論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h1>
2013-04-29 03:10:56于志遠(yuǎn)
中小企業(yè)管理與科技·上旬刊 2013年9期
于志遠(yuǎn)
摘要：我國社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，與之伴隨的審計環(huán)境也隨之發(fā)生著重大改變。注冊會計師面臨的審計風(fēng)險驟然增大，制度基礎(chǔ)審計已不能適應(yīng)這種審計環(huán)境。為提高注冊會計師的審計效率，降低審計風(fēng)險，在我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍呛苡斜匾模⑶沂强尚械?。本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪闯霭l(fā)，詳細(xì)描述了我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾院涂尚行浴?/p>
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍巧蟼€世紀(jì)80年代初，在高風(fēng)險社會環(huán)境的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種新型的、多維的審計模式。在西方國家，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蚱渚哂械膬?yōu)勢已成為注冊會計師審計的發(fā)展潮流。隨著我國經(jīng)濟的增長，經(jīng)濟環(huán)境的改變，企業(yè)受到內(nèi)部和外部多方面因素的影響，經(jīng)營的不確定性大大增加。審計的職能受到質(zhì)疑，審計所起的作用與社會公眾的期望差距越來越大，注冊會計師受到的法律訴訟越來越多。注冊會計師以往所采用的以測試被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計明顯不能適應(yīng)這種環(huán)境。為彌補審計期望差距，提高審計效率和降低審計風(fēng)險，在我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂泻苤匾囊饬x。
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪?/p>
審計產(chǎn)生以來，它始終處于一種被動狀態(tài)，一直努力滿足社會經(jīng)濟的需求，此目標(biāo)始終得不到滿足。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距常常使審計人員卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛中。尤其是在20世紀(jì)80年代以來，科學(xué)技術(shù)的不斷進步，企業(yè)之間競爭日益激烈，企業(yè)的利益相關(guān)者不斷加大對審計的需求，并且不斷提高對審計目標(biāo)的期望。社會公眾期望審計人員能夠一絲不茍地發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的嚴(yán)重的舞弊行為。但審計人員卻認(rèn)為，審計人員即便非常勤奮，也不能保證不被管理人員所蒙蔽。社會公眾對審計人員的期望與審計人員對自身職業(yè)認(rèn)識上的差距，審計職業(yè)界不能視而不見，更不能各抒己見。為解決審計人員與社會公眾的期望差距，社會公眾要求審計人員對各種風(fēng)險進行思考，如何才能降低審計的相關(guān)風(fēng)險。
中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計成本的增加是審計領(lǐng)域面臨的與經(jīng)濟領(lǐng)域相同的問題。審計市場的激烈競爭，導(dǎo)致會計師事務(wù)所有關(guān)審計收益下降。會計師事務(wù)所為了生存的一席之地，為了審計市場上占有一定的市場份額，達到期望收益，努力提高審計的效率，同時降低有關(guān)審計的成本。顯然，提高審計費用是不可能的。為了生存和發(fā)展，審計人員必須尋找效率更高的審計方法來降低審計成本。傳統(tǒng)審計對審計資源在高風(fēng)險與低風(fēng)險兩個不同的領(lǐng)域不能有效的分配，往往使低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計項目的審計不足，從而導(dǎo)致的結(jié)果是審計沒有達到期望效果，也不能夠降低審計成本。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且燥L(fēng)險評估分析為基礎(chǔ)，確定審計的重點和范圍，以及如何收集、收集多少審計證據(jù)，從而大大降低審計成本，提高了審計效果和效率。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量的依據(jù)是以項目為基礎(chǔ)的審計風(fēng)險。首先，了解企業(yè)經(jīng)營類型及所屬行業(yè)特征、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機制。然后，對數(shù)據(jù)、信息的技術(shù)分析，對財務(wù)報表所反映的信息予以分析，確定企業(yè)會計準(zhǔn)則是否遵循。通過審計過程中所涉及到的數(shù)據(jù)與信息提出審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)外部風(fēng)險社會的壓力和內(nèi)部降低審計成本的要求產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它比制度基礎(chǔ)審計更成熟、更科學(xué)。
2 我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾院涂尚行?/p>
