潘晶晶 吳君民

【摘 要】 文章針對(duì)我國(guó)船舶制造企業(yè)的特點(diǎn)，分析了船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出了完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、建立和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、強(qiáng)化控制活動(dòng)執(zhí)行機(jī)制、優(yōu)化信息與溝通體系、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督等改進(jìn)船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

【關(guān)鍵詞】 船舶制造企業(yè)； 內(nèi)部控制； 框架設(shè)計(jì)

引 言

1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)施的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整合框架》。2004年，在《內(nèi)部控制——整合框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》，COSO委員會(huì)又發(fā)布了強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。目前，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的框架構(gòu)建和評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究較多，多集中于航天、航運(yùn)等企業(yè)。在船舶方面，周媛提出了國(guó)際船舶代理企業(yè)內(nèi)部控制的主要方法；田超分析了航運(yùn)企業(yè)船舶資產(chǎn)內(nèi)控制度的審計(jì)方法；朱燕菊、賴波分析了內(nèi)部控制制度如何在船舶管理過(guò)程之中執(zhí)行和運(yùn)用，但是學(xué)術(shù)界缺乏對(duì)船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制的直接關(guān)注。因此，本文將從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面分析船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)建議。

一、船舶制造企業(yè)的特點(diǎn)

（一）大型單件小批生產(chǎn)

船舶制造企業(yè)根據(jù)訂單進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品按照客戶要求定制，重復(fù)性和相似性較低，較難采用流水線進(jìn)行生產(chǎn)。單件產(chǎn)品價(jià)值高，船體及配套設(shè)施結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，產(chǎn)品各部件之間時(shí)序約束關(guān)系和成套性要求嚴(yán)格，生產(chǎn)周期長(zhǎng)。為保證按期交貨，船舶制造企業(yè)一般難以在技術(shù)資料完全齊備之后才開始生產(chǎn)，而是邊設(shè)計(jì)、邊生產(chǎn)、邊修改。完善的內(nèi)部控制可以確保船舶制造企業(yè)生產(chǎn)有條不紊地按時(shí)進(jìn)行，避免無(wú)序狀況的發(fā)生。

（二）風(fēng)險(xiǎn)度高

漫長(zhǎng)的海岸線為我國(guó)船舶制造企業(yè)發(fā)展帶來(lái)先天的地理優(yōu)勢(shì)。但是金融危機(jī)之后，隨著船舶市場(chǎng)的不景氣和全球競(jìng)爭(zhēng)的激烈，我國(guó)船舶制造企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣，包括：由市場(chǎng)波動(dòng)引起船東棄船或故意拖延交船引起罰款的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；先鎖定船舶合同價(jià)格，后準(zhǔn)確定義船舶帶來(lái)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)；原材料價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的供應(yīng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；利率和人民幣匯率波動(dòng)帶來(lái)的金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部控制可以幫助船舶制造企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不確定性。

（三）資金需求量大

無(wú)論是船塢建設(shè)、機(jī)器購(gòu)置、材料采購(gòu)，還是設(shè)計(jì)生產(chǎn)過(guò)程，都需要大量的資金投入。船東在簽訂合同后根據(jù)船舶制造進(jìn)度分期付款。由于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，企業(yè)資金回流速度慢、占用大量流動(dòng)資金，船舶本身造價(jià)成本很高，其生產(chǎn)還需要大量的后續(xù)資金投入。因此船舶制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)對(duì)資金需求量極大。而不管是船舶制造企業(yè)的籌資、投資還是資金運(yùn)營(yíng)，都需要內(nèi)部控制來(lái)保證資金安全和資金經(jīng)濟(jì)高效使用。

