何凌峰

摘 要：現(xiàn)金流量表是我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度對外報送的主要會計報表之一。論文主要論述了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源和對會計核算軟件開發(fā)的影響及對策，并重點論述了現(xiàn)金流量表的分析方法。

關鍵詞：現(xiàn)金流量表 會計核算 會計軟件 報表分析

一、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源及其對會計核算軟件的開發(fā)的影響

（一）現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源

現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源主要包括以下五個方面：

1、年末資產(chǎn)負責表和年度利潤表的有關數(shù)據(jù)資料及現(xiàn)

金流量表的一些附注項目。這些附注項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中有對應項目，可以直接提取或間接提取相應數(shù)據(jù)后再進行計算。

2、相關會計科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額。它們只涉及一些核算內(nèi)容簡單的會計科目，故可以直接取相關會計科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額。

3、記錄相關經(jīng)濟業(yè)務且對應關系明朗的記帳憑證。主要是現(xiàn)金流量表正表和附表中的一些相對復雜的項目。這些項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中沒有對應項目。所涉及會計科目的核算內(nèi)容也比較復雜，故不能從年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中取數(shù)，也不能取相應會計科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額。

4、反映相關經(jīng)濟業(yè)務且記錄清晰明朗的原始憑證。由于記帳憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性，在眾多反映現(xiàn)金幾現(xiàn)金等價物收支的記帳憑證中，有相當一部分記帳憑證僅依據(jù)其本身是無法判別其具體經(jīng)濟業(yè)務的。

5、業(yè)務經(jīng)辦人員和相關財務會計人員的專業(yè)判斷?，F(xiàn)金流量表的相當一部分項目是相關互聯(lián)的。如“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金“與”收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”有密切聯(lián)系。按現(xiàn)行會計制度，對于賒銷商品應收的貨款和應收的增值稅都反映在“應收帳款”科目中。在編現(xiàn)金流量表時，究竟應計入哪個項目完全取決于業(yè)務經(jīng)辦人員和相關財務會計人員的專業(yè)判斷。

（二）現(xiàn)金流量表對會計核算軟件開發(fā)應用的影響

現(xiàn)金流量表對會計核算軟件開發(fā)應用的影響主要取決與現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源，根據(jù)上述的數(shù)據(jù)來源，我們可以從以下三個方面進行分析。

1、由于國內(nèi)眾多會計核算軟件的報表處理系統(tǒng)能夠從其他報表取數(shù)，也能夠取有關科目的本期發(fā)生額和期初，期末余額，故現(xiàn)金流量表的第一、二兩種數(shù)據(jù)來源對現(xiàn)有會計核算軟件不會產(chǎn)生任何影響。

2、國內(nèi)現(xiàn)有的會計核算軟件，其報表處理系統(tǒng)幾乎都能夠編制現(xiàn)金流量表。但是，要自動編制現(xiàn)金流量表還必須具備以下幾個條件：（1）帳務處理系統(tǒng)的記帳憑證庫中要存有對方科目信息；（2）記帳憑證庫中的科目對應關系清晰明了；（3）報表處理系統(tǒng)要能夠按科目對應關系取記帳憑證庫中的有關數(shù)據(jù)。

3、目前國內(nèi)大不分會計核算軟件的帳務處理系統(tǒng)都主要是以記帳憑證為輸入接口，在各種業(yè)務處理系統(tǒng)中也，也沒有專門的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的收支處理模塊。因此，現(xiàn)有會計核算軟件不能處理有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的記帳憑證以外的信息。

二、現(xiàn)金流量表的分析方法

1、通過現(xiàn)金流量表信息與盈利信息比較，可以正確評價企業(yè)盈利能力。具體分析方法是，將利潤表中的凈利潤與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額對比分析來評價企業(yè)盈利能力，這比僅僅從利潤表中利潤表中利潤多少來評價企業(yè)獲利和能力可靠的多，反映當期經(jīng)營業(yè)績和權益資本的報酬，仍以贏利為好，但投資者和債權人應同時考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量，因為足夠的現(xiàn)金流入是股利、利息和到期本金支付的保證。但從長遠觀點看，盈利信息應是基本的，沒有盈利的企業(yè)就不可能有正當可靠的現(xiàn)金流入。因此，這兩種信息應互相補充，它們當中哪一個更為重要，取決與信息使用者的用途。通過經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的差額，可以看出管理當局會計選擇的意圖。通過現(xiàn)金流量表補充質(zhì)料的披露，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的調(diào)整項目，可看出企業(yè)管理層進行會計選擇的前因后果及力度。

2、分析投資活動的現(xiàn)金流量與融資活動現(xiàn)金流量是否有“錯配”現(xiàn)象。投資與融資兩者是有密切關系的。因此，投資活動現(xiàn)金流量應與融資活動現(xiàn)金流量相匹配，如果兩者相差過大，就為“錯配”。如果兩者發(fā)生“錯配”，有可能使企業(yè)償債能力降低，導致企業(yè)財務狀況惡化。短期資金的需求，應以短期融資予以支持。因為短期融資成本較長期融資為低，如果兩者發(fā)生“錯配”，那么將導致融資成本上升。

3、通過企業(yè)現(xiàn)金流量凈增加或減少的本質(zhì)分析，把握企業(yè)投資對經(jīng)營成果和財務狀況的影響，進行理性投資。在閱讀現(xiàn)金流量表時，應透過現(xiàn)金凈增加和凈減少的現(xiàn)象，對企業(yè)經(jīng)營狀況進行本質(zhì)分析。

4、通過閱讀分析補充資料，來分析雖與現(xiàn)金收付無關，但對企業(yè)有重復影響的投資及籌資活動?，F(xiàn)金流量表除了提供企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量以外，其補充資料部分還能夠反映企業(yè)與現(xiàn)金收付無關，但是卻對企業(yè)有重要影響的投資及等籌資活動。這些活動在它們發(fā)生的當期不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但卻對企業(yè)的資本結構和未來的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重要影響。通過對這些資料的分析，可以使報表使用者更全面地了解企業(yè)的經(jīng)營成果及預測企業(yè)未來的發(fā)展情況，從而作出正確的決策。

5、重視現(xiàn)金流量比率指標分析，通過現(xiàn)金流量指標與財務指標對比進行比率分析，可以較全面地揭示企業(yè)的盈利能力，償還能力、股利支付能力和現(xiàn)金利用能力等。在進行財務比率分析時，可以計算出的比率與企業(yè)過去同一比率相比、或與同行業(yè)企業(yè)同一比率比較，也可以與公認的標準比率相比，以了解企業(yè)是否達標。

總之，企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表應為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便擴大投資者和債權人通過閱讀和分析現(xiàn)金流量表，能夠及時、正確地了解企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量信息，從而評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測出企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。