目前我國注冊會計師審計還處在以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌形丛谖覈鴱V泛應(yīng)用。伴隨我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)快速的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)之間、國內(nèi)企業(yè)與國際企業(yè)的激烈競爭，隨之而來的競爭失敗企業(yè)破產(chǎn)也越來越頻繁，導(dǎo)致審計風(fēng)險日益增大。以制度導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計模式已不能適應(yīng)當(dāng)前的審計環(huán)境，審計職業(yè)界面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為降低審計風(fēng)險，審計職業(yè)界必須尋求效率更高的審計方法。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪纯梢钥闯?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蜻m應(yīng)我國當(dāng)前的審計環(huán)境，降低審計風(fēng)險。因此在我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍呛苡斜匾?，并且是可行的?/p>
2.1 我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
2.1.1 從審計對象分析我國有必要應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。注冊會計師進行審計時為適應(yīng)當(dāng)時的審計環(huán)境，完成一定的審計目標(biāo)而應(yīng)用一定的審計模式。制度基礎(chǔ)審計階段注冊會計師為適應(yīng)當(dāng)時的審計環(huán)境和股權(quán)投資者的需求，審計重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制部分的企業(yè)的管理制度。注冊會計師通過了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性來保證會計報表的可靠，防止重大錯報和舞弊的發(fā)生。制度基礎(chǔ)審計在當(dāng)時看來提高了審計效率，降低了審計成本。但是進入上世紀(jì)80年代以來，我國市場經(jīng)濟體制與世界經(jīng)濟一體化進程的加速，企業(yè)的生存和發(fā)展既受本國經(jīng)濟環(huán)境的影響，也受到國際經(jīng)濟環(huán)境的影響。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險增大，從而企業(yè)破產(chǎn)與兼并的現(xiàn)象日益頻繁。注冊會計師采用制度基礎(chǔ)審計已不能實現(xiàn)審計目標(biāo)。所有的變化帶來的機遇與挑戰(zhàn)，使得注冊會計師在審計過程中利用風(fēng)險審計規(guī)避風(fēng)險。
2.1.2 會計師事務(wù)所運作機制的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈鴳?yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┍匾?。會計師事?wù)所經(jīng)過一系列脫鉤改制后，各事務(wù)所基本上都失去了原掛靠單位的扶持和庇護，業(yè)務(wù)來源不再像以前那樣可以長期固定地壟斷，審計市場的業(yè)務(wù)份額重新“洗牌”，每一事務(wù)所都要在市場上公平競爭去爭取業(yè)務(wù)。這使得會計師事務(wù)所不得不在運作機制發(fā)生改變，強化了其責(zé)任和風(fēng)險。會計師事務(wù)所成為在經(jīng)濟上獨立、脫離政府機構(gòu)的獨立體，同國際接軌完全走向市場。一旦因注冊會計師本人故意或者過失，導(dǎo)致社會公眾利益受到損害，社會公眾就可以借助法律渠道追究注冊會計師所要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽詴嫀煂徲嫎I(yè)務(wù)過程中，既可以使審計質(zhì)量和效率得到提高，又可以利用高效率的審計技術(shù)。
2.1.3 為適應(yīng)外部職業(yè)環(huán)境的變化我國有必要應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。我國注冊會計師職業(yè)始于1980年上海成立的上海計師事務(wù)所。隨著社會公眾對審計的需求的增加，審計風(fēng)險也伴隨著發(fā)展。注冊會計師根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的范圍不斷擴大，公司的利益相關(guān)者也由股東發(fā)展到顧客和一般公眾等。與此同時，公司的責(zé)任也發(fā)生了變化，由誠實經(jīng)營、合法利益企業(yè)資金，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣娞峁┘皶r、有效的審計意見。注冊會計師作為鑒定者對公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)。由于社會公眾主要依賴注冊會計師的審計所提供信息，這就加重了注冊會計師所要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任。因此，用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋ビ行У乜刂坪徒档妥詴嫀熢趯徲嫎I(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險。
2.2 我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行?/p>
