楊勁松

摘要：西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論的三大假說就是管理層薪酬假說、債務(wù)契約假說和政治成本假說。本文先簡(jiǎn)要分析這三大假說，然后再對(duì)其在中國(guó)的適用性進(jìn)行分析研究，并分析為什么不適用中國(guó)經(jīng)濟(jì)的原因。為了促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，學(xué)界要借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)理論，探討符合中國(guó)特色的實(shí)證會(huì)計(jì)理論。

關(guān)鍵詞：實(shí)證會(huì)計(jì)理論假說；國(guó)有企業(yè)；民營(yíng)企業(yè)；適用性

西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)什么是最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的實(shí)用性，在不同組織結(jié)構(gòu)的公司里采用不同的會(huì)計(jì)政策，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。西方國(guó)家重在研究實(shí)證會(huì)計(jì)理論，而我國(guó)則是將實(shí)證會(huì)計(jì)理論與規(guī)范會(huì)計(jì)理論結(jié)合各起來研究。所謂實(shí)證會(huì)計(jì)理論就是會(huì)計(jì)是怎樣的理論；而規(guī)范會(huì)計(jì)理論則是會(huì)計(jì)應(yīng)該是怎樣的理論。

1.西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論三大假說概述

西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論三大假說就是：管理層薪酬假說、債務(wù)契約假說和政治成本假說。

1.1管理層薪酬假說

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)股東與管理者是相分離的，他們之間存在一定的利益沖突。由于企業(yè)股東無法直接觀察到管理者是否認(rèn)真謹(jǐn)慎的管理公司，于是會(huì)與管理者簽訂一定的薪酬契約。而這個(gè)薪酬契約是以盈余信息為基礎(chǔ)的，也就是說，企業(yè)管理者的薪酬直接與企業(yè)年利潤(rùn)掛鉤。那么，企業(yè)管理者為了獲得較高的報(bào)酬，必然會(huì)認(rèn)真努力的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)年利潤(rùn)。當(dāng)然，管理者也不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些投機(jī)心理，就是說，管理者為了提高薪酬，將報(bào)告收益從未來期間轉(zhuǎn)至當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序，這樣就產(chǎn)生了企業(yè)管理者人為操作會(huì)計(jì)信息的行為。當(dāng)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)較高時(shí)，企業(yè)管理層產(chǎn)生投機(jī)心理的欲望較低；當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)較低時(shí)，企業(yè)管理層就會(huì)有較高的投機(jī)欲望，進(jìn)而進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以獲得較高的薪酬。這也就是所謂的管理層薪酬假說。

1.2債務(wù)契約假說

由代理理論可知，企業(yè)股東與企業(yè)債權(quán)人之間存在一定的利益沖突。債權(quán)人與企業(yè)股東簽訂一定的債務(wù)契約，債權(quán)人借錢給企業(yè)，定期獲得固定收益。那么，債權(quán)人就特別看重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，因?yàn)檫@關(guān)系到他能否按期收取利息，關(guān)系到其收回固定成本的風(fēng)險(xiǎn)。

而企業(yè)股東則希望企業(yè)以最少投資獲得最大收益，因此他們更加傾向于投資風(fēng)險(xiǎn)性高投資回報(bào)高的項(xiàng)目，他們只看到了這些項(xiàng)目的投資回報(bào)率，卻并沒有充分考慮到其風(fēng)險(xiǎn)性。而企業(yè)管理者往往會(huì)迫于股東的壓力而不得不投資這些風(fēng)險(xiǎn)性高的項(xiàng)目。債權(quán)人為了確保其固定收益率，往往會(huì)在債務(wù)契約上增加一些限制性條款，當(dāng)企業(yè)違反這些條款的時(shí)候，債權(quán)人有權(quán)對(duì)企業(yè)做出加息或是提前收回本金等懲罰。

實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為：當(dāng)企業(yè)處于違約邊緣時(shí)，就會(huì)有進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理的欲望，通過盈余管理，將未來收益記入當(dāng)期會(huì)計(jì)程序中。因此，債權(quán)人往往會(huì)更加看重企業(yè)的負(fù)債率大小，通過負(fù)債率和企業(yè)的實(shí)際情況，分析其是否能如期還款。當(dāng)公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高時(shí)，管理者進(jìn)行盈余管理的欲望越強(qiáng)烈。

