【摘 要】內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，有效的內部控制不僅有助于企業(yè)合理配置資源，更能有效防范經營風險。自上市以來，我國創(chuàng)業(yè)板公司雖發(fā)展迅速，但其內部控制管理狀況卻不容樂觀。建立完善的內部控制制度，對于上市公司的查錯防弊和提高經營管理效率都有著極其重要的意義。因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司應當立足自身實際，明確內部控制目標，提高內部控制技術，切實完善企業(yè)內部控制系統(tǒng)。

【關鍵詞】創(chuàng)業(yè)板公司；內部控制；研究

一、內部控制的定義及其建設必要性

根據(jù)1994年美國COSO委員會的定義：內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為運營的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。

內部控制作為一種管理體系，是企業(yè)整個經營管理過程中的重要階段，也是現(xiàn)代管理一種最重要的方式，其根本目的是保證生產經營活動的有序進行，促進資產的保值增值，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保證會計信息的真實、合法和完整，提高管理效率。越來越多的公司實踐表明，內部控制已經成為衡量現(xiàn)代企業(yè)經營管理水平的關鍵性標志，因此，加快內部控制制度的完善、健全，已成為目前我國企業(yè)亟需解決的重要任務。具體說來，企業(yè)應當根據(jù)自身實際，按照管理系統(tǒng)要求，積極建立一個自我調整、檢查和制約的內部控制體系和健全、靈活的內部控制系統(tǒng)。因為，這不僅是企業(yè)組織管理的客觀要求，同時也是企業(yè)生產經營順利運行的重要前提。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司內部控制現(xiàn)狀分析

自2009年10月23日上市以來，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司一直以較快的速度在發(fā)展，直至目前，已有355家公司在創(chuàng)業(yè)板市場成功上市。在創(chuàng)業(yè)板公司取得不少矚目成就的同時，其內部控制方面存在的諸多弊端也開始顯露出來，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）管理者重視不夠

創(chuàng)業(yè)板上市公司一般以家族企業(yè)居多，大部分管理者由于文化水平、職業(yè)經驗等的限制，大多憑借個人的自我觀察來評價整個企業(yè)經營成果，對于現(xiàn)代管理技術對企業(yè)生產營運活動的重要監(jiān)督作用往往重視不夠。且，由于創(chuàng)業(yè)板上市公司成立時間相對較短，公司管理層對于內部控制的態(tài)度存在一定的偏差，其內部控制意識往往較為淡薄，有些甚至僅僅停留在表面，很少真正付諸實踐。這種管理層方面的不夠重視，直接影響了企業(yè)其他員工對內部控制的態(tài)度，阻礙了企業(yè)內良好的內部控制意識的形成，也進一步導致了企業(yè)內部控制方面的管理混亂現(xiàn)象的產生。

（二）整體風險意識淡薄

從我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大多數(shù)公司整體的風險意識較為淡薄，并未建立完備的風險抵御機制，董事會下設的風險評估委員會也幾乎是形同虛設。因此，當公司面臨一定的風險時，并不是依靠一套完整的防范體系，而是僅僅寄望于在公司具有一定實話權的家族人員。整個風險防范過程，并沒有一定的科學依據(jù)，也沒有有效的技術支撐，大多僅僅憑借家族實業(yè)家們多年的實干經驗。于是，這就很可能導致公司管理層的某些投資決策缺乏一定的可行性，極大損害了公司股東的切身利益。