2.2.1 新審計準(zhǔn)則的制定為我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┛尚行浴徲嫓?zhǔn)則是對審計人員資格及其工作質(zhì)量提出的原則要求。審計準(zhǔn)則的制定，有利于提高審計業(yè)務(wù)的指令性。同時能夠明確注冊會計師的職責(zé)，在發(fā)生訴訟時，以此為依據(jù)進行辯護，維護自身的利益。2006年2月15日財政部發(fā)布了新的審計準(zhǔn)則，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ㄒ肓诵碌臏?zhǔn)則體系中。為了更好地指導(dǎo)注冊會計師有效地識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險，還制定了專門的準(zhǔn)則，包括《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》等5項審計準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計證據(jù)、利用其他主體的工作和審計結(jié)論與報告的審計準(zhǔn)則，也無不強調(diào)對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險審計理念，要求注冊會計師將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計的全過程。
2.2.2 審計人員素質(zhì)的提高為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┝讼葲Q條件。審計人員素質(zhì)是影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用效果的關(guān)鍵因素?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布標(biāo)志著中國注冊會計師審計制度逐漸進入制度化、規(guī)范化的發(fā)展時期。隨著改革的深入、經(jīng)濟的繁榮帶來了注冊會計師事業(yè)的快速發(fā)展，更多的優(yōu)秀人才充實到審計隊伍中。
2.2.3 會計師事務(wù)所的改制為我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┛尚行?。會計師事?wù)所在改制之前絕大多數(shù)為國有官辦，只有個別的合伙事務(wù)所。會計師事務(wù)所的管理體制，在很大程度上成為制約中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展的首要因素。注冊會計師由于負(fù)有限責(zé)任，風(fēng)險意識不強。事務(wù)所的改制，使得注冊會計師風(fēng)險意識和質(zhì)量觀念得到大大加強。改制后，事務(wù)所生死存亡與合伙人的命運緊緊地聯(lián)系在一起。如果出現(xiàn)重大錯誤由于負(fù)無限責(zé)任，將承擔(dān)巨大的經(jīng)濟責(zé)任，甚至傾家蕩產(chǎn)。這使得注冊會計師面臨的風(fēng)險加大，客觀上勢必要求注冊會計師尋求一種全新的審計模式以降低日益增大的審計風(fēng)險。
參考文獻：
[1]阮瀅.引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顚崿F(xiàn)制度基礎(chǔ)審計模式創(chuàng)新[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2005（5）：46-48.
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[3]張俠.對中國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臉?gòu)想[J].審計視角，2005（6）：94-95.
[4]李榮梅.推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的思考[J].中國注冊會計師， 2005（4）：26-27.
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于志遠(yuǎn)
摘要：我國社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，與之伴隨的審計環(huán)境也隨之發(fā)生著重大改變。注冊會計師面臨的審計風(fēng)險驟然增大，制度基礎(chǔ)審計已不能適應(yīng)這種審計環(huán)境。為提高注冊會計師的審計效率，降低審計風(fēng)險，在我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍呛苡斜匾模⑶沂强尚械?。本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪闯霭l(fā)，詳細(xì)描述了我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾院涂尚行浴?/p>
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍巧蟼€世紀(jì)80年代初，在高風(fēng)險社會環(huán)境的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種新型的、多維的審計模式。在西方國家，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蚱渚哂械膬?yōu)勢已成為注冊會計師審計的發(fā)展潮流。隨著我國經(jīng)濟的增長，經(jīng)濟環(huán)境的改變，企業(yè)受到內(nèi)部和外部多方面因素的影響，經(jīng)營的不確定性大大增加。審計的職能受到質(zhì)疑，審計所起的作用與社會公眾的期望差距越來越大，注冊會計師受到的法律訴訟越來越多。注冊會計師以往所采用的以測試被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計明顯不能適應(yīng)這種環(huán)境。為彌補審計期望差距，提高審計效率和降低審計風(fēng)險，在我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂泻苤匾囊饬x。
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪?/p>