1.3政治成本假說

當(dāng)企業(yè)越做越大時(shí)，它在某一行業(yè)中的地位就越來越高，而壟斷該行業(yè)市場(chǎng)的可能性也就越高。政府為了促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和公平競(jìng)爭(zhēng)，往往會(huì)特別關(guān)注該企業(yè)是否會(huì)壟斷該行業(yè)市場(chǎng)，而衡量企業(yè)壟斷市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)之一就是企業(yè)的利潤(rùn)，當(dāng)超過政府定的標(biāo)準(zhǔn)線之后，政府就會(huì)采取一些反壟斷措施，對(duì)企業(yè)做出一定的懲罰。而企業(yè)為了規(guī)避懲罰，就會(huì)將當(dāng)期的收益遞延至以后各期的會(huì)計(jì)程序中。

通過學(xué)者的研究表明，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)可操縱的利潤(rùn)空間就越小，而為了達(dá)到降低當(dāng)期利潤(rùn)的目的，他們往往會(huì)將企業(yè)的無形資產(chǎn)作為費(fèi)用來處理，從而提高成本，降低利潤(rùn)。

2.西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論三大假說在中國(guó)的適用性分析

我國(guó)自20世紀(jì)90年代開始引入這三種理論假說，開始對(duì)其進(jìn)行研究和檢驗(yàn)。但是，研究的重點(diǎn)放在了這三種理論的正確性上，而沒有將其與中國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況有機(jī)結(jié)合起來研究。1997年是我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要分水嶺，因?yàn)椋?997年之前學(xué)界研究重點(diǎn)在有效資本市場(chǎng)假說上，而1997年之后，研究重點(diǎn)放在了會(huì)計(jì)問題上，其中越來越多的學(xué)者對(duì)西方三大實(shí)證會(huì)計(jì)理論假說進(jìn)行直接或間接的分析檢驗(yàn)。

2.1管理層薪酬假說在中國(guó)的適用性分析

以前，我國(guó)企業(yè)的管理層薪酬契約是保密的，是不公開的，直到2005年之后才開始披露管理層薪酬契約，因此，在管理者薪酬假說上的研究也不是很多。王躍堂教授曾對(duì)中國(guó)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)研究，他設(shè)置眾多的虛擬變量來檢驗(yàn)管理層薪酬假說的準(zhǔn)確性，但是，結(jié)果卻表明并不顯著，換言之，管理層薪酬假說在中國(guó)企業(yè)的適用性不強(qiáng)。

吳東輝的《中國(guó)上市公司應(yīng)計(jì)項(xiàng)目選擇的實(shí)證研究》一文也是對(duì)管理層薪酬假說在中國(guó)適用性的研究。他將企業(yè)投資機(jī)會(huì)組合和相對(duì)業(yè)績(jī)水平作為管理層最大化其薪酬的變量，考察了上市公司應(yīng)計(jì)項(xiàng)目選擇的問題，最終得出的結(jié)論是：投資機(jī)會(huì)多的企業(yè)傾向于選擇增加收益的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，而企業(yè)管理層則有較強(qiáng)的欲望調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。從結(jié)論上來看，與管理層薪酬假說是相符的，但是，前提條件卻并不相同。也就是說，在中國(guó)，企業(yè)管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)程序處理的基礎(chǔ)是相對(duì)業(yè)績(jī)水平和投資業(yè)務(wù)組合。

王克敏和王志超于2007年發(fā)表《高管控制權(quán)、報(bào)酬與盈余管理——基于中國(guó)上市公司的實(shí)證研究》一文，他們將公司前三位高管年薪總額的對(duì)數(shù)作為替代高管薪酬的變量，然后考察了高管年薪總額與企業(yè)盈余管理之間的關(guān)系。得出這樣的結(jié)論：企業(yè)高管的報(bào)酬與企業(yè)盈余管理的相關(guān)性不強(qiáng)。

