作者簡介：賈淋，女，漢族，四川簡陽人，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)，會計學(xué)院，會計碩士。

一、我國上市公司信息披露的產(chǎn)生及我國當(dāng)前信息披露的現(xiàn)狀

自20世紀(jì)改革開放以來，我國證券市場從無到有，由小到大，發(fā)展速度驚人。從1990年的幾只股票到2011年底的2000多只。證券市場規(guī)模的不斷發(fā)展，對證券市場的規(guī)范與監(jiān)管提出了更高的要求。上市公司信息披露是投資者了解上市公司運營情況，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管上市公司，國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門據(jù)以制定調(diào)控措施的主要途徑。上市公司及時、真實、完整的信息披露是保證證券市場公開、公平、公正的必要前提。

然而，目前會計信息披露不充分、不真實的問題，在國內(nèi)外普遍存在。尤其是財務(wù)報表造假問題影響重大，帶來的危害也尤其嚴(yán)重。我國上市公司信息披露不及時、不真實、不充分，造假以及內(nèi)幕交易現(xiàn)象仍然普遍存在。2001年擁有上千億資產(chǎn)的美國安然公司在短短數(shù)周內(nèi)破產(chǎn)所引發(fā)的關(guān)于表外融資披露的探究，2002年的銀廣夏財務(wù)造假事件，2011年云南綠大地財務(wù)造假案等信息披露造假事件都嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，損害了證券市場的健康向上發(fā)展。

而導(dǎo)致會計信息披露違規(guī)的原因是多方面的，分析導(dǎo)致信息披露違規(guī)的原因，并據(jù)此采取措施來解決存在的問題，具有重要的意義。

本文通過探討上市公司信息披露違規(guī)的原因，違規(guī)的形式及其危害，以及對會計發(fā)展的影響等。從而提出一些改進(jìn)上市公司信息披露現(xiàn)狀，解決目前存在的問題的一些建議。

二、導(dǎo)致違規(guī)披露的原因分析

1.上市公司追求自身利益的最大化

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言，每一個個體都是理性的，都追求自身利益的最大化，因此，他們會努力獲得可以使自身獲得利益的信息，同時將對自己不利的信息掩蓋住。在證券市場中，上市公司也是一個理性的經(jīng)濟(jì)主體，它作為信息披露的主體，必然追求自身利益的最大化，因此，上市公司必然會將對公司發(fā)展和盈利不利的信息，比如銷售下降，利潤降低等信息盡量掩飾住，以達(dá)到展示一個盈利狀況良好、前途無量的公司形象的目的，從而吸引廣大的投資者，促使公司股票價格的上升。在這種情況下，上市公司所披露的會計信息必然不能真實反映公司的真實財務(wù)狀況，導(dǎo)致違規(guī)披露的發(fā)生。

2.公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在如下特點：股權(quán)過于集中，廣大中小股東持股分散。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司的所有者無法真正參與公司的治理。同時，目前我國上市公司還存在著內(nèi)部控制的制度的制定不夠分健全，內(nèi)部控制制度的實施不夠到位等等。這些問題的存在，使得股東無法對公司的經(jīng)營進(jìn)行控制，導(dǎo)致公司受內(nèi)部人的控制，公司的經(jīng)營更多的是體現(xiàn)經(jīng)理層的利益，而不是公司利潤的最大化。

3.外部監(jiān)管力度不夠，違規(guī)的代價低

從監(jiān)管的角度而言，對企業(yè)的監(jiān)管，主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，外部監(jiān)督主要

包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督，主要指的是證券監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督。證監(jiān)會的監(jiān)督，主要是對一級市場的監(jiān)督，即公司上市的監(jiān)督，審查公司是否符合上市的條件，公司的規(guī)模，盈利狀況，是否存在違法違規(guī)行為等等；而證監(jiān)會的監(jiān)督忽略了對于二級市場的監(jiān)督，給上市公司從二級市場著手進(jìn)行造假提供了機(jī)會。社會監(jiān)督，主要是指注冊會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對于上市公司財務(wù)狀況和盈利水平的審計。事實上，由于會計師事務(wù)所與上市公司之間存在著利益相關(guān)性，因此，注冊會計師可能會為了獲得利益或者擴(kuò)大業(yè)務(wù)，違背職業(yè)道德，出具虛假的財務(wù)報告。此外，一些重要的新聞媒體，例如電視節(jié)目、網(wǎng)站、財經(jīng)周刊等，其本身的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力不足，或者接受上市公司的委托發(fā)布和傳播虛假的財務(wù)信息。

上市公司在做出違規(guī)披露的行為后，其所受到的懲罰主要包括行政處罰和刑事處罰，受到民事處罰例如賠償?shù)妮^少，即使賠償金額與其違規(guī)披露所獲得的利益而言更小，因此，使得公司選擇違規(guī)披露。