審計產(chǎn)生以來，它始終處于一種被動狀態(tài)，一直努力滿足社會經(jīng)濟的需求，此目標(biāo)始終得不到滿足。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距常常使審計人員卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛中。尤其是在20世紀(jì)80年代以來，科學(xué)技術(shù)的不斷進步，企業(yè)之間競爭日益激烈，企業(yè)的利益相關(guān)者不斷加大對審計的需求，并且不斷提高對審計目標(biāo)的期望。社會公眾期望審計人員能夠一絲不茍地發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的嚴(yán)重的舞弊行為。但審計人員卻認(rèn)為，審計人員即便非常勤奮，也不能保證不被管理人員所蒙蔽。社會公眾對審計人員的期望與審計人員對自身職業(yè)認(rèn)識上的差距，審計職業(yè)界不能視而不見，更不能各抒己見。為解決審計人員與社會公眾的期望差距，社會公眾要求審計人員對各種風(fēng)險進行思考，如何才能降低審計的相關(guān)風(fēng)險。
中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計成本的增加是審計領(lǐng)域面臨的與經(jīng)濟領(lǐng)域相同的問題。審計市場的激烈競爭，導(dǎo)致會計師事務(wù)所有關(guān)審計收益下降。會計師事務(wù)所為了生存的一席之地，為了審計市場上占有一定的市場份額，達到期望收益，努力提高審計的效率，同時降低有關(guān)審計的成本。顯然，提高審計費用是不可能的。為了生存和發(fā)展，審計人員必須尋找效率更高的審計方法來降低審計成本。傳統(tǒng)審計對審計資源在高風(fēng)險與低風(fēng)險兩個不同的領(lǐng)域不能有效的分配，往往使低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計項目的審計不足，從而導(dǎo)致的結(jié)果是審計沒有達到期望效果，也不能夠降低審計成本。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且燥L(fēng)險評估分析為基礎(chǔ)，確定審計的重點和范圍，以及如何收集、收集多少審計證據(jù)，從而大大降低審計成本，提高了審計效果和效率。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量的依據(jù)是以項目為基礎(chǔ)的審計風(fēng)險。首先，了解企業(yè)經(jīng)營類型及所屬行業(yè)特征、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機制。然后，對數(shù)據(jù)、信息的技術(shù)分析，對財務(wù)報表所反映的信息予以分析，確定企業(yè)會計準(zhǔn)則是否遵循。通過審計過程中所涉及到的數(shù)據(jù)與信息提出審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)外部風(fēng)險社會的壓力和內(nèi)部降低審計成本的要求產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它比制度基礎(chǔ)審計更成熟、更科學(xué)。
2 我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾院涂尚行?/p>
目前我國注冊會計師審計還處在以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌形丛谖覈鴱V泛應(yīng)用。伴隨我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)快速的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)之間、國內(nèi)企業(yè)與國際企業(yè)的激烈競爭，隨之而來的競爭失敗企業(yè)破產(chǎn)也越來越頻繁，導(dǎo)致審計風(fēng)險日益增大。以制度導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計模式已不能適應(yīng)當(dāng)前的審計環(huán)境，審計職業(yè)界面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為降低審計風(fēng)險，審計職業(yè)界必須尋求效率更高的審計方法。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪纯梢钥闯?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蜻m應(yīng)我國當(dāng)前的審計環(huán)境，降低審計風(fēng)險。因此在我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍呛苡斜匾?，并且是可行的?/p>
2.1 我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
2.1.1 從審計對象分析我國有必要應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。注冊會計師進行審計時為適應(yīng)當(dāng)時的審計環(huán)境，完成一定的審計目標(biāo)而應(yīng)用一定的審計模式。制度基礎(chǔ)審計階段注冊會計師為適應(yīng)當(dāng)時的審計環(huán)境和股權(quán)投資者的需求，審計重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制部分的企業(yè)的管理制度。注冊會計師通過了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性來保證會計報表的可靠，防止重大錯報和舞弊的發(fā)生。制度基礎(chǔ)審計在當(dāng)時看來提高了審計效率，降低了審計成本。但是進入上世紀(jì)80年代以來，我國市場經(jīng)濟體制與世界經(jīng)濟一體化進程的加速，企業(yè)的生存和發(fā)展既受本國經(jīng)濟環(huán)境的影響，也受到國際經(jīng)濟環(huán)境的影響。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險增大，從而企業(yè)破產(chǎn)與兼并的現(xiàn)象日益頻繁。注冊會計師采用制度基礎(chǔ)審計已不能實現(xiàn)審計目標(biāo)。所有的變化帶來的機遇與挑戰(zhàn)，使得注冊會計師在審計過程中利用風(fēng)險審計規(guī)避風(fēng)險。
