洪欣

摘 要 電子商務迅猛的發(fā)展，使增值稅稅收問題日益突出。文章分析了電子商務條件下傳統(tǒng)增值稅稅收法律制度面臨的挑戰(zhàn)和操作的難點，針對我國電子商務發(fā)展環(huán)境給出應對電子商務增值稅稅收策略的建議。

關(guān)鍵詞 電子商務 增值稅 稅收法律制度

一、我國電子商務增值稅稅收征管的現(xiàn)狀

2007年我國網(wǎng)絡購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點不主張電子商務稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強電子商務稅收規(guī)制。如何推動電子商務發(fā)展同時解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設的重要內(nèi)容。

二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題

我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：

1、交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務交易主體在網(wǎng)上只以服務器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務部門的登記。此外，電子商務中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

2、電子商務對稅率的影響。首先，電子商務在線交易稅率偏高。其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。

3、征稅對象性質(zhì)模糊不清。首先，數(shù)字化信息性質(zhì)的確認問題。其次，電子商務的經(jīng)營方式對增值稅客體造成沖擊。

4、納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難。

增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費者要經(jīng)過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅，而電子商務面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。

5、難以確定納稅地點

現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機構(gòu)所在地、銷售地、報關(guān)地，但電子商務的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應地和消費地，無法判定國際稅收中常設機構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認稅收管轄權(quán)是電子商務稅收征管重大問題。

6、對現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡交易經(jīng)營范圍沒有嚴格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準。因此，有形貿(mào)易的稅務登記方法不適用于電子商務，電子商務賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計基礎。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務征稅法律責任無從談起。

三、解決電子商務增值稅稅收法律問題的建議

重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務稅收應著重以下幾個方面：

1、推行電子商務稅務的電子登記，明確納稅人

網(wǎng)絡使用者具有隱匿性、流動性特點，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因為這可通過常設機構(gòu)判定來解決。對納稅人認定，（1）分清經(jīng)營主體是企業(yè)還是個人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機制，經(jīng)營收入是企業(yè)收入。（2）確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進貨要有進項稅發(fā)票，如果進貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進項稅發(fā)票問題，但如果經(jīng)營額巨大，則可能被認定為一般納稅人。

2、擴大增值稅征稅范圍，明確電子商務征稅對象

增加電子商務征稅對象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論有形動產(chǎn)通過何種交易方式實現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務。對于這些交易征稅對象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負擔的平衡。在線交易征稅對象分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)營所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務（包括金融、咨詢、會計等）應認定為提供勞務，征收營業(yè)稅。

3、納稅環(huán)節(jié)的確定

推行消費地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務多用電子結(jié)算特點，將征稅環(huán)節(jié)設在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當發(fā)生業(yè)務時，由消費者居住地支付貨款的銀行負責代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時入庫。銀行應及時將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務機關(guān)，并嚴格履行扣繳義務。

4、納稅地點的確定

納稅地點與稅收管轄權(quán)和常設機構(gòu)確定有關(guān)。在確定稅收管轄權(quán)中，原則上采取居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)結(jié)合方式。電子商務發(fā)達國家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國是電子貿(mào)易輸入國，國外收入相對較少，應強調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并重，并逐步確立居民管轄權(quán)原則。

對于常設機構(gòu)可以連結(jié)點方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費者居住地確定為電子商務征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費者居住地稅務機關(guān)征增值稅，而消費地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡交易者原先在哪個稅務機關(guān)登記，仍向該稅務部門納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡或服務器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務部門稅務管理。

5、加強增值稅電子稅收征管手段

（1）電子稅務登記。稅務機關(guān)對電子商務納稅人嚴格審核，進行稅務登記，賦予專用號碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時，納稅人銀行賬戶在稅務機關(guān)登記，并使用真實身份證。

（2）實行財務軟件備案制度。納稅人要提供財務軟件名稱、版本號、和密碼等信息，經(jīng)稅務機關(guān)批準后使用。

（3）使用電子商務交易專用發(fā)票。電子商務交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進行電子賬號的款項結(jié)算。

（4）確立電子賬冊和電子票據(jù)法律地位?！逗贤ā芬汛_立電子合同法律地位，明確數(shù)據(jù)電文的法律效力。在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確。

（5）明確稅務機關(guān)電子數(shù)據(jù)稽查權(quán)。稅務機關(guān)對納稅人網(wǎng)絡交易進行監(jiān)控，有權(quán)查閱、復制納稅人電子信息，檢查電子賬目，追蹤支付行為，進行稅收強制執(zhí)行等，稅務機關(guān)有義務為納稅人保密，納稅人有義務向稅務機關(guān)提供涉稅網(wǎng)絡信息和密碼備份。納稅人未提供網(wǎng)絡信息造成偷稅的，要承擔相應法律責任。

四、結(jié)束語

稅收是我國重要的財政收入、本著取之于民、用之于民的方針，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深刻貫徹落實科學發(fā)展關(guān)，堅持“打防結(jié)合、預防為主、標本兼治、著力治本”， 強化宣傳工作、強化部門協(xié)作、強化稽查效應、嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法。做到打假與扶優(yōu)相結(jié)合，監(jiān)督與服務相結(jié)合，確保我國市場秩序穩(wěn)步健康發(fā)展。

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（作者單位：河北大學政法學院）