二、船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部環(huán)境不規(guī)范

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括一般治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。除部分大型企業(yè)如中國(guó)船舶重工股份有限公司、中國(guó)船舶工業(yè)集團(tuán)公司等設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)外，大多數(shù)船舶制造企業(yè)并未設(shè)立具有審計(jì)職能的部門，缺乏自我監(jiān)督。對(duì)于中小型船舶制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，組織結(jié)構(gòu)不健全的情況更嚴(yán)重。企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)未能充分行使其職能，使得相關(guān)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，企業(yè)文化更多是“紙上談兵”的規(guī)章制度，并未融入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也不夠，企業(yè)內(nèi)未能自上而下形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平落后

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。從2004年開始，國(guó)際航運(yùn)業(yè)形勢(shì)火爆，受此影響，造船業(yè)迎來(lái)了一輪牛市，大量民營(yíng)資本進(jìn)入船舶制造業(yè)，圈地建廠，擴(kuò)大產(chǎn)能，而金融危機(jī)之后，全球貿(mào)易量的下降連帶影響了船東對(duì)船舶的需求，棄船或故意拖延收船的現(xiàn)象屢有發(fā)生。部分船舶制造企業(yè)因未能準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)應(yīng)對(duì)，使得企業(yè)目前處于無(wú)單可接、產(chǎn)能過(guò)剩、虧錢生產(chǎn)的狀況。由于我國(guó)船舶制造行業(yè)以出口為主，多為美元結(jié)算，近年人民幣的不斷升值無(wú)形中擠壓了企業(yè)的利潤(rùn)空間，加之原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的上漲使得船舶制造企業(yè)成本增加，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的不完善使企業(yè)未能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，利潤(rùn)受損。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行失效

控制活動(dòng)指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的落后直接影響了控制活動(dòng)的執(zhí)行效果。由于未能識(shí)別出或未能及時(shí)識(shí)別出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，船舶制造企業(yè)無(wú)法制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而執(zhí)行控制活動(dòng)。即使按照相關(guān)文件制定出內(nèi)部控制制度之后，由于缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行機(jī)制，員工在工作中并未能按章辦事，使得控制活動(dòng)沒能按照制度進(jìn)行。在執(zhí)行過(guò)程中，控制活動(dòng)未能起到作用，成了流于形式的表格填寫，員工不理解填寫表格的意義，敷衍了事，收集到的信息自然也不準(zhǔn)確。

（四）信息與溝通不暢

信息與溝通指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效的溝通。由于船舶制造企業(yè)管理層次較多，信息的采集、傳遞和反饋方式仍較為落后，使得信息難以完整、準(zhǔn)確、迅速地傳遞。員工并不清楚自己在內(nèi)控程序中的位置和作用，且由于缺乏良好的協(xié)調(diào)機(jī)制，各部門之間信息提供和信息共享不及時(shí)，無(wú)法積極配合內(nèi)控實(shí)施。信息與溝通的不通暢還導(dǎo)致反饋失靈，無(wú)法及時(shí)了解現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和缺陷，難以進(jìn)行后續(xù)改善。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度

內(nèi)部監(jiān)督指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成。大多數(shù)船舶制造企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或是企業(yè)出于成本的考慮，讓財(cái)務(wù)部的人員兼負(fù)內(nèi)部審計(jì)職能，未將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立出來(lái)，使得內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，無(wú)法充分發(fā)揮其作用，缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制情況的獨(dú)立監(jiān)督。

三、強(qiáng)化船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的基礎(chǔ)。第一，提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，使其了解內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要意義，而不只是迫于政策法律的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，還要提高管理者的素質(zhì)，改變陳舊的經(jīng)營(yíng)方式和管理理念。第二，建立健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)會(huì)影響內(nèi)部控制的效果和經(jīng)營(yíng)效率，船舶制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)其企業(yè)形式，設(shè)置合理高效的組織結(jié)構(gòu)。第三，營(yíng)造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化可以指導(dǎo)員工行為，增強(qiáng)企業(yè)的穩(wěn)定性。第四，加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳教育，使每一個(gè)員工都了解內(nèi)部控制，意識(shí)到內(nèi)部控制涉及日常工作的方方面面，需要各個(gè)部門的協(xié)同合作。

