陳改茶

當(dāng)前，我國財政預(yù)算管理改革的一項重要內(nèi)容就是國庫集中支付制度，同時，該制度也是公共財政框架構(gòu)建中的一個重要環(huán)節(jié)。國庫集中支付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位。按不同的支付主體及不同類型的支出，分別實(shí)行財政直接支付和財政授權(quán)支付。國庫集中支付制度從2004年起在全國高校推廣，并逐步進(jìn)行了實(shí)施。經(jīng)過幾年的實(shí)踐證明，在高校財務(wù)管理工作上，國庫集中支付制度確實(shí)起到了非常積極的作用，同時，在高校的財務(wù)管理工作中也帶來了一些實(shí)際性不可回避的問題，在今后的實(shí)際工作中，這些問題需要進(jìn)一步的完善和改進(jìn)。

一、實(shí)施國庫集中支付制度后高校財務(wù)改革取得的成效

1.對資金運(yùn)行加強(qiáng)了監(jiān)管，對資金的使用提高了效益。就目前的國庫集中支付制度來說，它的運(yùn)行基礎(chǔ)就是國庫單一賬戶體系。也就是說，財政部門以預(yù)算指標(biāo)的方式將所有財政資金下達(dá)到各個預(yù)算單位，在支付給提供商品或者勞務(wù)的供應(yīng)者之前，資金始終要保存在國庫的單一賬戶上面，按照財政部門用款計劃下達(dá)的額度多少，作為預(yù)算單位之一，高校只能使用下達(dá)的計劃資金，在該高校賬戶上的資金余額始終是零，沒有沉淀的資金。并且，財政國庫對于高校的每一筆款項支出都要進(jìn)行監(jiān)控，這樣就形成了，財政資金對支付全過程的前、中、后動態(tài)監(jiān)控相結(jié)合的機(jī)制，這樣，財政部門就能看清楚了解和掌握該部門資金的使用狀況，準(zhǔn)確控制資金流向和流量，對于財經(jīng)違規(guī)違法問題的發(fā)生能進(jìn)行有效地防范，從而促使高校提高使用資金的自覺性以及自律性，提高了使用資金效益的最大化。

2.在過去財政資金撥付過程中，解決了中間環(huán)節(jié)多的問題。國庫集中支付制度實(shí)施以后，高校作為一個預(yù)算單位，也必須按照財政部門要求，編制部門預(yù)算以及專項資金的用款計劃，經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)和授權(quán)，就可以直接從單一賬戶上支出資金，而不必要再等財政資金審批和層層下?lián)?。這樣就從根本上解決了過去財政資金撥付過程中中間環(huán)節(jié)多的問題。對資金而言，提高了其撥付效率以及使用效率。

3.資金運(yùn)行時，實(shí)現(xiàn)了信息的及時反饋；預(yù)算執(zhí)行時，提高了準(zhǔn)確性以及透明度。國庫集中支付制度實(shí)施以后，國庫集中支付系統(tǒng)對于資金的運(yùn)行過程可以進(jìn)行適時、動態(tài)、全面地監(jiān)控以及信息反饋。對于高校財務(wù)中的每一筆支付交易，其中所涉及的交易指標(biāo)、交易計劃、以及包括資金用途、資金金額和款項收款人、款項收款銀行以及款項收款賬號等信息，國庫集中支付系統(tǒng)對整個過程都進(jìn)行了適時記錄，財政職能部門監(jiān)督力度明顯增強(qiáng)。另外，實(shí)行國庫集中支付制度，財政監(jiān)控按實(shí)際支付數(shù)反映支出，對于已經(jīng)制定項目和用途，高校不能隨便改變，這樣，對于高校預(yù)算而言，從根本上提高了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，提高了執(zhí)行的透明度。

4.克服高校經(jīng)費(fèi)使用的主觀性，提高了高校財務(wù)管理水平。國庫集中支付制度在高校實(shí)施以后，在高校預(yù)算執(zhí)行中，強(qiáng)化了用款計劃的控制功能；在監(jiān)督制約上，也從高校的內(nèi)部轉(zhuǎn)變成了財政部門、高校、代理銀行等多層面和立體交叉的相互監(jiān)督制約。在這種新的機(jī)制管理下面，高校財政資金的支付，都必須符合相關(guān)的制度規(guī)定，這樣方能辦理。這樣，從客觀上就促使高校財務(wù)制度逐步從過去的“重分配、輕管理”的傳統(tǒng)觀念上向合理性、系統(tǒng)性管理上轉(zhuǎn)變。在使用財政資金的時候，一定要將管理和業(yè)務(wù)工作進(jìn)行緊密結(jié)合，對賬戶資金的使用進(jìn)一步加強(qiáng)、對用款計劃要進(jìn)行合理的編制、對支付申請要進(jìn)行嚴(yán)格的審核、對會計核算要進(jìn)行管理監(jiān)督，從而降低財務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性、合理性。國庫集中支付制度在高校的實(shí)施，在財務(wù)管理意識上，在財務(wù)管理水平上，高校都邁上了一個新臺階。