學(xué)界得出的普遍結(jié)論就是：管理層薪酬假說在中國(guó)不適用，它與中國(guó)的實(shí)際情況不相符。

2.2債務(wù)契約假說在中國(guó)的適用性分析

在我國(guó)，大部分學(xué)者在研究債務(wù)契約假說時(shí)都是將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率作為變量的，但是，不同的學(xué)者卻也得出了大相徑庭的結(jié)論。

吳東輝在《中國(guó)上市公司應(yīng)計(jì)項(xiàng)目選擇的實(shí)證研究》一文中提出：資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)更傾向于選擇增加收益的非正常流動(dòng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。而白云霞將1996年——1999年上海和深圳發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的130家企業(yè)作為研究樣本，得出這樣的結(jié)論：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率越高，其進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)就越大，非常有可能對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行處理，最終使企業(yè)的業(yè)績(jī)報(bào)告大于其閾值。以上這兩個(gè)研究表明，債務(wù)契約假說是正確的，在中國(guó)市場(chǎng)上依舊適用。

但是，也有學(xué)者得出了與債務(wù)契約假說完全相反的結(jié)論。李增泉的研究顯示，資產(chǎn)負(fù)債率越高的上市公司的資產(chǎn)減值比率和當(dāng)期計(jì)提比例就越高，他的研究對(duì)象是1998年12月31日之前上市的719家A股企業(yè)和另外144加外資股企業(yè)。雷光勇和劉慧龍對(duì)我國(guó)在1999年配股成功的196家企業(yè)進(jìn)行分析得知，資產(chǎn)負(fù)債率越高的企業(yè)進(jìn)行盈余管理的欲望也就越小。以上這兩個(gè)研究正是與債務(wù)契約假說截然相反的。

同樣的，還有些學(xué)者在對(duì)債務(wù)契約假說進(jìn)行研究時(shí)并沒有得出非常顯著的結(jié)論，而這也顯示出債務(wù)契約假說在中國(guó)市場(chǎng)的不適用。綜合各個(gè)學(xué)者的研究表明，在對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行分析研究時(shí)，債務(wù)契約假說并不適用。

2.3政治成本假說在中國(guó)的適用性分析

在進(jìn)行政治成本假說的研究時(shí)，幾乎所有學(xué)者都將企業(yè)規(guī)模大小作為代理變量，而衡量企業(yè)規(guī)模大小的則是企業(yè)總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)。但是，不同的學(xué)者也得出了不同的結(jié)論。

沈振宇、王金圣和薛爽在《壞賬準(zhǔn)備與上市公司利潤(rùn)操縱——來自中國(guó)上市公司的證據(jù)》一文中提出：上市公司的規(guī)模越大，其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的欲望也就越大。他們的研究對(duì)象是我國(guó)1997年和1998年A股公司。

張然、陸正飛和葉康濤在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與長(zhǎng)期資產(chǎn)減值》一文中提出：當(dāng)以當(dāng)年減值準(zhǔn)備計(jì)提比例作為因變量時(shí)，以企業(yè)總資產(chǎn)對(duì)數(shù)為衡量標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)規(guī)模的變量系數(shù)不具有顯著性；當(dāng)以減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額作為因變量時(shí)，這時(shí)候企業(yè)規(guī)模的變量系數(shù)就具有了顯著性，符合政治成本假說。

李增泉得出了與政治成本假說截然相反的結(jié)論，企業(yè)規(guī)模越大，其資產(chǎn)減值比率和當(dāng)期計(jì)提的比例就越低。換句話說，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)的當(dāng)期報(bào)告的盈余就會(huì)越高，在統(tǒng)計(jì)上具有顯著性。而吳東輝的研究也表明，規(guī)模越大的企業(yè)其進(jìn)行盈余管理的欲望就越強(qiáng)，越有可能夸大其收益。

總而言之，政治成本假說在中國(guó)并不適用。

3.三大假說不適用的原因分析

西方會(huì)計(jì)理論的三大假說是基于西方市場(chǎng)研究得出來的，而中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與西方存在很大差異，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有中國(guó)獨(dú)特的國(guó)情。要促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平、公正，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)盡快基于中國(guó)國(guó)情和市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀研究出中國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)理論。那么，三大假說不適用中國(guó)市場(chǎng)的原因又有哪幾個(gè)方面呢？

