qū)范圍內(nèi)，特別是地區(qū)的材料預(yù)算價(jià)格區(qū)域性更強(qiáng)，如某市有該市區(qū)的材料預(yù)算價(jià)格，又編制了郊區(qū)內(nèi)一個(gè)礦區(qū)的材料預(yù)算價(jià)格，在編制該礦區(qū)某工程概算時(shí)，應(yīng)采用該礦區(qū)的材料預(yù)算價(jià)格。

2.概算編制深度的審計(jì)。

（1）概算編制說(shuō)明的審計(jì)。審計(jì)編制說(shuō)明可以檢查概算的編制方法、深度和編制依據(jù)等重大原則問(wèn)題，若編制說(shuō)明有差錯(cuò)，具體概算必有差錯(cuò)。

（2）概算編制完整性的審計(jì)。一般大中型項(xiàng)目的設(shè)計(jì)概算，應(yīng)有完整的編制說(shuō)明和“三級(jí)概算”（即總概算表、單項(xiàng)工程綜合概算表、單位工程概算表），并按有關(guān)規(guī)定的深度進(jìn)行編制。審計(jì)是否有符合規(guī)定的“三級(jí)概算”，各級(jí)概算的編制、核對(duì)、審核是否按規(guī)定簽署，有無(wú)隨意簡(jiǎn)化，有無(wú)把“三級(jí)概算”簡(jiǎn)化為“二級(jí)概算”，甚至“一級(jí)概算”。

（3）概算編制范圍的審計(jì)。審計(jì)概算編制范圍及具體內(nèi)容是否與主管部門(mén)批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目范圍及具體工程內(nèi)容一致；審計(jì)分期建設(shè)項(xiàng)目的建筑范圍及具體工程內(nèi)容有無(wú)重復(fù)交叉，是否重復(fù)計(jì)算或漏算等。

3.工程概算內(nèi)容的審計(jì)。

（1）審計(jì)概算的編制是否符合黨的方針、政策，是否根據(jù)工程所在地的自然條件進(jìn)行編制。

（2）審計(jì)建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)（用地指標(biāo)、建筑標(biāo)準(zhǔn)等）、配套工程等是否符合原批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告或立項(xiàng)批文的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）審計(jì)編制方法、計(jì)價(jià)依據(jù)和程序是否符合現(xiàn)行規(guī)定，包括定額或指標(biāo)的適用范圍和調(diào)整方法是否正確。

（4）審計(jì)工程量是否正確。工程量的計(jì)算是否根據(jù)初步設(shè)計(jì)圖紙、概算定額、工程量計(jì)算規(guī)則和施工組織設(shè)計(jì)的要求進(jìn)行的，有無(wú)多算、重算和漏算，尤其對(duì)工程量大，造價(jià)高的項(xiàng)目要重點(diǎn)審計(jì)。

（5）審計(jì)材料用量和價(jià)格。審計(jì)主要材料（鋼材、木材、水泥、磚）的用量數(shù)據(jù)是否正確，材料預(yù)算價(jià)格是否符合工程所在地的價(jià)格水平，材料價(jià)差調(diào)整是否符合現(xiàn)行規(guī)定及其計(jì)算是否正確等。

（6）審計(jì)設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置是否符合設(shè)計(jì)要求，是否與設(shè)備清單相一致，設(shè)備預(yù)算價(jià)格是否真實(shí)，設(shè)備原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)的計(jì)算是否正確，非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價(jià)的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定，進(jìn)口設(shè)備的各項(xiàng)費(fèi)用的組成及其計(jì)算程序、方法是否符合國(guó)家主管部門(mén)的規(guī)定。

（7）審計(jì)建筑安裝工程的各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合國(guó)家或地方有關(guān)部門(mén)的現(xiàn)行規(guī)定，計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確。

（8）審計(jì)綜合概算、總概算的編制內(nèi)容、方法是否符合現(xiàn)行規(guī)定和設(shè)計(jì)文件的要求，有無(wú)設(shè)計(jì)文件外項(xiàng)目，有無(wú)將非生產(chǎn)性項(xiàng)目以生產(chǎn)性項(xiàng)目列入。