（三）內部審計監(jiān)督力度不夠

內部審計制度是企業(yè)內部控制的一道重要屏障，是內部控制建設成功與否的關鍵。如果沒有一套行之有效的內部審計制度，以對企業(yè)整個內部控制過程進行必要的監(jiān)控，再完備、先進的管理制度也只會是流于形式。我國創(chuàng)業(yè)板上市公司由于公司規(guī)模或成本效益等的限制，大多沒有單獨設置內部審計機構，或者雖有設置，配備了一定數(shù)量的內審人員，但由于公司整體的內部審計制度尚不健全，內部審計人員并沒有充分的發(fā)言權、處分權，從而使得不少企業(yè)的內部審計機構形同虛設。且，目前我國創(chuàng)業(yè)板公司尚處于初期發(fā)展階段，公司內具有財務專業(yè)背景的員工較為缺乏，不少內部審計人員缺乏足夠的專業(yè)知識，未能充分發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，其整體業(yè)務素質還有待進一步提高。另外，不少創(chuàng)業(yè)板上市公司的內部審計機構均與其他管理層級機構平行，并沒有明顯的上下級關系，從而難免影響了其工作成果的獨立性和客觀性。

（四）內部控制信息披露過于模糊

自“安然事件”之后，美國國會便出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，強制要求所有上市公司披露其內部控制信息。由于信息不對稱的存在，內部控制信息披露就成為了投資者們了解公司經營狀況的有效途徑。但查看我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的披露報告之后，不難發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司關于其內部控制信息的披露過于籠統(tǒng)，大多是只言片語帶過，并沒有針對內部控制的具體開展、取得的成果及存在的不足進行較為詳細的分析敘述。因此，投資者們往往并不能從信息報告中完全了解投資公司生產運營的所有實際狀況，也就間接影響了他們投資決策的正確性。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司內部控制存在問題的原因分析

內部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)其經營管理目標的重要手段，在企業(yè)內部管理監(jiān)控系統(tǒng)中有著舉足輕重的作用?？v觀我國創(chuàng)業(yè)板上市公司內部控制的眾多缺陷，不難發(fā)現(xiàn)內部控制的弱化既有市場機制等原因，也有控制環(huán)境方面的影響，具體來說有：

（一）內部控制環(huán)境存在的局限

目前，我國資本市場運行機制尚不夠完善，許多法律、法規(guī)也有待健全，市場上交易不規(guī)范、生產經營混亂等現(xiàn)象此起彼伏。在這種大背景下，若企業(yè)如實向外披露其相關內部控制信息，可能會引起投資者的過度揣測和恐慌，從而影響公司的長期經營運作和發(fā)展前途。因此，出于自身利益的考慮等，創(chuàng)業(yè)板上市公司不愿過多披露公司內部控制信息詳情。另外，現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)板上市公司正處于上市初期，且大多由家族企業(yè)過渡而來，其公司內部治理結構并不規(guī)范，董事會這一關鍵機構并沒有充分發(fā)揮其應有的職能。不少公司在生產經營中，機構職能重疊，常常出現(xiàn)有些事情重復負責，而其他事項則無人管理的現(xiàn)象。這種責權不分的公司治理結構，必然會導致內部控制被架空，形同虛設。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司自身存在的弊端

從我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的實際情況來看，由于上市時間較短，剛剛實現(xiàn)所有權和經營權的統(tǒng)一，發(fā)展還不夠完善，企業(yè)管理者決策和經營管理的主管隨意性較大，其對經營風險、內部控制的認知程度尚不夠。且，管理層的認知決定著公司內部控制制度的建立和實施，因此，若管理層觀念有誤，內部控制制度的運行效果也會受到直接影響。此外，目前大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板上市公司的文化建設并沒有對內部控制形成足夠的重視。良好的企業(yè)文化對于增強企業(yè)的凝聚力，提升企業(yè)的競爭力，建立積極、和諧的企業(yè)環(huán)境，具有不可或缺的作用。但目前我國創(chuàng)業(yè)板上市公司還處于發(fā)展初期，其組織文化與內部控制之間還存在一定的認知偏差，未能充分意識到企業(yè)文化建設對于培養(yǎng)全體員工敬業(yè)奉獻精神的積極作用，因此，無法形成濃郁、向上的公司文化環(huán)境，以促進公司內部控制制度的順利推行。

