丁紅華　李順長

摘要： 建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量是指建設(shè)工程全過程審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。目前建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量管理中存在的問題是管理制度不健全、審計機構(gòu)和審計人員素質(zhì)良莠不齊、審計過程的檢查監(jiān)督不到位、審計項目的質(zhì)量評價體系缺失。提高建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量對策有：健全制度是確保建設(shè)項目全過程審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)、選聘優(yōu)秀的審計機構(gòu)和高素質(zhì)的審計人員是確保建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量的關(guān)鍵、加強審計過程的檢查和監(jiān)督是提高建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量的保障、加強審計項目的質(zhì)量評價是促進建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量提升的動力。

關(guān)鍵詞： 問題及對策 審計質(zhì)量管理 全過程 建設(shè)工程

一、引言

2005年5月中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合準則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序； 2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺了《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標準》，為加強工程造價行業(yè)自律管理和提高工程造價咨詢服務(wù)水平，對工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查制定了詳盡的標準和辦法。一些省市和部門也對加強工程審計質(zhì)量出臺了相關(guān)文件 ，如：2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核標準》，對高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量包括合同履約、審計進度、審計質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個方面考核評價作出了規(guī)定；2012年5月湖南省內(nèi)審協(xié)會下發(fā)了《湖南省建設(shè)工程優(yōu)秀審計項目評選辦法》，并制定了《建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量評分標準》，于2012年5月開始執(zhí)行。各工程審計機構(gòu)和單位部門，包括國家審計、單位內(nèi)部審計、社會審計，也就如何保證工程審計質(zhì)量，提高工程審計水平，進行了積極的實踐和探索，不少單位建立了保證審計質(zhì)量的規(guī)章制度，如作者單位也制定了《關(guān)于進一步加強工程審計質(zhì)量管理的有關(guān)規(guī)定》。也有一些工程審計工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海關(guān)學院學報》上發(fā)表了《關(guān)于提高基建項目審計質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關(guān)單位抓好節(jié)點控制等方法；曹映崑2011年在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表了《淺議工程審計質(zhì)量控制當中相關(guān)問題》論文，提出了工程審計質(zhì)量控制當中存在的問題和加強工程審計質(zhì)量控制的對策建議；作者在2012年在《中南大學學報》（社科版）上發(fā)表了《建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系研究》論文，采用模糊綜合評價法，構(gòu)建了建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標，按百分制的原則，對每個評價指標確定具體分值，使建設(shè)工程全過程審計從立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等每個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量有了評價的標準；等等。

但無庸諱言，我國開展建設(shè)工程全過程審計時間不長，在管理上還處于摸索、不成熟階段，雖然在審計質(zhì)量管理方面取得了一些成績，也積累了一些經(jīng)驗，但還存在不足，審計質(zhì)量還有待進一步提高。

二、建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量管理存在的問題

1. 管理制度不健全。

我國對建設(shè)項目開展全過程審計是從2004年開始的，到現(xiàn)在為止還不到十年時間，關(guān)于建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量方面的各種法律法規(guī)還在逐步建立中。有些內(nèi)審機構(gòu)的內(nèi)部審計管理制度還不健全，缺乏完整、規(guī)范、操作性強的審計管理工作程序和流程，特別缺乏審計工作監(jiān)督制度、審計工作質(zhì)量考核等制度，影響了審計質(zhì)量。

2. 審計機構(gòu)和審計人員素質(zhì)良莠不齊。

審計人員素質(zhì)和選擇的審計機構(gòu)優(yōu)劣與審計質(zhì)量直接相關(guān)，由于近幾年建設(shè)項目較多，審計人員的需求量急劇增加，工程管理和工程造價專業(yè)方面的專業(yè)人員不夠，很多從財會類專業(yè)轉(zhuǎn)行從事工程審計，缺乏建設(shè)工程全過程審計知識和經(jīng)驗，造成審計隊伍素質(zhì)參差不齊。不少審計中介機構(gòu)固定人員少，臨時聘用人員多，技術(shù)隊伍不穩(wěn)定，審計人員工作責任心不強，從而影響審計工作質(zhì)量。