（二）建立和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

隨著全球化的不斷推進(jìn)，船舶制造企業(yè)面臨越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。船舶制造企業(yè)由于其生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，尤其需要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。一方面，在接受新訂單之前，應(yīng)詳細(xì)評(píng)估船東背景，包括其財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定、信譽(yù)是否良好等，避免因船東出價(jià)高或缺訂單而盲目接單，帶來(lái)后續(xù)收款的風(fēng)險(xiǎn)；在簽訂合同時(shí)，要明確船舶的技術(shù)要求和設(shè)備要求，以免因合同條款不清而使船東以技術(shù)糾紛為由拖期交船，造成船廠的損失。另一方面，船舶制造企業(yè)應(yīng)建立預(yù)測(cè)體系，預(yù)測(cè)原材料價(jià)格、人民幣匯率、貸款利率等未來(lái)變動(dòng)趨勢(shì)；與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議，結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，抵抗市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)；利用外匯掉期規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，與銀行簽訂固定利率貸款合同，提前鎖定利率，避免利率上調(diào)帶來(lái)利息支出的增加。

（三）強(qiáng)化控制活動(dòng)執(zhí)行機(jī)制

完善的內(nèi)控制度還需有強(qiáng)有力的執(zhí)行機(jī)制保證其實(shí)施才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。船舶制造企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制的執(zhí)行寫入章程，根據(jù)不同崗位和職責(zé)設(shè)置不同的內(nèi)部控制運(yùn)行考核指標(biāo)，出臺(tái)配套的獎(jiǎng)懲措施，持續(xù)考核員工執(zhí)行內(nèi)部控制的情況，量化執(zhí)行效果，將員工薪酬與內(nèi)部控制運(yùn)行效果掛鉤，以激勵(lì)員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。在考量部門業(yè)績(jī)時(shí)，也將內(nèi)部控制運(yùn)行情況加入考核因素中，促使各個(gè)部門從上至下執(zhí)行內(nèi)部控制。

（四）優(yōu)化信息與溝通體系

內(nèi)部控制的順利運(yùn)行是以企業(yè)內(nèi)部的信息暢通為前提的。良好的信息溝通渠道可以使企業(yè)及時(shí)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和出現(xiàn)的問(wèn)題，并加以修復(fù)和改善。對(duì)于船舶制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、部門較多，而內(nèi)部控制的運(yùn)行離不開各個(gè)部門的信息交換和協(xié)調(diào)配合，企業(yè)應(yīng)建立信息管理平臺(tái)，各部門統(tǒng)一與平臺(tái)進(jìn)行交流。這樣部門既可通過(guò)平臺(tái)向管理層反映意見，管理層也可通過(guò)平臺(tái)對(duì)部門進(jìn)行監(jiān)督和管理。在各個(gè)部門內(nèi)部也應(yīng)建立相應(yīng)的溝通機(jī)制，如可通過(guò)定期的部門會(huì)議了解員工對(duì)內(nèi)部控制的意見和建議，集中向信息管理平臺(tái)反映。對(duì)于員工提出的可行建議，應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，并安排專人負(fù)責(zé)落實(shí)，以提高員工交流和溝通的積極性。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制的重要組成部分。船舶制造企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門的作用，賦予內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)權(quán)限，并使其與財(cái)會(huì)部門獨(dú)立，使其能不受影響地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并直接向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告。同時(shí)，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，使內(nèi)部控制審計(jì)成為硬性規(guī)定，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。還可安排企業(yè)內(nèi)部不同崗位部門進(jìn)行互查和專項(xiàng)檢查，對(duì)內(nèi)部控制持續(xù)運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并定期將建議報(bào)告給企業(yè)管理者。

四、結(jié)論

良好的內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，并能使企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的質(zhì)量和運(yùn)行效果已成為衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)和突出標(biāo)志。我國(guó)船舶制造企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，應(yīng)以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五要素為核心，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立起適合于自身的內(nèi)部控制體系?！?/p>

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