李啟超

2013年8月14日，在博鰲房地產(chǎn)論壇上，金地集團董事長凌克提出，“未來十年內(nèi)，遺產(chǎn)稅肯定是要開征的，到時就沒今天這么多的人買房了?！边@席話背后透出多重意思：遺產(chǎn)稅未必是治理房價的最好手段，但不敢保證不會被拿來治理房價。再結合2013年2月國務院轉發(fā)的《關于深化收入分配制度改革的若干意見》中，第四部分第15條“研究在適當時期開征遺產(chǎn)稅”來看，遺產(chǎn)稅全面來臨的日子還會遠嗎？

國內(nèi)開征遺產(chǎn)稅的消息最早從深圳傳出，短期內(nèi)深圳數(shù)位企業(yè)主分別在各大保險公司投下高達億元的巨額保單。由于保險可“避稅避債”，深受“富豪階層”追捧。對此眾專家給予的回答是，當前中國已經(jīng)完全具備了開征遺產(chǎn)稅的客觀條件，盡管距離真正實施還有些時日，但未雨綢繆很有必要。

“遺產(chǎn)稅”并不可怕

上海顧躍進律師事務所首席律師顧躍進告訴記者：“我國早在1950年通過的《全國稅政實施要則》就將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，到了1985年，《關于〈中華人民共和國繼承法〉（草案）的說明》也曾提到設立遺產(chǎn)稅問題，‘現(xiàn)在有些遺產(chǎn)數(shù)額較大，而且有增長趨勢，征收遺產(chǎn)稅的問題需要研究，如果要征收遺產(chǎn)稅，可以另行制定有關稅法。在1993年12月頒布的《工商稅制改革實施方案》中，又提到了‘開征遺產(chǎn)稅。1997年黨的十五大報告正式提出‘調(diào)節(jié)過高收入，逐步完善個人所得稅制度，調(diào)整消費稅，開征遺產(chǎn)稅等稅種，為中國遺產(chǎn)稅立法提供了政策依據(jù)。對于坊間傳聞的《物權法》就是作為‘遺產(chǎn)稅法案的推出作鋪墊也不無道理。任何法律存在的價值都是在于保護保障公民權益，而人們要想在遺產(chǎn)稅下合理保障自己的合法利益不受侵害，首先就要強化自身的法律意識?！?/p>

正如最近爆出的一則悲劇，向我們提供了最好的警示。臺灣新北市汐止區(qū)一黃姓男子在27年前過世，留下大批土地給家人，家人一直沒有申報遺產(chǎn)稅。直到7年后被稅務部門發(fā)現(xiàn)，當時核定的遺產(chǎn)總額是2.43155901億元新臺幣，而拿到手的遺產(chǎn)卻僅剩61元。因為黃家除了要交遺產(chǎn)稅和罰金外，還要繳滯納金及利息5000多萬元，以土地抵繳遺產(chǎn)稅衍生的增值稅1.2億元，而黃家在未就此申請復查下就進行了確認。

一段時間以后，黃家才以遺產(chǎn)中有公設保留地等理由申請更正。稅務部門也發(fā)現(xiàn)土地面積有誤，重新計算后，遺產(chǎn)總額和應繳稅款、罰款都減少；但差額仍然不大，遺產(chǎn)只剩50多萬元。在屢訴屢敗之后，黃家從獲得巨額遺產(chǎn)的慰藉陷入了悔恨的悲慟。造成黃家這一苦惱的恰恰是對稅法的不理解和不重視，而當開始深入理解時卻為時已晚。

錦穗國際顧問首席理財規(guī)劃師王榮瑞表示：“大陸的遺產(chǎn)稅一旦出臺，從投資方向上來看，投資可提早轉移給下一代的保值性產(chǎn)品勢必會成為資產(chǎn)規(guī)劃的首選，如房產(chǎn)、黃金、藝術收藏品等等；其次，投資資產(chǎn)保全性產(chǎn)品，如保險及規(guī)劃信托契約服務；再次，適當?shù)倪M行公益活動及可節(jié)稅的捐贈行為；最后，建議減少對風險性資產(chǎn)的投資，但這也要看被繼承人的財產(chǎn)移轉規(guī)劃及資產(chǎn)規(guī)劃而定了?！?/p>

規(guī)劃需多頭 切勿迷戀保險

在此前的深圳“遺稅門”事件中，斬獲頗豐的應該要屬保險機構了，一時間充滿“避稅”噱頭的保險業(yè)務讓內(nèi)心早已荒亂的財富階層接踵前來“投醫(yī)”。當時有保險機構向公眾分享了一個故事：擁有1563億元新臺幣身家的臺灣首富蔡萬霖在2004年過世，按照臺灣法律，他的子女需要繳交782億元新臺幣的遺產(chǎn)稅。但是蔡萬霖在彌留之際購買了數(shù)十億的巨額壽險保單進行避稅，這樣將其龐大的資產(chǎn)通過人壽保險的方式安全合法地轉移給下一代。經(jīng)過有關部門核查后，蔡萬霖名下的財產(chǎn)所繳納的遺產(chǎn)稅額大幅縮小，因此，臺當局能收到的遺產(chǎn)稅金只有5億元新臺幣。

