劉榕

業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是指現(xiàn)代計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，將企業(yè)會計(jì)核算、全面預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、合并報(bào)表、財(cái)務(wù)分析等各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算、分析、控制、決策和監(jiān)督等現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理模式。從會計(jì)及財(cái)務(wù)領(lǐng)域職能定位角度劃分，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)可以分為財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理和決策支持三大方面內(nèi)容。財(cái)務(wù)核算方面包括會計(jì)核算模塊、合并報(bào)表模塊；財(cái)務(wù)管理方面包括資金管理模塊、成本管理模塊、資產(chǎn)管理模塊和全面風(fēng)險(xiǎn)模塊；決策支持方面包括全面預(yù)算管理模塊、財(cái)務(wù)分析模塊、績效管理模塊。無論是單體企業(yè)還是企業(yè)集團(tuán)，只有全面實(shí)施上述各個(gè)應(yīng)用模塊，才能有效增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管控能力、有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置能力。但是，無論是單體企業(yè)還是企業(yè)集團(tuán)，財(cái)務(wù)核算方面的應(yīng)用模塊，是整個(gè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)。對單體企業(yè)而言，財(cái)務(wù)核算方面的模塊是會計(jì)核算模塊，而對企業(yè)集團(tuán)而言，則是合并報(bào)表模塊。本文僅研究企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)方面內(nèi)容。

一、 企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)現(xiàn)狀及實(shí)施難點(diǎn)

1 企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)現(xiàn)狀

合并報(bào)表不僅是合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表（以下簡稱合并報(bào)表主表）的編制，而且還包括合并報(bào)表附注的編制。雖然采用財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的企業(yè)，在一定程度上能通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表主表的自動(dòng)化編制，但是合并報(bào)表附注只有通過對合并報(bào)表科目明細(xì)進(jìn)行分析才能編制完成，因此合并報(bào)表附注的編制仍需依靠手工方式實(shí)現(xiàn)。目前除了一些大型跨國公司以外，國內(nèi)一般企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)停留在較為初級的以手工為主的系統(tǒng)應(yīng)用階段。然而，隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大、母子公司投資結(jié)構(gòu)的交錯(cuò)以及集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜，如果仍然依靠手工方式，企業(yè)集團(tuán)是無法在有限的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確的完成合并報(bào)表主表及其輔助的編制工作。因此，只有將合并報(bào)表工作完全實(shí)現(xiàn)信息化，才能提高報(bào)表編制工作效率和工作質(zhì)量。

2 企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)實(shí)施難點(diǎn)

①單體企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一

大型企業(yè)集團(tuán)因下屬企業(yè)眾多，企業(yè)性質(zhì)類型多樣，投資關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)發(fā)展歷史也長短不一，業(yè)務(wù)鏈甚至?xí)灤┱麄€(gè)產(chǎn)品生命周期，從原材料生產(chǎn)到零部件生產(chǎn)到產(chǎn)品組裝銷售甚至售后服務(wù)，有些大型企業(yè)集團(tuán)下屬企業(yè)的行業(yè)分布、經(jīng)營模式也各不相同。因此各單體企業(yè)管理信息化尤其是財(cái)務(wù)管理信息化發(fā)展水平不一，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)類型也五花八門，企業(yè)間的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)也因此千差萬別，在這樣的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表信息系統(tǒng)就非常困難。

②單體企業(yè)會計(jì)明細(xì)科目不統(tǒng)一

企業(yè)集團(tuán)多元化經(jīng)營已經(jīng)是普遍的現(xiàn)象，因此從事不同經(jīng)營內(nèi)容、從事不同行業(yè)的企業(yè)，會計(jì)核算的內(nèi)容也必然不同，導(dǎo)致會計(jì)核算科目各有千秋。單體企業(yè)會計(jì)明細(xì)科目不統(tǒng)一，導(dǎo)致合并報(bào)表所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源定義存在差異，因此合并報(bào)表信息系統(tǒng)實(shí)施難度較大。