3. 審計過程的檢查、監(jiān)督不到位。

有些單位在選派好審計機構(gòu)和審計人員后，對審計過程不去檢查，放任自流；也有的審計機構(gòu)對監(jiān)管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太細，讓審計人員無法主動開展工作；有些管得太粗，抓不到重點，抓不到審計過程中的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點，起不到監(jiān)管的作用。

4. 審計項目的質(zhì)量評價體系缺失。

我國是最早提出建設(shè)工程項目全過程審計的國家，對建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量的實踐和研究亦有不少，中國內(nèi)部審計協(xié)會雖然也出臺了文件， 但國家權(quán)威機構(gòu)層面的審計質(zhì)量評價標準缺失。2005年出臺的《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，只是說明了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標和內(nèi)容。但沒有具體的評價指標和評分標準，所以無法準確考核一個審計機構(gòu)、工程審計人員、審計項目的審計質(zhì)量高低。

三、提高建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量的對策

1. 健全制度是確保建設(shè)項目全過程審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。

各種管理工作都以制度為基礎(chǔ)，建立健全制度有利于明確職責、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質(zhì)量。 對建設(shè)工程全過程審計的管理也不例外，內(nèi)部審計機構(gòu)只有熟悉并嚴格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對造價咨詢機構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全本單位內(nèi)部審計管理的有關(guān)制度，形成完整、規(guī)范、操作性強的審計管理工作程序、流程，細化造價咨詢機構(gòu)選聘的程序和要求，特別要加強對委托審計合同簽訂、審計過程監(jiān)督、審計報告審核、審計質(zhì)量評價等各重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，通過制定、健全和嚴格執(zhí)行制度，以確保建設(shè)項目全過程審計工作質(zhì)量。如建立項目審計小組崗位職責和制度、確定項目審計小組重點審計環(huán)節(jié)的工作流程、建立項目審計小組向委托部門（審計處）工作報告制度（周報、階段報告、審計結(jié)果報告）、審計交叉復核制度、委托審計質(zhì)量考評制度、項目審計小組廉潔自律制度等。

2.選聘優(yōu)秀的審計機構(gòu)和高素質(zhì)的審計人員是確保建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

建設(shè)工程全過程審計工作是一個非常專業(yè)的、復雜的、科學的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備扎實的基本建設(shè)、經(jīng)濟及相關(guān)學科的專業(yè)知識，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗。只有選聘優(yōu)秀的審計機構(gòu)和高素質(zhì)的審計人員，才能確保工程全過程審計質(zhì)量，因此，選聘優(yōu)秀的審計機構(gòu)和高素質(zhì)的審計人員是確保建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

選聘審計機構(gòu)屬于服務(wù)類采購，應(yīng)按2000年4月4日國務(wù)院批準中華人民共和國國家計劃與發(fā)展委員會（第3號）《工程建設(shè)項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》第七條規(guī)定，對總投資額在3000萬元人民幣以上或?qū)徲嫹?wù)咨詢費用在50萬元以上的項目審計要實行公開招標。在招標文件的評標辦法中，要對審計機構(gòu)信譽、建設(shè)工程全過程審計業(yè)績與質(zhì)量、審計人員學歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的評分加大權(quán)重，以便通過招投標優(yōu)選工程造價咨詢單位、項目負責人和高素質(zhì)的審計人員。

3. 加強委托審計過程的檢查、監(jiān)督是提高建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量的保障。

要提高建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量，關(guān)鍵是要強化審計過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點的檢查監(jiān)督，如對審計過程中的審計人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計日志、審計周報、階段總結(jié)報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監(jiān)督。