2.1.2 會計師事務(wù)所運作機制的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈鴳?yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┍匾?。會計師事?wù)所經(jīng)過一系列脫鉤改制后，各事務(wù)所基本上都失去了原掛靠單位的扶持和庇護，業(yè)務(wù)來源不再像以前那樣可以長期固定地壟斷，審計市場的業(yè)務(wù)份額重新“洗牌”，每一事務(wù)所都要在市場上公平競爭去爭取業(yè)務(wù)。這使得會計師事務(wù)所不得不在運作機制發(fā)生改變，強化了其責(zé)任和風(fēng)險。會計師事務(wù)所成為在經(jīng)濟上獨立、脫離政府機構(gòu)的獨立體，同國際接軌完全走向市場。一旦因注冊會計師本人故意或者過失，導(dǎo)致社會公眾利益受到損害，社會公眾就可以借助法律渠道追究注冊會計師所要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽詴嫀煂徲嫎I(yè)務(wù)過程中，既可以使審計質(zhì)量和效率得到提高，又可以利用高效率的審計技術(shù)。
2.1.3 為適應(yīng)外部職業(yè)環(huán)境的變化我國有必要應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。我國注冊會計師職業(yè)始于1980年上海成立的上海計師事務(wù)所。隨著社會公眾對審計的需求的增加，審計風(fēng)險也伴隨著發(fā)展。注冊會計師根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的范圍不斷擴大，公司的利益相關(guān)者也由股東發(fā)展到顧客和一般公眾等。與此同時，公司的責(zé)任也發(fā)生了變化，由誠實經(jīng)營、合法利益企業(yè)資金，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣娞峁┘皶r、有效的審計意見。注冊會計師作為鑒定者對公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)。由于社會公眾主要依賴注冊會計師的審計所提供信息，這就加重了注冊會計師所要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任。因此，用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋ビ行У乜刂坪徒档妥詴嫀熢趯徲嫎I(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險。
2.2 我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行?/p>
2.2.1 新審計準(zhǔn)則的制定為我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┛尚行浴徲嫓?zhǔn)則是對審計人員資格及其工作質(zhì)量提出的原則要求。審計準(zhǔn)則的制定，有利于提高審計業(yè)務(wù)的指令性。同時能夠明確注冊會計師的職責(zé)，在發(fā)生訴訟時，以此為依據(jù)進行辯護，維護自身的利益。2006年2月15日財政部發(fā)布了新的審計準(zhǔn)則，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ㄒ肓诵碌臏?zhǔn)則體系中。為了更好地指導(dǎo)注冊會計師有效地識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險，還制定了專門的準(zhǔn)則，包括《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》等5項審計準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計證據(jù)、利用其他主體的工作和審計結(jié)論與報告的審計準(zhǔn)則，也無不強調(diào)對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險審計理念，要求注冊會計師將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計的全過程。
2.2.2 審計人員素質(zhì)的提高為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┝讼葲Q條件。審計人員素質(zhì)是影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用效果的關(guān)鍵因素?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布標(biāo)志著中國注冊會計師審計制度逐漸進入制度化、規(guī)范化的發(fā)展時期。隨著改革的深入、經(jīng)濟的繁榮帶來了注冊會計師事業(yè)的快速發(fā)展，更多的優(yōu)秀人才充實到審計隊伍中。
2.2.3 會計師事務(wù)所的改制為我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┛尚行?。會計師事?wù)所在改制之前絕大多數(shù)為國有官辦，只有個別的合伙事務(wù)所。會計師事務(wù)所的管理體制，在很大程度上成為制約中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展的首要因素。注冊會計師由于負(fù)有限責(zé)任，風(fēng)險意識不強。事務(wù)所的改制，使得注冊會計師風(fēng)險意識和質(zhì)量觀念得到大大加強。改制后，事務(wù)所生死存亡與合伙人的命運緊緊地聯(lián)系在一起。如果出現(xiàn)重大錯誤由于負(fù)無限責(zé)任，將承擔(dān)巨大的經(jīng)濟責(zé)任，甚至傾家蕩產(chǎn)。這使得注冊會計師面臨的風(fēng)險加大，客觀上勢必要求注冊會計師尋求一種全新的審計模式以降低日益增大的審計風(fēng)險。
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