潘大慶

摘要：基業(yè)穩(wěn)固，長久不衰是指一個企業(yè)歷經(jīng)風雨而仍能穩(wěn)如泰山、持續(xù)發(fā)展、壯大經(jīng)營，從自然界的發(fā)展規(guī)律上來講雖然任何事物的發(fā)展都要經(jīng)歷誕生、發(fā)育、成熟、消失等階段，但是每個企業(yè)創(chuàng)始者都希望自己的企業(yè)能夠永遠的經(jīng)營下去。本文從內控的定義、內控的重要性以及中國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀與問題和相應的解決辦法新等幾個方面論述了只有做好企業(yè)內控才能使企業(yè)的基業(yè)歷經(jīng)市場經(jīng)濟的風雨洗禮而仍能穩(wěn)如泰山。

關鍵詞：內控；企業(yè)；基業(yè)穩(wěn)固

一、內控的定義

我國早在西周時期，官廳組織結構就已經(jīng)比較完備。據(jù)《周禮》記載，當時的西周王朝，周王為最高統(tǒng)治者，在周王之下設有天官冢宰、地官司徒、春官宗伯、夏官司馬、秋官司寇和冬官考工等六大官職協(xié)助周王管理國家。所以，從官廳內部控制的角度上講，西周時期就已經(jīng)具備了產生內部控制皺形。國外，1949年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的前身——美國會計師協(xié)會（AIA）在《內部控制：一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性》的報告中，首次對內部控制給出了明確定義：內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。本文討論的內控是相對簡單廣泛概念，即一般性的中小企業(yè)內控控制結構。

二、中小企業(yè)內控的常見性問題

目前中國大多中小企業(yè)的內部控制制度存在很大的漏洞，他不僅制約中小企業(yè)的發(fā)展，而且也對中國社會發(fā)展起到負面作用，本文基于一些中小企業(yè)內控常見性問題提出自己的看法。

（一）企業(yè)內部環(huán)境問題

1.零內部控制制度。中國大多數(shù)中小型企業(yè)都存在這樣問題，從改革開放至今經(jīng)濟高速發(fā)展，多數(shù)中小企業(yè)成立與發(fā)展都是依靠企業(yè)創(chuàng)始人自己的努力完成原始資本的積累，而這些企業(yè)家大多數(shù)對企業(yè)管理都是摸著石頭過河，對現(xiàn)代企業(yè)管理制度模式與科學性很不熟悉，普遍認為企業(yè)只要有有收益就能經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)內控制度對他們來說可有可無，即使有內控制度，也只是形式上的，大多數(shù)時間都是創(chuàng)始人一個人即做董事長又做總經(jīng)理，自己說了算，甚至認為內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內部控制制度，這樣使得這些企業(yè)長期面臨管理風險敞口，很容易因為一兩個非理性的決定而倒閉。

2.不完善的內控制度。一些企業(yè)創(chuàng)始人在經(jīng)歷個人奮斗把公司做大做穩(wěn)后，認識到自己缺少現(xiàn)代化的公司管理知識后開始學習，發(fā)現(xiàn)公司缺少內控制度，于是企業(yè)的內部控制制度就出現(xiàn)了，但由于內控知識不完善，內部控制制度的設計就不夠科學完善，管理制度的內控只是規(guī)定大的流程，具體的細節(jié)沒有完善，同時沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，這樣使的內控制度的另一個重要領域，會計工作控制制度出現(xiàn)了漏洞、使得會計工作的風險敞口明顯暴露出來，可能會出現(xiàn)核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象。如：不少中小企業(yè)為了節(jié)約管理成本，沒有設立單獨的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，這樣使得企業(yè)存在資金被轉移或假帳風險加大，同時由于沒有會計部門，一些常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，這樣使得企業(yè)很難查賬與核對賬目，從而使得企業(yè)不能清楚了解各項成本費用而不便于企業(yè)未來對各項成本的調整與控制。

3.能力不足的內控人員。企業(yè)在建立內控制度后，執(zhí)行與監(jiān)督內控制度的人員由于自身對企業(yè)內控制度的不了解，加上中小企業(yè)沒有對他們進行過系統(tǒng)的培訓與教育，使得這樣人員在思想上、業(yè)務上都不具有相應的監(jiān)控能力，甚至有些會計控制人員，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業(yè)領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，根據(jù)個人想像做企業(yè)的財務，這樣給企業(yè)造成不可挽回的損失，使企業(yè)面臨很大會計風險。

