遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系 任建霞

目前世界經(jīng)濟(jì)開始飛速發(fā)展，人們的物質(zhì)生活條件得到了極大提高。然而在實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)高速增長的同時(shí)，卻也付出了更加沉痛的代價(jià)——自然環(huán)境遭受到了越來越嚴(yán)重的破壞。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國的空氣污染情況已經(jīng)非常嚴(yán)重了，大致相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家五六十年代污染最為嚴(yán)重時(shí)期的水平；同時(shí)，全國的酸雨面積也已經(jīng)達(dá)到我國國土總面積的百分之四十左右；此外，水資源也嚴(yán)重匱乏、質(zhì)量低下，各水系都受到了不同程度的污染……。在如此嚴(yán)重的環(huán)境問題面前，人們無法再只關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而對環(huán)境的問題繼續(xù)坐視不理了，開始致力于探索一條能夠協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)兩者之間關(guān)系的可持續(xù)發(fā)展道路，而環(huán)境會(huì)計(jì)也正是在這種背景之下應(yīng)運(yùn)而生的。環(huán)境會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識進(jìn)行融合而產(chǎn)生的一門全新的理論，它的出現(xiàn)和應(yīng)用，對于幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中承擔(dān)保護(hù)環(huán)境義務(wù)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性，促進(jìn)我國走可持續(xù)發(fā)展道路起到積極的推動(dòng)作用。

1 我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

目前我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期，在環(huán)境問題日漸嚴(yán)重的今天，我國已經(jīng)將環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本且長久的國策，并開始凝聚各方的力量對環(huán)境問題進(jìn)行研究，經(jīng)過幾十年的努力，我國環(huán)境保護(hù)方面的相關(guān)法律法規(guī)已出臺(tái)了上百部，在立法的同時(shí)政府也在進(jìn)行著其他有益探索，并逐漸將目光轉(zhuǎn)向了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用上。

我國對環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問題的研究和其他發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，雖然目前仍然處于研究的初級階段，但很多專家學(xué)者都投入進(jìn)來，提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的理念，并第一次將它帶入到了人們的視野之中。目前研究涉及的范圍已經(jīng)比較廣泛，包括環(huán)境會(huì)計(jì)的理論、要素、核算方法、必要性、可行性以及披露等方面。雖然這些研究還沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的理論體系，然而我國政府、專家學(xué)者以及公眾對環(huán)境問題的重視，卻在客觀上不斷推動(dòng)著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的進(jìn)一步發(fā)展。自20世紀(jì)80年代以來，我國開始要求部分企業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境信息的披露，雖然目前我國在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和披露方面已經(jīng)取得了一定成績，但是因?yàn)榭傮w來說研究的時(shí)間比其他國家短，所以仍然存在著一些尚需解決的問題。

2 我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題

2.1 相關(guān)的法律法規(guī)和監(jiān)管力度還不夠

從我國頒布的大量環(huán)保法律法規(guī)可以看出我國在可持續(xù)發(fā)展道路上作出的努力，然而雖然這些法律法規(guī)數(shù)量眾多、涉及面也較廣，對我國環(huán)境的保護(hù)起到了很多積極的作用，但由于大部分綜合性法律內(nèi)容上高度概括，因此在實(shí)施和操作時(shí)缺少具體的細(xì)則指導(dǎo)。隨著環(huán)境問題的復(fù)雜化，也給我國環(huán)保工作的開展造成一定的障礙。此外，目前頒布的這些法律都只涉及環(huán)境保護(hù)方面，直接涉及環(huán)境會(huì)計(jì)方面的相關(guān)法律規(guī)范等比較缺乏，這使得企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用時(shí)沒有明確統(tǒng)一的準(zhǔn)則來進(jìn)行規(guī)范，對于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研究和實(shí)施的積極性造成了很大影響。