二、國庫集中支付制度實(shí)施后對高校財務(wù)管理的影響

1.國庫集中支付制度對高校部門編制預(yù)算的影響。國庫集中支付制度在高校實(shí)施以后，對于高校部門的資金預(yù)算，財政部門的監(jiān)管由支付后變成了支付前、支付中以及支付后的全過程監(jiān)控，并且要按照資金支出前要有預(yù)算和資金預(yù)算支出的渠道不能隨意更改的制度規(guī)定。因此，從客觀上來講，促使高校在做預(yù)算的時候要有計劃性，并且預(yù)算要科學(xué)而且要準(zhǔn)確，改變過去做預(yù)算的隨意性和粗糙性。但是，高校在做財政預(yù)算的時候，一般不是近期的預(yù)算，而是做的下一年度的預(yù)算，而下一年度的預(yù)算和本年度的情況有可能發(fā)生很大的變化，收入情況變化、學(xué)生人數(shù)變化、教職工人數(shù)變化等等，再加上學(xué)校規(guī)模大，校內(nèi)各個單位對于資金的需要不一樣而且數(shù)量有變化，部門結(jié)構(gòu)變化等這些不確定性的存在。要將未來要發(fā)生的所有情況都預(yù)算準(zhǔn)確的話是相當(dāng)有難度的，這樣高校就失去了對經(jīng)費(fèi)的自主管理權(quán)。

2.國庫集中支付制度實(shí)施后對高校資金支配權(quán)的影響。國庫集中支付制度在高校實(shí)施以前，財政部門將款項直接撥付給學(xué)校自己的賬戶上，學(xué)校自主支配這些資金，在各項工作的資金保障上具有很好的靈活性。而國庫集中支付制度在高校實(shí)施后，財政部門依據(jù)已經(jīng)批復(fù)的預(yù)算和資金用款計劃，直接向高校零余額賬戶上下達(dá)資金用款額度，高校只有對有預(yù)算的和計劃內(nèi)的款項有使用權(quán)，沒有資金的調(diào)配權(quán)。因此，對于臨時性、突發(fā)性的工作所需要的經(jīng)費(fèi)無法納入年初預(yù)算，將導(dǎo)致這些工作的開展沒有經(jīng)費(fèi)保障，甚至工作無法開展。

3.國庫集中支付制度實(shí)施后對高校籌集資金的影響。隨著高校的擴(kuò)大招生，學(xué)校的規(guī)模迅速擴(kuò)張，在高校自身快速發(fā)展的同時，還要保障教育的質(zhì)量和教育體系的完善，這樣就需要大量資金投入，來保障學(xué)校自我的快速發(fā)展。但是現(xiàn)有的高校的教育經(jīng)費(fèi)已不能滿足學(xué)校發(fā)展的需要。國庫集中支付制度改革前，財政部門把相應(yīng)的資金下?lián)芙o學(xué)校，轉(zhuǎn)到學(xué)校的自有賬戶上，學(xué)?？梢杂勉y行存款作為抵押或者擔(dān)保，就很容易的能從商業(yè)銀行貸到資金，這樣就能滿足學(xué)?？焖侔l(fā)展資金不足的壓力。而實(shí)行國庫集中支付制度改革后，財政部門制定銀行開設(shè)零余額賬戶，實(shí)行國庫單一賬戶結(jié)算，財政下?lián)苜Y金不再向?qū)W校的自有賬戶撥付款項，學(xué)校財務(wù)只見額度不見錢，這樣就降低了學(xué)校的籌措資金的信譽(yù)和能力，對高校的發(fā)展有很大的制約能力。

4.國庫集中支付制度實(shí)施后對高校向內(nèi)部二級核算單位轉(zhuǎn)撥資金的影響。隨著改革的不斷深入進(jìn)行，高校的教育體制也在發(fā)生著重大的變革，高校的后勤進(jìn)行了社會化的改革，成立了后勤集團(tuán)，高校的后勤集團(tuán)在高校的運(yùn)轉(zhuǎn)中承擔(dān)了大量的服務(wù)工作，在經(jīng)濟(jì)上相對獨(dú)立，建立了后勤的自負(fù)盈虧和有償服務(wù)的機(jī)制，為學(xué)校的發(fā)展作出了很大的貢獻(xiàn)。但是國庫集中支付制度實(shí)施以后，根據(jù)其相關(guān)制度規(guī)定，預(yù)算單位的財政部門開設(shè)的零余額賬戶不得向本單位的其他賬戶、上級主管單位以及所屬下級單位賬戶上撥付資金。而高校的后勤集團(tuán)為學(xué)校提供的有償服務(wù)，例如物業(yè)管理、交通運(yùn)輸、房屋維修等都無法從財政部門開設(shè)的零余額賬戶中支付，這樣就造成了高校與后勤集團(tuán)之間經(jīng)費(fèi)結(jié)算困難，同時也阻礙了高校的后勤服務(wù)加快向社會化改革。