③集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)復(fù)雜

為了降低流通環(huán)節(jié)的交易成本，企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)發(fā)展除了往多元化發(fā)展以外還在逐步向覆蓋產(chǎn)品全產(chǎn)業(yè)鏈方向發(fā)展，從原材料生產(chǎn)加工，到產(chǎn)品制造銷售甚至售后服務(wù)，因此集團(tuán)下屬企業(yè)間就會產(chǎn)生大量的關(guān)聯(lián)交易，加上下屬企業(yè)之間存在不同程度的交叉持股的現(xiàn)象，使企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易對賬工作變的繁瑣而復(fù)雜。而在做報(bào)表合并的過程中，這些錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)必須按照投資層級梳理清楚。因此，繁復(fù)的企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)形態(tài)和投資關(guān)系導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)成為合并報(bào)表編制工作中的重點(diǎn)，也是合并報(bào)表信息系統(tǒng)實(shí)施的難點(diǎn)。

二、企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)實(shí)施方案

由于企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)實(shí)施存在單體企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一、集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)復(fù)雜等難點(diǎn)。所以，本文主要針對上述難點(diǎn)進(jìn)行研究。

1 定義標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式消除單體企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一的影響

一般情況下，單體企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)類型上存在一定程度的共性。大中型企業(yè)，尤其是制造企業(yè)使用SAP系統(tǒng)的較多，也有部分制造企業(yè)使用QAD系統(tǒng)，而一些中小型企業(yè)使用用友財(cái)務(wù)軟件的比較多，另外使用金蝶和博科等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件的也比較集中。因此，通過分類，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)大致可以分成6大類：SAP、QAD、用友、博科、金蝶及其他。另外，由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同以及管理模式的差異，各企業(yè)會計(jì)核算處理過程也不盡相同，因此導(dǎo)致企業(yè)間的會計(jì)科目體系也各不同。會計(jì)核算系統(tǒng)的不同以及科目體系的不同，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)合并所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)格式、內(nèi)容不同，因此只有消除單體企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一的影響，才能讓合并報(bào)表信息系統(tǒng)超脫于單體企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)得以靈活的收集合并基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

使用SAP、QAD以及Oracle等ERP系統(tǒng)的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算軟件已經(jīng)不是獨(dú)立的系統(tǒng)，而是ERP管理系統(tǒng)中的應(yīng)用模塊，因此通過系統(tǒng)接口對接的方式直接從企業(yè)ERP系統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算應(yīng)用模塊中直接讀取數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)采集方式必然導(dǎo)致數(shù)據(jù)接口開發(fā)成本較高、相應(yīng)信息安全風(fēng)險(xiǎn)較大、業(yè)務(wù)影響面較廣。為了降低合并報(bào)表信息系統(tǒng)實(shí)施成本、控制信息安全風(fēng)險(xiǎn)，將軟件數(shù)據(jù)接口的模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)格式文件接口，不失為一種好的實(shí)施方法。首先，需要對SAP、QAD、用友、博科、金蝶等系統(tǒng)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)格式進(jìn)行分析，找出相關(guān)的規(guī)律。其次，將合并報(bào)表所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行定義，并參考上述分析得出的規(guī)律制定標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)格式文件。然后，采用Visual Basic等宏編輯方式，將SAP、QAD、用友、博科、金蝶等系統(tǒng)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)譯成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式。雖然編譯數(shù)據(jù)格式文件的方式不如軟件數(shù)據(jù)接口模式的自動(dòng)化程度高，但是該方式通常不受單體企業(yè)系統(tǒng)差異的影響，而且也不受各單體企業(yè)系統(tǒng)升級的影響，因此不同類型的企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施合并報(bào)表信息系統(tǒng)時(shí)都可以采用這種即簡便又靈活的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集方法。

2 創(chuàng)建科目映射消除單體企業(yè)會計(jì)明細(xì)科目不統(tǒng)一的影響

如果要將單體企業(yè)會計(jì)明細(xì)科目進(jìn)行統(tǒng)一，不僅工作量大，而且為了滿足各個(gè)企業(yè)各自業(yè)務(wù)特點(diǎn)對會計(jì)核算的需求，因此統(tǒng)一后的會計(jì)明細(xì)科目數(shù)量可能因企業(yè)數(shù)量眾多而龐大，導(dǎo)致系統(tǒng)實(shí)施后的會計(jì)科目運(yùn)維將非常困難。對此，借用財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中定義的一級會計(jì)科目，建立一套合并使用的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)明細(xì)科目，并收集各單體企業(yè)的會計(jì)明細(xì)科目，分析兩者之間的關(guān)系，由此創(chuàng)建單體企業(yè)會計(jì)明細(xì)科目與標(biāo)準(zhǔn)合并明細(xì)科目之間的映射關(guān)系，定義映射規(guī)則，確保單體企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均能夠?qū)?yīng)匯總至企業(yè)集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)合并科目上，從而消除單體企業(yè)會計(jì)明細(xì)科目不統(tǒng)一對合并報(bào)表信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集來源定義不一致的影響。