4.內控監(jiān)督力度不夠。企業(yè)建立了完善的內控制度，有了獨立內控部門，但是內控制度執(zhí)行力度卻很弱，很多內控制度的實施還是表面流程，或者即使實施了但是具體的結果卻沒有相應的監(jiān)督部門監(jiān)督，這樣企業(yè)的內控制度不僅沒有起到相應的作用，反而成為企業(yè)的包袱，消耗企業(yè)的資源，所以企業(yè)在建立完善的內控制度同時也要建立相應的內控制度監(jiān)督部門，加強對內控實施結果的審核，從而保證內控制度真正地能成為企業(yè)發(fā)展的基石。

（二）企業(yè)外部環(huán)境問題：

1.企業(yè)內控市場機制不完善。由于中國經(jīng)濟改革時間不長，中小企業(yè)誕生的時間不長，針對中小企業(yè)管理機制不完善的內控制度提倡也是最近幾年興起的，所以整體上企業(yè)內控制度的市場機制還不是很完善。

2.缺乏有效的監(jiān)督機制。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，與之相應的市場監(jiān)督管理機制也慢慢建立與完善了，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。如一些企業(yè)雖然有內部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能，只是一個形式部門；一些企業(yè)人員利用監(jiān)督不力的漏洞，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

三、企業(yè)內部控制制度的控制要點及設計原則

（一）控制要點

企業(yè)的內控制度整體要求：服務于企業(yè)經(jīng)營目標，對經(jīng)營活動的控制。實行企業(yè)內部控制要注意以下要點：明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關系；職責分工，權利分割，相互制約；交易授權，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)；設計并使用適當?shù)膽{證和記錄；資產接觸與記錄使用授權；資產和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復核與自動的查對；制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦颍还ぷ鬏啌Q；獨立檢查，包括外部和內部審計等。

（二）內控制度的設計原則

整體有五大原則分別如下：1.政策性原則：要求企業(yè)內控制度要符合中國政策法規(guī)要求。2.適應性原則：要求內控制度要與企業(yè)自身相適應，同時要與時代發(fā)展相適應。3.有效性原則：要求內控制度具體可行并且有效。4.全面性原則：要求內部控制要包涵企業(yè)所有部門。5.成本效益原則：要求企業(yè)內部控制建設必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產出效益之比。

四、中小企業(yè)內控的建議

（一）提高管理者自身素質，加強內控意識

作為企業(yè)的管理與經(jīng)營者首先要提高自身的素質，通過不斷努力學習提高自我的價值，這樣才能與時俱進，知道并懂得現(xiàn)代企業(yè)管理的藝術所在，通過對百年老企業(yè)經(jīng)營管理模式的學習，知道這些百年老字號不倒原因，就是企業(yè)內控，從而更深刻地體會到企業(yè)內控的重要性，這樣從自己的意識改變，進而對整個企業(yè)的管理模式發(fā)生變化，加大企業(yè)在內部控制的投入成本，完善企業(yè)的內部控制制度，同時通過教育與培訓等一些方式讓員工了解并知道企業(yè)內控的意義，讓員工知道企業(yè)的內部控制制度對企業(yè)經(jīng)營的影響。

（二）建立經(jīng)濟型科學內控制度

企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者通過努力自身的綜合素質提高后，就可以著手建立內控制度，有企業(yè)管理者的支持，企業(yè)內控制度建立的企業(yè)內部環(huán)境條件就形成，同時運用多種激勵手段鼓勵員工參與內控制度的建設，這樣就有了企業(yè)內部制度建立的良好環(huán)境。內部控制必須有完善獨立的組織機構，完整的控制制度，內控流程要求企業(yè)經(jīng)營活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位、切實可行的內控制度，中小企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。

（三）強化內控監(jiān)督的力度

企業(yè)管理者可賦予內控部門對重大不符合內控制度要求的事情具有直接否定權，要求保持相對獨立性，同時可以采用不定期考察內控部門的方式加強內控部門的壓力。內控部門也要自身不定期對內控的流程與實施情況進行檢查，防止內控型錯誤的出現(xiàn)。

綜上所述，內控對企業(yè)成長與發(fā)展有重要意義，在當今企業(yè)高速發(fā)展，高歌猛進的時候，如果沒有內控制度這個基石，企業(yè)所有的繁榮景象恐怕都是一時的。作為當代企業(yè)的管理者在做企業(yè)的時候，可以放慢腳步，讓企業(yè)發(fā)展的腳步也走慢點，好為企業(yè)鋪一塊基石，必須懂得企業(yè)要想萬古長青，就必須要有企業(yè)內控這塊基石。

（作者單位：中山大學）