3.1中國(guó)市場(chǎng)的股權(quán)融資動(dòng)機(jī)因素

政府為了促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，于上世紀(jì)90年代開始了國(guó)有企業(yè)的改革，希望促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)步發(fā)展。于是，在20世紀(jì)90年代初開啟了股票市場(chǎng)，為國(guó)有企業(yè)提供了融資的來源。而股權(quán)融資成本的低廉也使得我國(guó)的上市公司有了更強(qiáng)的股權(quán)融資動(dòng)機(jī)。

而市場(chǎng)必須有一定的監(jiān)管，政府要采取一定的措施確保市場(chǎng)的健康發(fā)展，確保股權(quán)融資的穩(wěn)定發(fā)展，于是在企業(yè)的上市、退市、配股、增發(fā)等方面設(shè)置了較高的門檻，以便對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行有序監(jiān)管。同時(shí)，政府設(shè)置的這些門檻大多都與企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余管理有關(guān)。那么，我們對(duì)這幾個(gè)因素分析可以看出，企業(yè)股權(quán)融資的動(dòng)機(jī)高，而政府有一定的門檻，這些門檻又與會(huì)計(jì)盈余管理有關(guān)，于是，企業(yè)為了達(dá)到股權(quán)融資的目的，往往會(huì)進(jìn)行盈余管理，從而使得企業(yè)的報(bào)告收益達(dá)到政府的標(biāo)準(zhǔn)。

而西方的股權(quán)融資成本較中國(guó)而言相對(duì)較高，所以，西方上市公司股權(quán)融資的動(dòng)機(jī)也就沒有中國(guó)這么強(qiáng)，于是進(jìn)行盈余管理的欲望也就沒有中國(guó)這么強(qiáng)烈。經(jīng)過對(duì)西方上市公司股權(quán)融資進(jìn)行分析得知，西方企業(yè)往往更傾向于內(nèi)部留存收益融資，而股權(quán)融資是其最不喜歡采用的一種融資方式。所以說，股權(quán)融資動(dòng)機(jī)只能是西方企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)之一，卻不是主導(dǎo)性動(dòng)機(jī)。而中國(guó)正好相反，股權(quán)融資動(dòng)機(jī)往往是上市公司進(jìn)行盈余管理的主導(dǎo)性因素。

3.2制度環(huán)境的不同

西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論三大假說是基于西方的市場(chǎng)環(huán)境而言的，當(dāng)將其直接用于中國(guó)市場(chǎng)時(shí)，由于中國(guó)正處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)成分與西方國(guó)家存在很大差異，制度環(huán)境的差異就成了三大假說不適用于中國(guó)的重要因素之一。

中國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，20世紀(jì)90年代時(shí)上市公司有將近70%是國(guó)有控股企業(yè)，而西方國(guó)家的國(guó)有控股上市公司少，其研究樣本中大部分是民營(yíng)企業(yè)，中國(guó)的研究樣本中則大部分是國(guó)有企業(yè)。而國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)擁有不同的制度環(huán)境。

首先，從管理層薪酬假說上來說，我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理者的薪酬基本上是處于政府的管制之下的，也就是說，企業(yè)管理者的薪酬與會(huì)計(jì)信息之間的相關(guān)性不強(qiáng)。于是，企業(yè)管理者也就沒有了很強(qiáng)的進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)和欲望。另外，我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理者持有的股權(quán)非常少，股票期權(quán)制度也是近些年才興起的，在上世紀(jì)則根本就沒有股票期權(quán)制度，于是，管理者進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)也就不那么高了。而我國(guó)政府對(duì)管理層薪酬的管制又使得高管的在職消費(fèi)變成了一種隱性行為。

于是，有學(xué)者對(duì)高管的在職消費(fèi)進(jìn)行了研究。比如說：羅宏和黃文華對(duì)非國(guó)有控股上市公司的高管在職消費(fèi)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，高管的在職消費(fèi)與企業(yè)的業(yè)績(jī)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系。盧銳得出的結(jié)論是：高管的權(quán)利越多，其在職消費(fèi)就越高，而其在職消費(fèi)與企業(yè)的業(yè)績(jī)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。有的學(xué)者認(rèn)為管理層的管制性薪酬并不利于企業(yè)的健康發(fā)展，它不利于企業(yè)提高發(fā)展活力。而這種薪酬方法也降低了管理層進(jìn)行盈余管理的積極性。