3 搭建關(guān)聯(lián)交易對賬電子平臺解決繁復(fù)的關(guān)聯(lián)交易對賬和抵消

一般情況下，關(guān)聯(lián)交易對賬是由各個(gè)企業(yè)自行通過電話、郵件及紙質(zhì)或電子對賬單的形式逐一與對方企業(yè)進(jìn)行對賬確認(rèn)，工作量大、效率低下且加上企業(yè)間交叉持股的現(xiàn)象存在，在集團(tuán)層面對最終匯總的抵消數(shù)的準(zhǔn)確性很難保證。因此，只有借助信息化技術(shù)手段，搭建一個(gè)跨區(qū)域的可互動(dòng)的電子對賬平臺，才能改變手工對賬的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)高效、準(zhǔn)確的關(guān)聯(lián)交易對賬，并自動(dòng)計(jì)算出合并抵消數(shù)據(jù)。首先，這個(gè)平臺需要能夠?yàn)閱误w企業(yè)用戶提供上傳往來交易、相互對賬并互相確認(rèn)、查看對賬結(jié)果并且處理差額的功能；其次完成對賬以后，單體企業(yè)用戶可以把明細(xì)交易數(shù)據(jù)和差額調(diào)整數(shù)據(jù)過入合并抵消標(biāo)準(zhǔn)模板，為企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)候提供合并基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

對賬交易的內(nèi)容包括集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易雙方的期末資產(chǎn)負(fù)債類科目的余額以及損益類（含內(nèi)部收入采購類）的本年累計(jì)發(fā)生額。為了實(shí)現(xiàn)合并抵消的自動(dòng)化，首先需要將這些余額或者發(fā)生額信息歸集到不同的交易類型中。由于單體企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息仍然來源于各種的信息系統(tǒng)，所以針對單體企業(yè)采用不同的軟件以及來源于不同的會計(jì)明細(xì)科目，因此借鑒合并報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集所采用的方法，即定義標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式，并創(chuàng)建對賬專用的科目映射，來完成關(guān)聯(lián)交易基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集工作。

為滿足不同的合并報(bào)表抵消和編制的要求，需要靈活定義參與關(guān)聯(lián)交易對賬的企業(yè)范圍。因此關(guān)聯(lián)交易對賬的企業(yè)范圍可以分成兩類：活動(dòng)的對賬企業(yè)范圍和不對賬企業(yè)范圍。通過系統(tǒng)設(shè)置和配置，來控制不同的合并報(bào)表編制需求下的關(guān)聯(lián)交易對賬范圍?；顒?dòng)的對賬企業(yè)范圍指參與對賬并且需要處理對賬差異的企業(yè)，每月可以有多個(gè)活動(dòng)成員列表作為當(dāng)期實(shí)體范圍，活動(dòng)對賬實(shí)體范圍相互獨(dú)立，每個(gè)范圍內(nèi)的企業(yè)需要處理相互之間的對賬差異。不對賬企業(yè)范圍則定義為可以使用系統(tǒng)輸入明細(xì)關(guān)聯(lián)交易，但是不需要處理對賬差異的企業(yè)，這類企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入系統(tǒng)后自動(dòng)過賬。這樣，集團(tuán)層面就可以根據(jù)每月的實(shí)際情況，按照需要進(jìn)行對賬范圍的劃分，實(shí)現(xiàn)靈活的關(guān)聯(lián)交易抵消數(shù)據(jù)。