（9）審計(jì)總概算文件的組成內(nèi)容，是否完整地包括了建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)為止的全部費(fèi)用組成。

（10）審計(jì)工程建設(shè)其他各項(xiàng)費(fèi)用。這部分費(fèi)用內(nèi)容多、彈性大，而它所投資約占項(xiàng)目總投資25%以上，要按國(guó)家和地區(qū)規(guī)定逐項(xiàng)審計(jì)，不屬于總概算范圍的費(fèi)用項(xiàng)目不能列入概算，具體費(fèi)率或計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)是否按國(guó)家、行業(yè)有關(guān)部門(mén)規(guī)定計(jì)算，有無(wú)隨意列項(xiàng)、有無(wú)多列、交叉計(jì)列和漏項(xiàng)等。

（11）審計(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算方法和程序是否正確，綜合指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)與同類(lèi)型工程指標(biāo)相比，是偏高還是偏低，其原因是什么并予以糾正。

三、設(shè)計(jì)概算的審計(jì)方法

1.對(duì)比分析法。

對(duì)比分析法主要是通過(guò)建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)與立項(xiàng)批文對(duì)比；工程數(shù)量與設(shè)計(jì)圖紙對(duì)比；綜合范圍、內(nèi)容與編制方法、規(guī)定對(duì)比；各項(xiàng)取費(fèi)與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比；材料、人工單價(jià)與統(tǒng)一信息對(duì)比；引進(jìn)設(shè)備、技術(shù)投資與報(bào)價(jià)要求對(duì)比；技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與同類(lèi)工程對(duì)比等等；通過(guò)以上對(duì)比，容易發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)概算存在的主要問(wèn)題和偏差。

2.查詢(xún)核實(shí)法。

查詢(xún)核實(shí)法是對(duì)一些關(guān)鍵設(shè)備和設(shè)施、重要裝置、引進(jìn)工程圖紙不全、難以核算的較大投資進(jìn)行多方查詢(xún)核對(duì)，逐項(xiàng)落實(shí)的方法。主要設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)向設(shè)備供應(yīng)部門(mén)或招標(biāo)公司查詢(xún)核實(shí)；重要生產(chǎn)裝置、設(shè)施向同類(lèi)企業(yè)（工程）查詢(xún)了解；引進(jìn)設(shè)備價(jià)格及有關(guān)費(fèi)稅向進(jìn)出口公司調(diào)查落實(shí)；復(fù)雜的建筑安裝工程向同類(lèi)工程的建設(shè)、承包、施工單位征求意見(jiàn)；深度不夠或不清楚的問(wèn)題直接同原概算編制人員、設(shè)計(jì)者詢(xún)問(wèn)清楚。

3.聯(lián)合會(huì)審法。

聯(lián)合會(huì)審前，可先采取多種形式分頭審計(jì)，包括設(shè)計(jì)單位自審，主管、建設(shè)、承包單位初審，工程造價(jià)咨詢(xún)公司評(píng)審，審計(jì)部門(mén)復(fù)審等，經(jīng)層層審計(jì)把關(guān)后，由有關(guān)單位和專(zhuān)家進(jìn)行聯(lián)合會(huì)審。在會(huì)審大會(huì)上，由設(shè)計(jì)單位介紹概算編制情況及有關(guān)問(wèn)題，各有關(guān)單位、專(zhuān)家匯報(bào)初審、預(yù)審意見(jiàn)。然后進(jìn)行認(rèn)真分析、討論，結(jié)合對(duì)各專(zhuān)業(yè)技術(shù)方案的審計(jì)意見(jiàn)所產(chǎn)生的投資增減，逐一核實(shí)原概算出現(xiàn)的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)充分協(xié)商，認(rèn)真聽(tīng)取設(shè)計(jì)單位意見(jiàn)后，實(shí)事求是地處理和調(diào)整。（作者單位：新余市審計(jì)局）