“無論是在臺灣還是在大陸，根據(jù)法律規(guī)定，任何保險金所得都是免稅的，投保人可通過購買保險達到避稅的目的。如資產(chǎn)規(guī)劃者可作為投保人投保生存保險，或為子女投保教育金保險，指定子女為受益人，這樣，滿期給付保險金就屬于子女的自有財產(chǎn)。資產(chǎn)規(guī)劃者還可以作為投保人投保高額終身壽險，以自己為被保險人，子女作為受益人，在資產(chǎn)規(guī)劃者百年之后，也能得到保險金?！蓖鯓s瑞表示，“但要切記，被保險人必須要在保單中指定受益人，不然未被指定受益人的保險金將被作為遺產(chǎn)對待。且在我國大陸地區(qū)只有人壽保險能“避債避稅”，投連險、萬能險的投資賬戶部分仍然可能被視為理財產(chǎn)品而被用于抵充債務。一旦遺產(chǎn)稅頒布，將為富豪階層造成不必要的財富流失?！?/p>

然而，再度剖析蔡萬霖的避稅經(jīng)歷，他從最初臥病在床的那幾年就已經(jīng)早早著手于節(jié)稅準備了，且并不是以一次購買數(shù)10億元新臺幣巨額壽險保單來避稅，而是在購買保險之外，通過申設投資子公司名義，逐步把財產(chǎn)轉移。早年在增資股票發(fā)行時，用面值轉讓給子女認購，經(jīng)過理財和稅務規(guī)劃，到最后他去世的時候本人名下的財產(chǎn)較之前已經(jīng)所剩無幾了。王榮瑞說：“為避免被認定為惡意逃稅，資產(chǎn)規(guī)劃者應及早作出規(guī)劃且時間不短于五年。資產(chǎn)規(guī)劃者更要認清自身狀況，不依靠單一的理財規(guī)劃，合理的作出節(jié)稅投資策略（可參考如下列表）?！?/p>

遺產(chǎn)稅節(jié)稅策略

1.生前將應稅財產(chǎn)轉為免稅財產(chǎn)

2.選擇低時價財產(chǎn)為身后財產(chǎn)（壓縮財產(chǎn)價值）

3.隔代繼承之運用（遞延繳稅時期及減少課稅次數(shù)）

4.設控股公司遞延應課稅賦

5.運用配偶剩余財產(chǎn)差額分配請求權分散課稅財產(chǎn)（降低稅率、增加扣/免稅額）、遞延課稅

財產(chǎn)移轉之工具運用：

A、運用信托為遺產(chǎn)規(guī)劃工具信托規(guī)劃之功能：

1.資產(chǎn)保全

2.財產(chǎn)專業(yè)管理

3.信托財產(chǎn)運用決定權保留之運用

B、運用保險遺產(chǎn)規(guī)劃工具

1.建議規(guī)劃終身險保額≥預估遺產(chǎn)稅額

2.養(yǎng)老險、年金險→作為生前贈與、退休養(yǎng)老考慮

3.避免死亡前短期內(nèi)或帶病投?！痉ㄅ袥Q以「實質(zhì)課稅原則」否認其免稅效果

4.指定無爭議的繼承人，簡化繼承手續(xù)（指定受益人的保單，保單傳承可以免去爭議，更為簡便）

5.避稅（保險金及保險賠款不需要交稅，按照國際慣例也不征收遺產(chǎn)稅）

6.提供應稅現(xiàn)金（理賠便捷可以為財產(chǎn)繼承提供現(xiàn)金支撐）

C、將公益信托與財團法人作為遺產(chǎn)規(guī)劃工具

注：以上部分遺產(chǎn)稅節(jié)稅規(guī)劃的策略及工具的適用還需視未來法令規(guī)定，視具體情況而運用。

TIPS：

遺產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅，起源于歐洲。近代的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，此后，英國（1694年）、法國（1703年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德國（1906年）、美國（1916年）相繼開征了遺產(chǎn)稅。目前世界上開征遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)約有100余個。

2004年9月21日，在中國經(jīng)濟網(wǎng)首次刊登了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，2004年11月19日，有新聞稱《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》已經(jīng)上報到了國務院。而在2010年8月新出《草案》，對其中部分內(nèi)容作了修訂，并且添加了新的內(nèi)容。

遺產(chǎn)稅利大于弊 開征需謹慎

顧躍進還表示，“遺產(chǎn)稅一旦立法必須要從我國的實際國情進行考慮，制定出合適的起征點和強有力的執(zhí)行手段，不然有可能會產(chǎn)生適得其反的效果?！庇纱藖碇匦聦徱暸_灣黃家的遭遇，即使黃家在第一時間去核定遺產(chǎn)稅，按照臺灣地區(qū)立法規(guī)定遺產(chǎn)超過一億元新臺幣，就要課征50%的遺產(chǎn)稅來計算，仍然要繳納高達1.2億元。這一起征點直接導致了大批資金和商人外流，臺灣經(jīng)濟嚴重陷入低靡。這一現(xiàn)狀直到2009年馬英九將課稅額度調(diào)整為遺產(chǎn)總額扣除1200萬免稅額及各項扣除額后遺產(chǎn)凈額的10%，才得以平息民怨使地區(qū)經(jīng)濟出現(xiàn)復蘇跡象。

“遺產(chǎn)稅因為明顯的財富二次分配作用，對社會的資金流動和消除貧富分化來說都有著很深遠的意義，而且當前的國情已經(jīng)具備了實施的基礎，我個人是比較支持進行相關立法的。”顧躍進認為，“但是由于我國對個人財產(chǎn)的評估難，且各個地區(qū)財富分布差異較大，很難作出統(tǒng)一的規(guī)劃進而制定合適的起征點，以及大陸地區(qū)財富人群對待財富的觀念，必然會存在執(zhí)法困難的問題。所以，我認為所有人都要做好兩手準備，免得被不期而至的遺產(chǎn)稅搞得措手不及。”