四、改善創(chuàng)業(yè)板上市公司內部控制的建議

（一）提高管理者認識力度

從企業(yè)自身發(fā)展的角度出發(fā)，提高創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理者對內部控制的認識力度十分必要。因為，在現(xiàn)代公司管理中，內部控制的主體主要是經營管理者，只有企業(yè)管理者真正重視、帶頭執(zhí)行內部控制，才能在整個公司內部形成濃厚的內部控制氛圍，從而帶動公司所有員工認識、了解、執(zhí)行內部控制活動。這就要求公司管理者積極強化自身對建立內部控制制度的重要性和必要性的認識，以身作則，嚴格要求自己，自覺接受監(jiān)督，切實遵守公司內部控制制度，以推動“上行下效”，促進公司生產經營活動的高效運行。

（二）強化整體風險意識

風險控制與應對是內部控制的一個重要環(huán)節(jié)，不同公司、同一公司在不同時期都可能面臨不同的風險，且，創(chuàng)業(yè)板公司上市條件較主板市場相對較為寬泛，因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司必須加強對公司風險的控制，強化管理層和公司其他員工的風險意識。這就要求上市公司立足自身實際，推行公司內部控制文化制度，充分發(fā)揮董事會下設委員會的作用，積極進行風險評估、風險應對，提高公司整體的內部控制水平，促進內部控制（下轉第155頁）（上接第153頁）工作的順暢開展。

（三）深化內部審計監(jiān)督力度

有效的內部審計制度不僅是內部控制實施的有力保障，更是現(xiàn)代公司發(fā)展的內在需求，提高公司競爭力的重要手段。因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司應當加快設立合理的內部審計機構，提高內部審計人員的專業(yè)水平，建立健全、完善公司的內部控制制度，明確公司內部的職責劃分，充分發(fā)揮內部審計部門的監(jiān)督作用。另外，創(chuàng)業(yè)板上市公司還應該積極促進內部審計工作由傳統(tǒng)的查錯防弊逐步向經濟責任審計、績效審計的轉變，強調注重事中、事前的內部審計，以提高整個公司的運行效率和核心競爭力。

（四）內部控制信息披露明朗化

良好的信息溝通系統(tǒng)不僅可以使投資者及時、全面掌握公司的真實運營情況，更直接影響著公司內部控制的運行效果，因此，建立一個涵蓋公司全部重要活動的信息系統(tǒng)顯得尤為重要。一般而言，可以從如下幾個方面著手進行準備：首先，創(chuàng)業(yè)板上市公司應當嚴格按照相關部門的要求，積極披露公司的內部控制信息，為廣大投資者了解公司實際經營狀況提供真實、具體的資料。其次，上市公司可以引導相關內部控制信息在公司內部實現(xiàn)高效傳遞，使公司所有員工及時、迅速了解公司經營信息，明確各自在整個內部控制系統(tǒng)中的職責和作用。最后，創(chuàng)業(yè)板上市公司還應當積極建立橫向信息傳遞機制和外部溝通機制，加強公司與董事會及其下屬委員會、客戶、股東、供應商和代理商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間的交流，促進信息在多個層面的有效溝通。

五、結束語

總之，內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，它既是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是企業(yè)實現(xiàn)良性發(fā)展的必需幫手，在每個企業(yè)的生產經營過程中都有著不可替代的作用。但有效的內部控制制度不是一成不變的，在企業(yè)生產的不同時期、不同環(huán)境背景下，內部控制的執(zhí)行標準可能都會有所改變。目前，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司正處于快速發(fā)展階段，其生產規(guī)模、公司經營環(huán)境的變化都可能會影響內部控制的有效運行。因此，上市公司應當根據(jù)自身階段發(fā)展的實況，積極加強對內部控制制度的調整與完善，促進內部控制功能的高效發(fā)揮，切實提高整個企業(yè)的軟實力。

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作者簡介：蔣花（1989-），女，湖南益陽人，福州大學管理學院會計學專業(yè)研究生在讀，研究方向：公司治理。