要建立健全委托審計的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計的交叉復核制度。對委托審計項目實行項目審計小組一級把關(guān)，委托單位（審計處）設(shè)立的監(jiān)管員二級把關(guān)，委托單位（審計處）三級把關(guān)。二、三級把關(guān)對委托的造價咨詢公司的工作進行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計人員進行業(yè)務(wù)指導，并參與重大審計事項的確認。

4.加強審計項目的質(zhì)量評價是促進建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量提升的動力。

如果不對審計項目的質(zhì)量進行評價，就會出現(xiàn)干好干壞一個樣，不利于審計項目的審計質(zhì)量提升。因此，要提高建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量，必須要建立一套國家權(quán)威機構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標對審計機構(gòu)和審計項目的審計質(zhì)量進行評價。

我們通過對中南大學新校區(qū)的全過程審計實踐，對審計質(zhì)量的評價進行了探索和研究，于2012年編制了一套建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標，指標設(shè)置為三級指標：一級指標按階段分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段等三個指標。二級指標按操作步驟分為審計立項、委托審計機構(gòu)的選聘、審計合同、審計資料、實施方案、業(yè)務(wù)操作（包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設(shè)計審計、招投標審計、合同簽訂與執(zhí)行審計、實施過程造價審計、竣工結(jié)算審計、財務(wù)決算審計7個方面）、審計工作底稿、審計成果文件、審計檔案、回訪與總結(jié)等十個指標。三級指標按具體審計內(nèi)容分為八十四指標，對應(yīng)每一項具體工作，按百分制的原則對每個具體指標設(shè)立分值。這套工程審計質(zhì)量進行評價指標雖已被湖南省審計廳內(nèi)審協(xié)會采納作為建設(shè)工程優(yōu)秀審計項目評比辦法，以湘審內(nèi)協(xié)發(fā)【2012】12號文件下發(fā)執(zhí)行，但還沒有在全國進行廣泛推廣和使用。還有待進一步完善和修改，形成一套系統(tǒng)的、科學的、完善的、可操作的工程項目審計質(zhì)量評價指標，適合于建設(shè)工程項目全過程審計，能對審計機構(gòu)和審計項目的審計質(zhì)量進行全面的評價和考核。建立建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標的作用有：

① 有利于主管部門對審計機構(gòu)的管理?？蔀閷徲嬛鞴懿块T提供一個評價審計機構(gòu)和審計項目的審計質(zhì)量的工具，加強外部約束，正確引導和規(guī)范審計人員的工作。

② 有利于促進審計機構(gòu)提高服務(wù)水平。上級主管單位按照建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標對審計機構(gòu)和審計項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行評分，將評定結(jié)果對外公布，通過與同行業(yè)的橫向比較，能夠?qū)徲嬋藛T起到良好的激勵約束作用，促使審計機構(gòu)不斷提高執(zhí)業(yè)水平，加強質(zhì)量控制。有助于其樹立品牌聲譽，從而為社會公眾提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

③ 有利于投資者分辨審計質(zhì)量的優(yōu)劣。對審計質(zhì)量評價后，可以將高質(zhì)量和低質(zhì)量的審計機構(gòu)加以區(qū)分，改善審計服務(wù)的需求者與供給者之間信息不對稱的狀態(tài)，有利于廣大投資者正確區(qū)分審計機構(gòu)的審計質(zhì)量的高低，也有利于客戶正確選聘工程審計單位。

④ 有利于審計機構(gòu)規(guī)避風險。合理設(shè)置審計質(zhì)量評價指標，有利于審計機構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計失誤的發(fā)生，起到預警的作用。

總之，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，只有通過健全制度、選聘優(yōu)秀的審計機構(gòu)和高素質(zhì)的審計人員、加強對委托審計過程的檢查和監(jiān)督、加強對審計項目的質(zhì)量評價，才能不斷提高審計質(zhì)量，才能使我們審計事業(yè)具有更強的生命力和更美好的明天。

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