作者簡(jiǎn)介：馬翠青（1984年），女，漢族，山西省臨汾人，會(huì)計(jì)師，本科，山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)臨汾堯都有限公司。

摘要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，但由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有明顯的傾向性、主觀性等局限性，經(jīng)常與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間，蒙蔽信息使用者。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜性的加劇，或有事項(xiàng)的內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及投資者決策的影響越來(lái)越大。故本文從具體研究謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的應(yīng)用出發(fā)，指出其中存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；預(yù)計(jì)負(fù)債；企業(yè)內(nèi)部管理

前言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項(xiàng)作為特殊的不確定事項(xiàng)，已越來(lái)越普遍地出現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響。為了充分地披露或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的潛在影響，使報(bào)表使用者獲得更加充分、詳細(xì)的相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。

一、或有事項(xiàng)概述

或有事項(xiàng)定義：

或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)而言，一項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生其結(jié)果可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債。

或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

二、有關(guān)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量

（一）或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件

1.或有資產(chǎn)。或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)，一般情況下不確認(rèn)為資產(chǎn)，只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。

2.或有負(fù)債。如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，并作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

（二）或有事項(xiàng)計(jì)量主要涉及的三個(gè)問(wèn)題

或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及三個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?；三是預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

三、謹(jǐn)慎性原則的合理性及局限性

（一）謹(jǐn)慎性原則的合理性

謹(jǐn)慎性原則的合理性體現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)面臨不確定性因素的情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，確認(rèn)一切可能的損失，避免高估任何可能的收益。

（二）謹(jǐn)慎性原則的局限性

本文認(rèn)為謹(jǐn)慎性原則的弊端體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.謹(jǐn)慎性原則具體操作比較繁瑣，耗時(shí)耗力，實(shí)施過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生成本高效益低現(xiàn)象，愿意完全采用的企業(yè)數(shù)量不多；

2.謹(jǐn)慎性原則只是針對(duì)某一時(shí)間段上而言的，對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)期間則很難體現(xiàn)。許多上市公司視自身經(jīng)營(yíng)情況決定謹(jǐn)慎原則的取舍來(lái)達(dá)到操縱企業(yè)利潤(rùn)的目的。

四、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的具體應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性相沖突

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。謹(jǐn)慎性則要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)，謹(jǐn)慎性要求會(huì)計(jì)人員對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)做出估計(jì)并計(jì)量，則難免帶有個(gè)人的主觀意念。由于不同的會(huì)計(jì)人員其職業(yè)素質(zhì)水平的差異，可能會(huì)得出不同的結(jié)果，這樣就削弱了核算的真實(shí)、客觀性，與可靠性相沖突。

（二）計(jì)量依據(jù)不客觀易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

或有事項(xiàng)的計(jì)量依據(jù)不夠客觀、缺乏硬性的規(guī)定，容易導(dǎo)致工作人員因自身素質(zhì)和職業(yè)判斷水平不足，誤用甚至濫用會(huì)計(jì)估計(jì)致使計(jì)量失真。

（三）或有事項(xiàng)的披露過(guò)于保守

許多企業(yè)在實(shí)施或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，對(duì)或有事項(xiàng)的披露缺乏規(guī)范性和充分性。實(shí)際操作中我國(guó)上市公司總體上沒(méi)有嚴(yán)格遵照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行披露。

五 解決問(wèn)題的對(duì)策

（一）正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。

由于謹(jǐn)慎性在或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量中與可靠性相沖突，所以我們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中，就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來(lái)緩解其沖突。

第一，我們應(yīng)明確二者的使用順序。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，可靠性居于首要地位，牢記謹(jǐn)慎性必須在維護(hù)可靠性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。

第二，要注意謹(jǐn)慎性的適度運(yùn)用?！斑m度”的把握有賴于工作人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，需要其正確理解和把握謹(jǐn)慎性原則的精神實(shí)質(zhì)與制約因素。

（二）提高或有事項(xiàng)確認(rèn)的客觀性、合理性。

一方面建議將或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件加以明確化、細(xì)致化。使會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)或有事項(xiàng)時(shí)能夠做出更加準(zhǔn)確的判斷，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

另一方面要謹(jǐn)慎使用會(huì)計(jì)估計(jì)。

（三）增強(qiáng)或有事項(xiàng)披露的充分性。

在會(huì)計(jì)報(bào)告中，會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒(méi)有反映出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露。

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。（1）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)人員普及基本的職業(yè)道德教育，本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，堅(jiān)守會(huì)計(jì)法則，不以上級(jí)主管的意志為轉(zhuǎn)移。（2）加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)或有事項(xiàng)披露意識(shí)。首先，企業(yè)應(yīng)及時(shí)并完整地披露或有負(fù)債，樹(shù)立危機(jī)意識(shí)，不能采取回避態(tài)度。其次，充分披露未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)及形成原因。最后，謹(jǐn)慎對(duì)待或有資產(chǎn)的披露。或有資產(chǎn)作為一種潛在的資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。（3）企業(yè)可以實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算能夠按照規(guī)定的內(nèi)部控制機(jī)制和流程自動(dòng)處理，使得違規(guī)操作等不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為可以自動(dòng)被杜絕。①

2.加強(qiáng)外部對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)披露的監(jiān)督。證監(jiān)會(huì)和交易所在市場(chǎng)監(jiān)察工作中可采取積極有效的監(jiān)管應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)控，對(duì)交易異常狀況及時(shí)采取詢問(wèn)交易席位、市場(chǎng)監(jiān)控，必要時(shí)可向市場(chǎng)公布有關(guān)情況。

總結(jié)

本文分析了謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的運(yùn)用中存在的問(wèn)題，即與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性相沖突、計(jì)量依據(jù)不客觀易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真以及或有事項(xiàng)的披露過(guò)于保守等問(wèn)題，并就這些問(wèn)題提出了相關(guān)的解決對(duì)策，使謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露中得到合理且充分的運(yùn)用。

（1）正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。在會(huì)計(jì)質(zhì)量信息要求中，可靠性居于首要地位，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)可靠性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性的適度應(yīng)用。

（2）提高或有事項(xiàng)確認(rèn)的客觀性、合理性。一方面建議將或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件加以明確化、細(xì)致化，使得會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)或有事項(xiàng)時(shí)能夠做出更加準(zhǔn)確的判斷。另一方面要謹(jǐn)慎使用會(huì)計(jì)估計(jì)，防止對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量出現(xiàn)因人而異的現(xiàn)象，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合理性。

（3）增強(qiáng)或有事項(xiàng)披露的充分性。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理及外部對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)信息披露的監(jiān)督，使得企業(yè)管理層及財(cái)會(huì)人員充分認(rèn)識(shí)并及時(shí)、合理的披露或有事項(xiàng)。（作者單位：山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)臨汾堯都有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)，2006.

[2]劉海云.謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)與披露中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2006（2）：55-61.

[3]張益民或有事項(xiàng)披露問(wèn)題的探討[J] 現(xiàn)代商業(yè)，2008 （27）15-18

注解：

①鄒紅霞.對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的探討[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009 （10）：85-89.