由于關(guān)聯(lián)交易雙方可能存在入賬時(shí)間不一致，因此對賬差異并非個(gè)案。當(dāng)對賬出現(xiàn)差異后，關(guān)聯(lián)交易對賬一方可以在對帳結(jié)果表中看到本企業(yè)和每一個(gè)有關(guān)聯(lián)交易往來的企業(yè)在各個(gè)對賬科目的差異。為了最終實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易對賬抵消，所以必須對關(guān)聯(lián)交易對賬差異原因從業(yè)務(wù)角度進(jìn)行分析，并將這些原因轉(zhuǎn)化至預(yù)先設(shè)定的差異專用科目。這些金額在合并過程被用來計(jì)算往來交易抵消數(shù)。交易雙方都可以提出差異分析，并可根據(jù)業(yè)務(wù)情況選擇由己方或?qū)Ψ匠袚?dān)差異調(diào)整數(shù)。經(jīng)過調(diào)整后的關(guān)聯(lián)交易對賬差異需要經(jīng)過關(guān)聯(lián)交易對賬雙方互相確認(rèn)才能生效。要在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)上述關(guān)聯(lián)交易對賬，則必須設(shè)置關(guān)聯(lián)交易對賬差異確認(rèn)流程，并對流程進(jìn)行邏輯分析，通過系統(tǒng)編程確保正確實(shí)現(xiàn)。

為確保關(guān)聯(lián)交易對賬數(shù)據(jù)的唯一性，待所有對賬范圍內(nèi)企業(yè)完成合并報(bào)表所需的關(guān)聯(lián)交易對賬，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的鎖定。數(shù)據(jù)鎖定之后，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出不同合并層級所需的抵消數(shù)據(jù)，生成合并抵消分錄。

基于此搭建的關(guān)聯(lián)交易對賬平臺將復(fù)雜繁瑣的關(guān)聯(lián)交易對賬過程全程記錄在信息化系統(tǒng)中，以化繁瑣為簡單的系統(tǒng)實(shí)施理念來實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易對賬。

三、企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)實(shí)施應(yīng)用

雖然企業(yè)集團(tuán)實(shí)施合并報(bào)表信息系統(tǒng)因涉及企業(yè)眾多、關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜等引起許多實(shí)施難點(diǎn)，但是只要項(xiàng)目論證科學(xué)、實(shí)施安排合理、實(shí)施團(tuán)隊(duì)認(rèn)真細(xì)致負(fù)責(zé)，上述的研究成果一定能應(yīng)用到實(shí)踐過程中去。下面簡要介紹上汽集團(tuán)合并報(bào)表信息系統(tǒng)實(shí)施的應(yīng)用成果。

上汽集團(tuán)擁有包括上海大眾、上海通用、通用五菱、乘用車分公司等國內(nèi)知名整車企業(yè)等超過400家下屬企業(yè)。要以同構(gòu)（集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)真正意義上的集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化）的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的改造，一次性投資相當(dāng)大，對集團(tuán)的管控能力要求也相當(dāng)高。龐大的實(shí)施范圍決定了系統(tǒng)的實(shí)施從準(zhǔn)備階段開始到過程進(jìn)行，直至完工上線，都必須有計(jì)劃、有步驟，細(xì)致周全的穩(wěn)步推進(jìn)。

通過上汽合并報(bào)表信息系統(tǒng)的實(shí)施，上汽集團(tuán)建立了三個(gè)“統(tǒng)一”的集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)信息平臺：（1）通過發(fā)布集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)科目，使所有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)做到統(tǒng)一；（2）通過發(fā)布集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表及附注要求，使所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式做到統(tǒng)一；（3）通過系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的自動(dòng)處理，使所有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的流程做到統(tǒng)一。通過上汽合并報(bào)表信息系統(tǒng)的實(shí)施，上汽集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)合并報(bào)表工作的自動(dòng)化和廣泛化：（1）將原來低效率的手工編制合并報(bào)表，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)規(guī)則自動(dòng)生成合并報(bào)表，提高了合并報(bào)表工作的準(zhǔn)確性和工作效率；（2）系統(tǒng)不但實(shí)現(xiàn)了三家集團(tuán)的自動(dòng)合并報(bào)表，也為集團(tuán)內(nèi)60家需編制合并報(bào)表的企業(yè)提供了平臺，使原先信息化比較薄弱的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表工作得到了提升。通過上汽合并報(bào)表信息系統(tǒng)的實(shí)施，上汽集團(tuán)建立全集團(tuán)范圍內(nèi)的電子化對賬平臺：（1）將原來手工對帳方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子化對賬，提高了集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易對賬工作效率；（2）集團(tuán)范圍內(nèi)近400家業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)均通過系統(tǒng)開展對賬工作。

上汽通過合并報(bào)表信息系統(tǒng)的實(shí)施，規(guī)范了上汽集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程，提高了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量與效率，加強(qiáng)了集團(tuán)財(cái)務(wù)管理與控制能力。

（作者系上海汽車集團(tuán)股份有限公司）