2.2 經(jīng)驗(yàn)不足，對環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究尚不成熟

我國對于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究比其他發(fā)達(dá)國家起步較晚，研究的時(shí)間也比較短，因此，發(fā)展至目前，其理論方面的研究仍不夠成熟，取得的成績也比較少，與發(fā)達(dá)國家目前的水平相比還存在著很大差距。首先，我國所涉及的環(huán)境會(huì)計(jì)研究主要集中在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，而對于環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論方面的研究比較少。其次，我國在對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí)，即使涉及了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論方面的研究，也更加側(cè)重于純理論的研究，而沒有在研究的同時(shí)結(jié)合我國社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況來加以調(diào)整，使得環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與國情以及企業(yè)實(shí)務(wù)出現(xiàn)一定的脫節(jié)。最后，我國進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的力量比較分散，對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究仍沒有一條明確的研究主線，各專家學(xué)者在研究時(shí)沒有統(tǒng)一起來，而是分別從企業(yè)管理、國民經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)三個(gè)不同方向來各自進(jìn)行，雖然在各個(gè)方向上取得了一定的研究成果，然而由于研究力量過于分散，所以造成了我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的總體進(jìn)展仍然比較緩慢。

2.3 我國企業(yè)對環(huán)境問題和環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度不夠

從過去忽視環(huán)境、片面追求經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展到今天開始注重保護(hù)環(huán)境，人們的思想觀念發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。然而作為對環(huán)境影響最大的企業(yè)，雖然部分也開始意識到了自身的經(jīng)營發(fā)展造成了很多環(huán)境問題，然而在追求高利潤的誘惑下，企業(yè)對于環(huán)境問題采取了忽視態(tài)度，這也是造成環(huán)境會(huì)計(jì)無法在企業(yè)得到更好應(yīng)用的一個(gè)原因。上個(gè)世紀(jì)八十年代以來，我國就開始要求有關(guān)企業(yè)對經(jīng)營過程中所涉及的環(huán)境情況編制報(bào)告并上交給政府相關(guān)部門，然而企業(yè)之所以提供該報(bào)告主要是迫于政府的強(qiáng)制性要求，而且企業(yè)其他的環(huán)境利益相關(guān)者很少能了解到這些有用的信息，因此企業(yè)在編制時(shí)缺少動(dòng)力。實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了減輕生產(chǎn)對環(huán)境所造成的污染而投入的新型設(shè)備以及為了治理環(huán)境污染而進(jìn)行的投資，一般都是作為支出來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的；因進(jìn)行工業(yè)廢品的回收與利用而獲得的稅收的減免，一般作為稅收的抵減來進(jìn)行處理。從這些處理的方式中我們不難看出，企業(yè)對于專門的環(huán)境會(huì)計(jì)核算還沒有建立起完善的處理方法。

2.4 環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露存在缺陷

目前我國國內(nèi)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的企業(yè)雖然逐年都有所增加，但是從整體來看仍然只占全部企業(yè)的一小部分，甚至很多重污染的企業(yè)仍然沒有對所涉及的環(huán)境因素進(jìn)行披露。而且在已經(jīng)披露的企業(yè)當(dāng)中，也不是盡如人意的，比如，在披露時(shí)大部分企業(yè)都只是對已經(jīng)發(fā)生的歷史環(huán)境信息進(jìn)行反映和披露，而對將來可能發(fā)生的，如與環(huán)境相關(guān)的獎(jiǎng)懲、環(huán)境訴訟的費(fèi)用等潛在、不確定的環(huán)境信息沒有規(guī)范披露，這對于想要通過該報(bào)告來了解企業(yè)未來發(fā)展能力的利益相關(guān)者來說產(chǎn)生了一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的研究和準(zhǔn)則還不夠完善，企業(yè)對于所要披露的對象以及披露方式等都缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這對于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算以及環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露造成了極大的阻礙，使得其操作性較差。

3 推動(dòng)我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的對策建議

3.1 完善我國相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度

自從經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染之間的矛盾越來越突出開始，我國就已經(jīng)開始了對于環(huán)境問題的立法和監(jiān)管工作，并且從整體上來看也取得了很大成效，但是仍存在著一定的問題，這就需要我國政府和相關(guān)部門不斷完善和發(fā)展環(huán)境方面的相關(guān)法律法規(guī)，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則制度。目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)方面的相關(guān)法律規(guī)范比較缺乏，一方面缺少環(huán)境會(huì)計(jì)具體實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，因此為了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究能夠更加規(guī)范，相關(guān)部門應(yīng)盡快制定出符合我國實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度；另一方面我國缺少對環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的相關(guān)法律規(guī)范，這極大制約了企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和積極性，因此當(dāng)務(wù)之急，需要出臺(tái)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露方面的相關(guān)法律法規(guī)，以指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范合理的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露；此外，還應(yīng)該完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)制度，對環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行準(zhǔn)確和細(xì)致的規(guī)定，使相關(guān)部門在進(jìn)行企業(yè)的環(huán)境信息審核和監(jiān)管時(shí)，有明確的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行參照，有更好的理論根據(jù)和實(shí)施的效力。