4.外部審計獨立性不足

外部審計，主要是指注冊會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對上市公司的審計。目前，中國注冊會計師事務(wù)所的收入來源主要是上市公司給予的服務(wù)性收入。因此，很明顯，會計師事務(wù)所從上市公司獲得利益，顯然無法做到真正的獨立。其受利益的驅(qū)使，很有可能對上市公司所出具的虛假的財務(wù)信息視而不見，隱瞞包庇甚至幫助上市公司做假。此外，由于會計師事務(wù)所之間存在著同業(yè)競爭的問題，為了吸引客戶，注冊會計師可能會降低收費標(biāo)準(zhǔn)，降低審計標(biāo)準(zhǔn)和審計質(zhì)量。

5.會計咨詢服務(wù)人員素質(zhì)不高

從中國目前的狀況來看，會計審計從業(yè)人員數(shù)量很大。數(shù)量雖然眾多，但是會計和審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平差距很大。同時，從證券市場來看，廣大的投資者不具備會計和審計方面的專業(yè)素質(zhì)，因此，他們會選擇向有關(guān)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，比如投資咨詢服務(wù)公司、基金公司、證券投資公司等。但是，事實上，這些咨詢機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員的專業(yè)水平也是參差不齊的，因而很難為投資者提供合理充分的信息。

三、關(guān)于提高上市公司會計信息披露質(zhì)量的建議

1.加強(qiáng)對公司管理體制的監(jiān)督

從目前我國上市公司的管理體制來看，財務(wù)部門受到公司經(jīng)理人的直接領(lǐng)導(dǎo)，在大部分情況下，公司領(lǐng)導(dǎo)人甚至可以對公司的會計過程進(jìn)行直接的干預(yù)。由于公司的高層領(lǐng)導(dǎo)，例如廠長、董事長等法定代表人有權(quán)利決定公司的財務(wù)人員的薪酬待遇，任職情況等等，公司的財務(wù)人員等為了自身的工作和薪酬待遇，有可能對領(lǐng)導(dǎo)人提出的改動會計賬簿，進(jìn)行財務(wù)造假，違規(guī)披露等要求不敢違背，有的財務(wù)人員甚至為了升職加薪，迎合領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績要求主動造假。

因此，從這個角度而言，想要改善上市公司違規(guī)信息披露的現(xiàn)狀，則應(yīng)當(dāng)從公司的管理機(jī)制入手，加強(qiáng)完善公司的管理機(jī)制。例如，加強(qiáng)企業(yè)管理的內(nèi)部控制，對于不相容職務(wù)的控制要貫徹實施，防止公司領(lǐng)導(dǎo)人任用關(guān)系人作為財務(wù)主管來操縱企業(yè)的財務(wù)信息，以保證財務(wù)人員的獨立性；同時，還應(yīng)當(dāng)加重對公司領(lǐng)導(dǎo)人操控會計人員提供虛假財務(wù)信息的處罰。應(yīng)當(dāng)制定完善的法律法規(guī)，有法可依，依法執(zhí)行；此外，還應(yīng)當(dāng)借用媒體輿論宣傳對于違規(guī)信息披露的處罰，雙管齊下，營造一下誠信的社會大環(huán)境，讓造假真正成為讓人唾棄的行為。

2.加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管

首先，改革注冊會計師事務(wù)所的體制，將會計師事務(wù)所的職責(zé)以法律形式明確規(guī)定，尤其要對會計師事務(wù)所串通上市公司進(jìn)行財務(wù)造假的行為從重處罰，對會計師事務(wù)所的行為起到震懾的作用。其次，要為注冊會計師事務(wù)所營造一個誠信的執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定自律準(zhǔn)則，加強(qiáng)注冊會計師的繼續(xù)教育，保持注冊會計師的風(fēng)險意識。

3.完善信息披露制度

將信息披露的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，在制定有關(guān)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的過程中，應(yīng)當(dāng)廣泛征求和采取相關(guān)部門和廣大投資者的意見。這樣，可以及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存制度的不合理之處，避免不合理的制度繼續(xù)存在，同時也有助于評價現(xiàn)存的制度是否適合。

4.發(fā)揮監(jiān)管部門的職責(zé)

我國目前的證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要包括證監(jiān)會、行業(yè)協(xié)會等。這些機(jī)構(gòu)在功能上是互補(bǔ)的。證監(jiān)會的主要作用在于制定上市規(guī)則，上市協(xié)議，查處內(nèi)幕交易，對違規(guī)信息披露形成震懾作用。而行業(yè)協(xié)會的主要作用在于，注冊會計師的繼續(xù)教育和制定相應(yīng)的行業(yè)自律規(guī)則，對其提供的信息的真實性進(jìn)行監(jiān)管，并對違法的人員進(jìn)行處分等。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）