吳冠奇

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)。當前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在諸多不完善之處，需要從諸多方面改善和優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制環(huán)境 優(yōu)化

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性

完善的企業(yè)內(nèi)部控制是保障會計信息正確性與合法性，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，為領(lǐng)導層提供經(jīng)營決策的重要依據(jù)，也是保護各項財產(chǎn)安全，防止浪費以及防范貪污，的使企業(yè)各項管理正常運轉(zhuǎn)重要措施。

企業(yè)的內(nèi)部控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、管理理念與經(jīng)營風格、規(guī)章制度和人事政策等等。因此控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)和前提。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

當前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在諸多不完善之處，主要表現(xiàn)在法人治理結(jié)構(gòu)權(quán)責不分，導致內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒設(shè)，內(nèi)部控制制度即使有也難以遵照執(zhí)行；董事長與總經(jīng)理重合造成內(nèi)部控制主體和目標權(quán)責不明，監(jiān)督體系名存實亡；人事政策不相匹配使得員工管理理念、激勵機制執(zhí)行不得力而流于形式；獨立董事與內(nèi)部審計形同虛設(shè)，財務會計信息失去了應有的剛性和嚴肅性等。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策

（一）強化董事會在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的作用

目前我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位或權(quán)責不明，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善和優(yōu)化此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，從而加強內(nèi)部管理控制。這些專門委員會應包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等，應該由專門董事充當這些委員會的委員，使其在內(nèi)部審計、預算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高、企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)及保護所有者資產(chǎn)的安全和完整。

（二）明確內(nèi)部控制主體和控制目標

控制主體解決由誰進行內(nèi)部控制的問題，而控制目標則要解決為什么進行控制的問題?？茖W的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應包含四個層次的經(jīng)濟主體，相應地也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工，有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化，經(jīng)營者的目標是不斷增加經(jīng)營效益，管理者的目標是完成責任目標、獲得業(yè)務運行的真實報告，普通員工的目標是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。明確的內(nèi)部控制主體和控制目標是內(nèi)部控制執(zhí)行中職責和權(quán)限明晰、效益和利益對接的保證。

（三）重視建立良好的企業(yè)文化氛圍

企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的倫理道德規(guī)范和行為方式?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的分工明細產(chǎn)生了需要配合與協(xié)作的團隊精神需求，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，在此基礎(chǔ)上大家互相支持，互相激勵，充分發(fā)揮好自己的主觀能動性，主動的積極的參與到內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制才更有實效。同時企業(yè)內(nèi)部控制要強調(diào)以人為本的思想，強調(diào)溝通和交流，每一個成員都能控制好自己的行為，創(chuàng)造一個良好的人際關(guān)系，自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和目標行事，發(fā)揮自己的潛力，維護企業(yè)的利益，努力實現(xiàn)企業(yè)目標，這才更有利于企業(yè)形成強有力的群體，調(diào)動每一個人的積極性。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，形成真正意義上的團隊精神。

（四）促進經(jīng)理人市場的培育和發(fā)展

經(jīng)理人是掌握符合時代發(fā)展的管理控制方法的專業(yè)人才，現(xiàn)代成熟企業(yè)的發(fā)展離不開一個完善的經(jīng)理人市場。企業(yè)聘用經(jīng)理人隊伍能改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。經(jīng)理層是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者與執(zhí)行情況的反饋者，他們對內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮是不言而喻的。同時還應注意協(xié)調(diào)激勵與監(jiān)督機制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內(nèi)部控制制度的順利實施。

（五）利用外部中介組織的監(jiān)督作用

外部中介組織特別是會計師事務所在對企業(yè)進行外部審計中形成的問題和建議，是對企業(yè)內(nèi)部控制自身不足的有益監(jiān)督和補充。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中受管理當局或企業(yè)自身委托，對企業(yè)進行財務審計過程中一般要對內(nèi)部控制進行符合性測試，在必要的情況下還要提出管理或改進建議書，諸如管理層的獨立性；外部董事的比例；其所采取措施的適宜性；他們與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)系實質(zhì)等等。企業(yè)可以充分利用這一工作成果了解自身內(nèi)部控制的不足，借此獲得改進契機，彌補自身內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面的不足。