3.2 借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，加深對環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究

在環(huán)境會(huì)計(jì)研究過程中，首先我們要借鑒國外發(fā)達(dá)國家發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，明確環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主線和研究方法。我們在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究時(shí)，要注意不能夠一味地閉門造車。還需要廣泛地參考和借鑒國外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，明確以會(huì)計(jì)為主，管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)為輔的研究主線。在研究方法上不能夠只單純地從會(huì)計(jì)學(xué)的層面來進(jìn)行研究，還需要與環(huán)境學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科緊密結(jié)合，提取各學(xué)科中與環(huán)境會(huì)計(jì)理論相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容并進(jìn)行融合，發(fā)展出屬于環(huán)境會(huì)計(jì)的獨(dú)特的理論成果。其次在研究時(shí)需要注意不能夠只一味地紙上談兵，而應(yīng)將理論研究與實(shí)踐應(yīng)用結(jié)合起來進(jìn)行。在進(jìn)行理論研究的同時(shí)把我們的根本目標(biāo)定位在指導(dǎo)實(shí)踐上，按照“理論研究——實(shí)踐應(yīng)用——再理論研究——再實(shí)踐應(yīng)用”這樣一條路線來進(jìn)行，該路線是指當(dāng)我們在理論研究取得了一定成果時(shí)，就要將其成果應(yīng)用于實(shí)務(wù)中，在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)問題然后再進(jìn)行研究，并將修改后新的研究成果再次用于實(shí)務(wù)中去檢驗(yàn)我們的理論，通過這樣一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程，才能夠使我們在理論研究的同時(shí)，不脫離實(shí)務(wù)，也才能使我們的理論研究成果更具有實(shí)際意義。

3.3 提高企業(yè)對實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)必要性的認(rèn)識

對于追求利潤最大化的企業(yè)來說，認(rèn)為實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)對他們的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響，因此我們需要轉(zhuǎn)變企業(yè)的這種觀念，讓他們真正地接受和理解環(huán)境會(huì)計(jì)，并從環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施中得到切實(shí)的利益。我們應(yīng)該注重提高企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識，使他們了解環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)自身核心競爭力的必然要求。目前國際上通行的ISO14001，是對企業(yè)是否進(jìn)行了有效的環(huán)境管理以及企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合綠色標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)國際性的權(quán)威認(rèn)證，企業(yè)如果能夠重視生產(chǎn)過程中的環(huán)境問題，注重將環(huán)境會(huì)計(jì)與企業(yè)日常核算的有機(jī)結(jié)合，符合綠色環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，就可以獲得該認(rèn)證，而該認(rèn)證的獲得可以樹立企業(yè)在公眾中的良好形象，提高社會(huì)公眾對企業(yè)產(chǎn)品的認(rèn)可度，從根本上增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，而競爭力的增強(qiáng)必然會(huì)使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤。所以，我們可以從這些方面入手，對企業(yè)進(jìn)行正確的引導(dǎo)，使他們認(rèn)識到實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性和益處，增加企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的動(dòng)力。

3.4 進(jìn)一步加強(qiáng)我國環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露要求

首先要擴(kuò)大進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)披露的企業(yè)范圍，規(guī)范披露內(nèi)容。政府應(yīng)該采取一定的政策來擴(kuò)大環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的企業(yè)范圍?？梢韵葟男畔⑹褂谜邚V泛、會(huì)計(jì)核算披露規(guī)范的上市公司入手，要求所有的上市公司必須進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露，再將披露的范圍從上市公司逐漸擴(kuò)展到其他的非上市企業(yè)。其次應(yīng)規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容。政府和相關(guān)部門可以制定和頒布企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)指引，要求企業(yè)在披露時(shí)既要對環(huán)境因素造成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露，還必須同時(shí)對潛在的可能對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造成影響的環(huán)境信息進(jìn)行詳細(xì)披露。

[1]徐建榮.我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題及對策研究[J].財(cái)會(huì)研究,2012(13).

[2]歐陽春花.我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究有三個(gè)問題亟待解決[J].財(cái)會(huì)月刊,2011(11).

[3]董延安,姜琳敏.西方發(fā)達(dá)國家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較與啟示[J].會(huì)計(jì)之友,2011(9).