三、完善國庫集中支付制度對高校財務(wù)管理影響的措施

1.國庫集中支付制度的配套措施進(jìn)一步完善，不斷向前發(fā)展。隨著改革的不斷深入進(jìn)行，高校的教育體制也在發(fā)生著重大的變革，財政國庫集中支付制度改革在高校實(shí)施的時候，預(yù)算管理改革以及政府采購制度改革都需要在高校同步協(xié)調(diào)推進(jìn)，在高校財務(wù)管理上就增加了復(fù)雜性和艱巨性。因此在這樣的情況下，國庫集中收付制度也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，例如賬戶體系的設(shè)置、財政資金的收繳、支付程序，以及銀行清算制度上都進(jìn)行了重大的改革。這時，相對高校財務(wù)管理而言，隨著國庫集中支付制度的實(shí)施，其復(fù)雜化顯而易見。針對這種情況，高校本身要認(rèn)真就相應(yīng)的規(guī)章制度，制定出對應(yīng)的配套措施和對應(yīng)的銀行清算制度，針對工作的實(shí)際問題，不斷完善配套措施，制定出更加詳細(xì)的、科學(xué)的管理辦法等。而針對高校的這種情況，財政部門也應(yīng)該進(jìn)行及時的研究和進(jìn)行相關(guān)的調(diào)研，實(shí)時處理工作中出現(xiàn)的問題，完善相應(yīng)的規(guī)章制度，制定更加詳細(xì)的措施，要做到有法可依，有章可循，使相應(yīng)的制度更加完善，為各個預(yù)算部門的發(fā)展做好資金支持。

2.加強(qiáng)高校部門的管理工作，加強(qiáng)預(yù)算的合理性。對于高校而言，在編制部門預(yù)算的時候，主要從以下三方面加以改進(jìn)和完善：一方面是編制預(yù)算的時候，在方法上要全面實(shí)行所謂的“零基預(yù)算法”，第二方面是對于資金額度和支付標(biāo)準(zhǔn)要有科學(xué)的預(yù)算，做預(yù)算的時候要細(xì)化到每一個環(huán)節(jié)，預(yù)算的科目要從功能上和性質(zhì)上進(jìn)行科學(xué)的分類，為了保障預(yù)算編制的質(zhì)量，做預(yù)算的時候要建立多級科目體系，目的是為了使財政性資金得到更科學(xué)、更合理的使用。第三方面是做預(yù)算的時候要加強(qiáng)部門的執(zhí)行力度。也就是說做預(yù)算的時候要有剛性和嚴(yán)肅性，財務(wù)制度要公開，財務(wù)預(yù)算要透明，資金支付要透明等等。同時，為了保證國庫集中支付的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，可以讓國庫支付管理人員參與到部門預(yù)算中來，使他們熟悉預(yù)算內(nèi)容，在執(zhí)行支付時可以有效地按計劃使用各項預(yù)算指標(biāo)，減少盲目使用指標(biāo)額度，避免預(yù)算編制和執(zhí)行出現(xiàn)兩張皮現(xiàn)象，切實(shí)發(fā)揮部門預(yù)算在財務(wù)管理中的作用，保證國庫集中支付工作的正常有序進(jìn)行。

3.加強(qiáng)會計人員觀念更新，加快會計隊伍業(yè)務(wù)培訓(xùn)。國庫集中支付制度相對過去的支付制度是一項全新的工作制度體系，其特點(diǎn)是政策性和業(yè)務(wù)性都是比較強(qiáng)的，對于高校的會計人員而言，不但要求他們了解國庫集中支付相關(guān)制度，同時還應(yīng)具有相應(yīng)的技術(shù)和相應(yīng)的操作能力。一方面通過學(xué)習(xí)，讓高校財會人員掌握國家有關(guān)方針政策，另一方面通過培訓(xùn)，讓高校財會人員了解和掌握財經(jīng)法規(guī)及國庫集中支付制度的配套工作，不斷更新知識和儲備知識，提高工作水平及業(yè)務(wù)能力。建立健全崗位責(zé)任制和稽核制度，熟練掌握財政國庫集中支付體系的實(shí)施程序和方法，加大對會計電算化和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，以提高工作效率，建立一支高素質(zhì)的會計人員隊伍，適應(yīng)財政國庫集中支付制度改革的要求，適應(yīng)高校財務(wù)發(fā)展的要求。

（作者單位：新鄉(xiāng)學(xué)院財務(wù)處）