其次，在債務(wù)契約假說上，該假說的前提就是，企業(yè)為了避免違約而進(jìn)行盈余管理。從我國(guó)的上市公司的制度環(huán)境上來說，許多上市公司的前身是國(guó)企，所以說，其債權(quán)人也往往是國(guó)有商業(yè)銀行，這樣就使企業(yè)容易受到國(guó)有商業(yè)銀行的軟約束，進(jìn)而導(dǎo)致債務(wù)契約假說的不成立。從組織結(jié)構(gòu)上來說，我國(guó)的集團(tuán)企業(yè)較多，當(dāng)子公司出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，母公司則可以對(duì)其進(jìn)行擔(dān)?；蚴且灾苯舆€款的方式規(guī)避違約風(fēng)險(xiǎn)。所以說，企業(yè)為規(guī)避債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)削弱了。

再次，在政治成本假說上。西方的政治成本假說認(rèn)為：企業(yè)為了防止政府的反壟斷懲罰，往往會(huì)采取盈余管理的方式來降低企業(yè)利潤(rùn)。在中國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)本身就有很強(qiáng)的政府干預(yù)性，尤其是在政府實(shí)施積極的宏觀政策時(shí)，企業(yè)往往會(huì)通過盈余管理的方式而使企業(yè)看起來更加健康，從而向政府申請(qǐng)到更多的資源，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。而且，地方政府官員為了提高自己的業(yè)績(jī)，往往會(huì)有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去優(yōu)化當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。地方政府會(huì)采取多種優(yōu)惠政策和保護(hù)性政策促進(jìn)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展，使當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出欣欣向榮的面貌，于是企業(yè)就不會(huì)考慮到因規(guī)模的擴(kuò)大而帶來政府的反壟斷懲罰，甚至說，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大之后還會(huì)獲得更多的資源和優(yōu)惠稅收政策等，從而促進(jìn)企業(yè)以更低的成本創(chuàng)造更高的收益，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。于是，政治成本假說在中國(guó)就完全不適用了。西方政治成本假說出現(xiàn)的基礎(chǔ)是：當(dāng)企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)利潤(rùn)過高時(shí)，政府為了防止企業(yè)在該行業(yè)的壟斷，往往會(huì)采取監(jiān)管或是增加稅收的方式來限制企業(yè)發(fā)展，這一情況與中國(guó)市場(chǎng)正好相反，所以，政治成本假說在中國(guó)也就不適用了。

從前文的分析中可以得出，西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論的三大假說在中國(guó)不具有很強(qiáng)的適用性，它與中國(guó)國(guó)情和企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況不相符。因此，為了促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，在引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論思想時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎處理，首先必須對(duì)中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行深入分析和檢驗(yàn)，探討引入的會(huì)計(jì)理論是否適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)。

西方國(guó)家的私營(yíng)企業(yè)較多，而三大理論假說正是基于私營(yíng)企業(yè)發(fā)展而研究出來的。而我國(guó)私企與西方私企又有很多共通性，因此，三大理論假說適用于我國(guó)民營(yíng)上市公司。那么，在進(jìn)行中國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究時(shí)，可以借鑒和吸收西方國(guó)家的理論，將中國(guó)的企業(yè)分成國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行針對(duì)性分析，得出針對(duì)性結(jié)論，使企業(yè)采用正確的會(huì)計(jì)政策，使政府采取正確的宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

結(jié)束語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷成熟，我國(guó)市場(chǎng)的成熟度越來越高，而要促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，必須對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行深入分析，綜合考慮制度因素、行業(yè)特點(diǎn)、消費(fèi)者特點(diǎn)、生產(chǎn)者心理訴求等因素，得出適合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)證會(huì)計(jì)理論，從而促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界，提高我國(guó)的綜合國(guó)力和國(guó)際地位。（作者單位：江蘇蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

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